Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Излишки при инвентаризации НДС». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Инвентаризация ОС: проводки
Участие в выставке: бухгалтерский и налоговый учет
Незавершенное строительство в бухгалтерском учете
Начисление пени по налогам: бухгалтерские проводки
Расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде
Зачастую итогом проведенной инвентаризации на предприятии становится выявление излишков. Это могут быть товары, материалы, основные или нематериальные активы. Обычно причиной образования излишков становится наличие ошибок в организации учета или логистики. Для исправления ситуации, повышения достоверности учетных данных и приведения их к фактическим, излишки необходимо отразить в бухучете компании, т. е. оприходовать. Рассмотрим, как это происходит на практике.
Оприходование излишков при инвентаризации: проводки и налоговый учет
Проведение инвентаризации регламентируют Методические указания Минфина РФ (утв. приказом № 49 от 13.06.1995). Основными этапами этой процедуры являются:
-
Установленные при инвентаризации несоответствия между реальным наличием имущества и учетными данными должны быть зарегистрированы в учете компании в том отчетном периоде, когда проводилась инвентаризация. При этом имущество, кроме денежных средств, принимают к учету по текущей рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.
Как правило, проблем с приходованием МПЗ не возникает, в большинстве случаев излишки выявляются по позициям, имеющимся на складе. Их приходуют по тем же ценам. Если подобных активов на балансе не числится, их стоимость определяют, обратившись к информации, имеющейся в каталогах, прайсах и других источниках.
Обнаруженные «лишние» объекты ОС оцениваются также по рыночной стоимости. Иногда возникают ситуации, когда ОС числится на балансе, но в учете не отражена его достройка или реконструкция. В этом случае оценивают понесенные затраты и увеличивают цену актива на их величину. Для оценки расходов используют данные о стоимости подобных работ, либо привлекают независимого специалиста-оценщика. Оценивая обнаруженные излишки необходимо учитывать фактическое состояние объектов и степень их износа.
Если по однородным видам активов одновременно обнаруживается и недостача и излишки, то речь идет о пересортице. По решению руководителя в таких ситуациях осуществляется зачет излишков и недостач. Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации, при этом возможно лишь после проведения зачета.
Сумма излишков относится на финансовые результаты компании, т.е. в той же сумме в бухучете признается прочий доход, который отражается по кредиту сч. 91. Корреспондирует сч. 91 со счетами, соответствующими счетам активов, по которым излишки установлены – 01, 03, 04, 07, 08, 10, 11, 41, 43, 50 и др.
Инвентаризацией 20.03.2019 выявлен неучтенный объект ОС – фрезерный станок стоимостью 100 000 руб. (цена определена на основе действующих рыночных цен). Был оприходован излишек при инвентаризации. Проводка:
Дт 01 Кт 91/1 – на сумму 100 000 руб.
На складе компании 22.03.2019 установлены излишки материалов на сумму 12 000 руб. Сумма излишков определена на основе рыночной цены ТМЦ на дату инвентаризации. Их принятие к бухучету сопровождается проводкой:
Дт 10 Кт 91/1 – 12 000 руб.
1. Инвентаризация и её нормативное регулирование
2. Когда проводится инвентаризация
3. Виды инвентаризаций
4. Порядок проведения инвентаризации в бухгалтерском учете
5. Оформление первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации
6. Оформление итогов: документы после инвентаризации
7. Как отражаются в учете результаты инвентаризации
8. Проведение инвентаризации в программе 1С: Бухгалтерия
9. Учет недостачи при инвентаризации
10. НДС по недостаче при инвентаризации
11. Как оприходовать излишки при инвентаризации
12. Инвентаризация имущества на примере
13. Бухгалтерские проводки при инвентаризации — продолжаем пример
Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.
Инвентаризация — это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.
Законодательно инвентаризация регулируется следующими документами:
- «О бухгалтерском учете» — Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011г. (с изм. и доп.);
- «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» – Приказ Минфина № 34н от 29.07.1998г.;
- ПБУ 1/2008 — «Учетная политика организации»;
- «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» — Приказ Минфина № 493 от 13.06.1995г.;
- «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей» — Постановление Правительства РФ №814 от 12.11.2002г.;
- «Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли» — Приказ Минфина № 955 от 31.03.2003г.
Основными причинами расхождений фактического наличия с данными учета являются:
- — неточности при приеме или выбытии имущества;
- — ошибки в первичных документах, неправильное отражение документальных данных в аналитическом и синтетическом учете;
- — прямые злоупотребления материально ответственных лиц.
Инвентаризация бывает обязательной и добровольной. Все организации и ИП, ведущие бухгалтерский учет, обязаны проводить инвентаризацию в следующих случаях:
- Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- В случае смены материально ответственного лица;
- При выкупе, продаже, передаче в аренду имущества;
- В случае ликвидации или реорганизации организации;
- В случае выявления фактов порчи или хищения имущества;
- В случае различных чрезвычайных ситуаций.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, организации в обязательном порядке обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств в полном объеме. Такая ежегодная инвентаризация должна проводиться организацией не ранее 1 октября отчетного года.
Для некоторых видов имущества установлены иные сроки проведения инвентаризации. Согласно пункту 27 Положения по ведению бухгалтерскому учета, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», инвентаризация может проводиться для:
- основных средств — один раз в три года;
- библиотечных фондов — один раз в пять лет.
Добровольная инвентаризация может быть проведена в ситуации, предусмотренной учетной политикой организации или по приказу руководителя, эти документы определяют случаи, количество и сроки инвентаризаций в отчетном году.
Приложение к учетной политике по проведению инвентаризаций включает в себя:
- — график проведения плановых и внеплановых инвентаризаций (в том числе обязательных) в отчетном году,
- — даты проведения плановых инвентаризаций,
- — перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.
Виды инвентаризаций можно представить в виде таблицы:
Критерий Вид инвентаризации Отличительные особенности инвентаризации По обязательности проведения Обязательная Проводится в обязательном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации Инициативная Проводится по решению руководителя По периодичности Плановая Проводится в установленные порядком проведения инвентаризации сроки Внеплановая Проводится по решению руководителя организации вне утвержденного плана для обеспечения дополнительного контроля над сохранностью отдельных видов имущества, либо необходимость ее проведения предусмотрена законодательством По степени охвата Полная Инвентаризации подвергаются все объекты имущества и обязательств Частичная Проверке подлежит один или несколько видов имущества и обязательств По методу проведения Натуральная Состоит в непосредственном наблюдении объектов и определении их количества путем подсчета, взвешивания, обмера и тому подобное Документальная Состоит в проверке документального подтверждения наличия объектов Все первичные документы, имеющие отношение к инвентаризации имущества, официально утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 года № 88. Вы можете воспользоваться ими, утвердив в учетной политике. Излишки и недостачи при инвентаризации организация имеет право фиксировать и в своих формах документов, если в них будут содержаться все реквизиты, которые требует Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011г., и они будут утверждены в составе учетной политики.
Порядок проведения инвентаризации в бухгалтерском учете подразделяется на следующие этапы:
- Подготовительный этап;
- Создание инвентаризационной комиссии;
- Проведение инвентаризации;
- Оформление результатов инвентаризации.
Рассмотрим эти этапы подробнее.
Для начала необходимо оформить распорядительный документ о проведении инвентаризации. Это может быть приказ, постановление или распоряжение за подписью руководителя организации (Форма ИНВ-22). В этом распорядительном документе должен быть перечислен состав инвентаризационной комиссии, сроки инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих пересчету и сверке.
В указанные в распорядительном документе сроки инвентаризационной комиссией проводится инвентаризация имущества и их источников. Немаловажно помнить, что во время проведения инвентаризации никаких других операций по движению проверяемых ОС или ТМЦ проводиться не должно!
Результаты в процессе пересчета записываются в специальную инвентаризационную опись или акт в двух экземплярах, которые подписываются всеми членами комиссии и сдаются в бухгалтерию.
Результаты инвентаризации вписываются в специальные инвентаризационные описи или акты по унифицированной форме. Основные средства вносятся в форму ИНВ-1, товарно-материальные ценности – ИНВ-3 и т.п. Напомню, что все формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, которые вы используете, независимо от того, типовые они или нет, утверждаются в составе учетной политики.
Окончательные результаты проведенной инвентаризации обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией по форме ИНВ-26. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Все документы после инвентаризации подписываются членами инвентаризационной комиссии, председателем комиссии и бухгалтером, принявшим первичные документы от председателя.
В завершение статьи обратим внимание еще на один нюанс.
На практике возможны ситуации, когда в ходе инвентаризации обнаруживаются одновременно и излишки, и недостачи.
В бухгалтерском учете в отдельных случаях — если одновременно обнаружены и излишки, и недостача ценностей одного наименования в тождественных количествах у одного и того же материально ответственного лица (и за один и тот же проверяемый период) — в виде исключения допускается произвести взаимный зачет излишков и недостач по пересортице.
А вот в налоговом учете вообще не бывает никакой пересортицы. Поэтому даже если в бухучете был произведен зачет по пересортице, в налоговом учете придется отражать излишки и недостачи раздельно, строго следуя «налоговым» правилам, прописанным в гл. 25 НК РФ.
Да и в бухгалтерском учете проводить зачет по пересортице нужно очень осторожно. Ведь, как разъясняется в нормативных документах — например, в п.
32 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, — осуществление взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы по решению руководства организации возможно только при одновременном соблюдении четырех условий — если подлежащие зачету излишки и недостачи обнаружены:
- за один и тот же проверяемый период;
- у одного и того же проверяемого лица;
- в отношении запасов одного и того же наименования;
- в тождественных количествах.
В любом случае о допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, эта разница относится на виновных лиц. Если же конкретные виновники недостачи не установлены, то разницы рассматриваются как недостача сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты.
Н.Н.Шишкоедова
Консультант-эксперт
Издательского Дома «Советник бухгалтера»
Вопрос: В каком порядке подлежат обложению налогом на прибыль и НДС излишки материалов, выявленные коммерческой организацией в результате проведенной ею инвентаризации?
Ответ: В соответствии с пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Согласно п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ (п. 5 ст. 274 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
При этом стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 указанной статьи).
Учитывая, что расходы на приобретение имущества в виде излишков материалов, выявленных в результате инвентаризации, отсутствуют, стоимость излишков при передаче их в производство или при реализации в целях исчисления налогооблагаемой прибыли не учитывается.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Таким образом, у коммерческой организации нет оснований для начисления НДС при выявлении излишков товаров при инвентаризации, поскольку отсутствует факт их реализации.Е.Н.Коломина
Федеральное агентство
кадастра объектов недвижимости
08.06.2005Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2007 N Ф08-3131/2007-1286А по делу N А63-21360/2005-С4
Суд указал, что оснований для начисления НДС при выявлении излишков товаров при инвентаризации нет, поскольку отсутствует факт их реализации — передача права собственности другому лицу.Излишки при инвентаризации НДС
Зачастую инвентаризация сопровождается выявлением неучтенных излишков. Это могут быть как основные средства, так и товарно-материальные ценности или нематериальные активы. Как правило, возникновение излишков – это результат ошибок в учете.
После сличения инвентаризационной комиссией фактических данных с данными учета следующим действием является утверждение руководителем результатов инвентаризации путем издания соответствующего приказа. Результатом выполнения этого приказа должно стать приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическими, установленными в ходе инвентаризации сведениями. Для этой цели надлежит недостачи и излишки, выявленные при инвентаризации, соответственно правильно списать и оприходовать.
При всем этом важно закончить инвентаризацию до подписания отчетности руководителем организации, а вышеуказанное уточнение бухгалтерского учета осуществить на дату проведения инвентаризации.
Инициатива руководителя, оформленная в виде приказа на оприходование излишков, является основанием для урегулирования излишков в бухгалтерском учете.
Унифицированная форма такого приказа государственными ведомствами не предусмотрена. По этой причине такой приказ может быть оформлен организацией с использование собственной утвержденной формы.
Скачать образец приказа об учете результатов инвентаризации
Варианты действий в рассматриваемой ситуации не очень обширны.
Одним из вариантов учета излишков является так называемая пересортица. В отдельных случаях она возможна, когда в ходе инвентаризации наряду с излишками была установлена недостача. Путем указанной пересортицы возможно осуществить взаимный зачет излишков и недостач.
Если стоимость недостачи превышает стоимость излишков, соответствующая разница может быть направлена ко взысканию с виновных лиц, а при их отсутствии – списана на финансовые результаты (Дебет сч. 91, субсчет 91-2).
Обратим также внимание на следующее требование, представленное в п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Обновление: 9 февраля 2017 г.
В результате проведения инвентаризации комиссия может как не выявить расхождений между фактическими данными и данными бухучета, так и, напротив, обнаружить такие расхождения: излишки или недостачу. Такие факты подлежат отражению в бухгалтерском учете. Вопрос о том, как оприходовать излишки при инвентаризации, рассмотрим в этой статье.
Инвентаризация материалов проводится инвентаризационной комиссией:
- в плановом порядке – в сроки, определенные руководителем предприятия (организации);
- внепланово – при подозрении на совершение хищений, порчи материалов, при смене собственника, при чрезвычайных обстоятельствах (аварии, пожары, стихийные бедствия) и др.
При проведении инвентаризации материалов следует одновременно опечатать все места их хранения, после чего проводится последовательный обход этих мест инвентаризационной комиссией.
Рассмотрим типовых бухгалтерские проводки по инвентаризации материалов и дальнейшему отражению недостачи или излишка.
По итогам инвентаризации оформляются проводки по инвентаризационной описи по форме № ИНВ-3 и сличительной ведомости по форме № ИНВ-19, в которой отражаются все расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием материалов по данным проведенной инвентаризации. После этого бухгалтер должен сделать необходимые проводки по инвентаризации материалов.
Учитываем излишки ОС и ТМЦ, выявленные при инвентаризации
Получите 200 видеоуроков по бухгалтерии и 1С бесплатно:
Недостача материалов, не превышающая пределов норм естественной убыли, списывается на резерв предстоящих расходов (счет 96), если такой резерв на предприятии предусмотрен. При отсутствии данного резерва недостача материалов списывается на себестоимость производства (20, 23. 25. 26 ).
Инвентаризацию в программе 1С Бухгалтерия 8.3 можно оформить с помощью одноименного документа Инвентаризация :
Документ можно предварительно заполнить по учетным данным по кнопке «Заполнить — По остаткам на складе».
Из него можно распечатать необходимые первичные документы документы:
Сам по себе документ не делает никаких проводок и является лишь фактом проведенной инвентаризации.
Образец приказа об учете результатов инвентаризации
В результате проведения инвентаризации комиссия может как не выявить расхождений между фактическими данными и данными бухучета, так и, напротив, обнаружить такие расхождения: излишки или недостачу. Такие факты подлежат отражению в бухгалтерском учете. Вопрос о том, как оприходовать излишки при инвентаризации, рассмотрим в этой статье.
Вопрос: В каком порядке подлежат обложению налогом на прибыль и НДС излишки материалов, выявленные коммерческой организацией в результате проведенной ею инвентаризации?
Ответ: В соответствии с пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Согласно п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ (п. 5 ст. 274 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
При этом стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 указанной статьи).
Учитывая, что расходы на приобретение имущества в виде излишков материалов, выявленных в результате инвентаризации, отсутствуют, стоимость излишков при передаче их в производство или при реализации в целях исчисления налогооблагаемой прибыли не учитывается.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Таким образом, у коммерческой организации нет оснований для начисления НДС при выявлении излишков товаров при инвентаризации, поскольку отсутствует факт их реализации.Е.Н.Коломина
Федеральное агентство
кадастра объектов недвижимости
08.06.2005Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2007 N Ф08-3131/2007-1286А по делу N А63-21360/2005-С4
Суд указал, что оснований для начисления НДС при выявлении излишков товаров при инвентаризации нет, поскольку отсутствует факт их реализации — передача права собственности другому лицу.Все организации как минимум раз в год — перед составлением годовой бухгалтерской отчетности — проводят инвентаризацию имущества и обязательств. А еще когда меняется материально ответственное лицо, производится реорганизация, происходят стихийные бедствия и чрезвычайные ситуации, когда выявляются факты хищения, злоупотреблений или порчи имущества. Кроме того, организации могут проводить плановые и внеплановые инвентаризации по собственному усмотрению, в порядке и с периодичностью, закрепленными в учетной политике.
В результате проведенной инвентаризации могут быть выявлены не только недостачи, но и излишки ценностей.
В этом случае нужно обратить особое внимание на то, что с 1 января 2010 г. изменился порядок определения стоимости материально-производственных запасов и иного имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, в налоговом учете.
Никаких изменений в правилах бухгалтерского учета излишков не произошло. В соответствии с нормами ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, и иных нормативных документов выявленные излишки нужно оприходовать с отнесением рыночной стоимости данных ценностей в состав прочих доходов организации.
Так, согласно пп. «а» п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, излишки сырья и материалов приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.
При этом составляется запись по дебету соответствующих счетов учета имущества (например, 10 «Материалы», 41 «Товары» и других в зависимости от вида имущества, по которому обнаружены излишки) в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» по рыночной стоимости.
Пример 1. В связи с увольнением кладовщика А.И. Ивановой и приемом на ее место нового кладовщика О.П. Петрова на складе ООО «Виста» в марте 2010 г. проведена инвентаризация, в ходе которой выявлены излишки ткани в количестве 6 метров. Рыночная стоимость за метр ткани составляет 220 руб.
Как оприходовать излишки по результатам инвентаризации
Обнаруженное в ходе инвентаризации имущество приходуется и в налоговом учете. При этом рыночная стоимость имущества, излишки которого выявлены в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов на основании п. 20 ст. 250 НК РФ. Впрочем, тут тоже ничего нового нет — так надо было поступать и в прошлые годы.
Пример 2. Продолжим рассматривать пример 1 и предположим, что ООО «Виста» применяет общий режим налогообложения.
В марте 2010 г. в налоговом учете бухгалтеру следует признать внереализационные доходы в сумме 1320 руб. — исходя из рыночной стоимости излишков имущества, выявленных при инвентаризации.
Соответственно, сумма налога на прибыль в первом квартале в связи с выявлением излишков по итогам инвентаризации увеличивается на:
1320 руб. x 20% = 264 руб.
А вот при дальнейшем использовании или продаже этих излишков нужно учесть новые требования налогового законодательства.
С 1 января 2010 г. при дальнейшем использовании излишки материальных ценностей нужно оценивать по той же рыночной стоимости, которая учитывалась при формировании внереализационных доходов по факту обнаружения таких излишков.
Иными словами, отпуская оприходованные ранее излишки в производство или на иные нужды, бухгалтеру следует списывать и признавать в составе материальных расходов в налоговом учете ту же сумму, что и в бухгалтерском учете — исходя из рыночной стоимости данных излишков на момент их оприходования по итогам инвентаризации.
Точно так же нужно оценить излишки, оприходованные по итогам инвентаризации, и в случае их продажи на сторону.
Ведь тем же Законом N 281-ФЗ был «подкорректирован» и пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, в котором теперь сказано, что при реализации имущества (кроме амортизируемого имущества, ценных бумаг, продукции собственного производства и покупных товаров) организация имеет право уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения (создания) данного имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз.
2 п. 2 ст. 254 НК РФ, то есть на стоимость излишков данного имущества, определенную исходя из суммы дохода, учтенного при оприходовании этих излишков в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ.
Проще говоря, по новым правилам в случае продажи излишков материальных запасов, выявленных в ходе инвентаризации, на сторону сумму дохода от реализации материальных запасов можно уменьшить на рыночную стоимость этих запасов, по которой они были оприходованы по итогам инвентаризации.
Пример 4. Изменим условия примера 3 и предположим, что в апреле 2010 г. оприходованные излишки ткани (в количестве 6 метров) были не отпущены в производство, а проданы на сторону по цене 295 руб. за метр, в том числе НДС — 45 руб.
Поскольку все организации проводили очередную ежегодную инвентаризацию в октябре — декабре 2009 г. и результаты инвентаризации отражались в учете за 2009 г. (самое позднее — на 31 декабря 2009 г.), а новые правила действуют только с 1 января 2010 г., у многих возникает вопрос — а как же правильно поступать с излишками, выявленными в ходе этой инвентаризации?
На наш взгляд, ответ на этот вопрос зависит от того, в какой момент производится списание (использование или продажа) данных излишков.
В случае если излишние материалы, выявленные в ходе годовой инвентаризации, проводившейся в конце 2009 г., были использованы в производстве или реализованы еще в 2009 г., бухгалтеру нужно было руководствоваться только старыми правилами.
Иными словами, в целях налогообложения в 2009 г. нужно было увеличить внереализационные доходы на рыночную стоимость выявленных излишков, а далее следовало признать в составе материальных расходов (если материалы были отпущены в производство) или списать на уменьшение доходов от реализации излишков материалов только сумму, соответствующую сумме налога на прибыль с рыночной стоимости оприходованных излишков.
Пример 5. При проведении годовой инвентаризации в декабре 2009 г. на складе ООО «Виста» были обнаружены излишки синтепона, рыночная стоимость которых составила 6000 руб. Весь синтепон был отпущен в цех и использован в производстве в том же месяце — в декабре 2009 г.
В такой ситуации бухгалтер отразил операции в бухгалтерском и налоговом учете в декабре 2009 г. следующим образом:
Дебет 10 Кредит 91
6000 руб. — оприходованы излишки синтепона;
Дебет 20 Кредит 10
6000 руб. — отпущен синтепон в производство (списана рыночная стоимость излишков синтепона, оприходованных в результате инвентаризации, при их использовании в производстве).
Сопоставление информации о материальной базе, поставленной на баланс и отраженных в первоначальном документе и их состояние на тот день, когда произошла сверка, является обязательным. Срок и порядок операции определяется руководителем, за исключением тех случаев, когда это предписано законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» за номером 402 и приказом Министерства Финансов № 34-н от 1998 года. Если есть расхождения, то назначаются для устранения разницы меры, которые возможно предпринять по заранее составленному и утвержденному плану.
Факт избытка отмечается в бухгалтерии, складских бумагах, где вскрылось несоответствие.
Оприходование излишков при инвентаризации НДС
Инспектирование помогает обнаружить нарушения между учтенными деньгами и фактическим их наличием на сегодняшний день. Они могут быть в виде денег, ценностей, сырья для производства, движимого и недвижимого имущества. Инвентаризационная, не заинтересованная в финансовом обороте, комиссия составляет ведомость и отдает ее на рассмотрение директору. А тот, в свою очередь, ставит перед бухгалтерией задачу, чтобы отдел правильно оприходовал и провел в учетной книге избыток. Нужна подводка при инвентаризации выявленных излишков основных средств и материалов.
Все должно осуществляться по плану, составленному руководителем. Причем этапность соблюдают в следующем порядке:
- Подготовительный период. Издается приказ директора, где прописывается срок проведения, что считают. Создается специальная комиссия из нескольких человек, где назначается главный. Определяются те лица, которые будут нести ответственность, если будут найдены нестыковки во время проверки.
- Все начинается с формирования описи имеющейся производственной собственности с описанием внешнего вида на сегодняшний день.
- Создается ведомость для сличения, где отражается информация, которая получилась при инспектировании, а также сведения, запечатленные в первоначальных документах.
- При несоответствии составляется акт, где будет все указано.
- По полученным данным оформляется справка. Помимо этого, вносятся преобразования в баланс, где отсутствующие деньги или другие ценности списываются. А оприходованные излишки, выявленные при инвентаризации в бюджетном учреждении, НДС и прибыль отражаются проводкой бухгалтера.
Инвентаризационная компания должна отчитываться на каждом этапе перед руководителем компании и главным экономистом.
Недочеты случаются практически у всех. Поэтому после проведения всех действий директора готовы к тому, что могут обнаружиться недостача или избыток, хищение и поломка, пересортица изделий (это товар с одним названием, но с разными присвоенными номерами). Результаты путаницы имущества приводятся в аналитическом документе, где находятся ведомость учета, сличительный акт и пояснительная записка.
Для максимальной объективности и во избежание сговора между проверяющими, обычно приглашаются незаинтересованные специалисты из разной сферы деятельности. Например, если проверяется складское помещение, то разрешено присутствовать работнику склада, который знает, что и где лежит. Кроме него привлекаются два человека, работающие в других отделах. Это могут быть: мастер цеха, товаровед или специалист по финансам. В последнее время часто приглашают для освидетельствования сторонних лиц, так как за вознаграждение они не совершат преступление и проведут качественную проверку.
Обычно обнаруживается преувеличенное количество денег в месте, где хранится наличность. Тогда они надлежат учтению законным образом. Наиболее часто случается обратный сценарий, в процессе которого теряются и пропадают финансы. Тогда недостающую сумму вносят люди, наделенные материальной ответственностью.
Что делать, если в ходе проверки выявляются излишки
При раскрытии факта расхождений созданный проверочный комитет внимательно изучает выписки проверки, узнает, по каким причинам это произошло, составляет акт о нарушениях. Далее сотрудники составляют протокол, где прописывается итог по сделанной работе, причины, объяснительная от материально-ответственных лиц и выводы специалистов.
Далее документ относят к руководителю, который изучает вопрос. И уже с главным бухгалтером решает, как лучше осуществить проводки. В отчетности указываются те данные, которые были зафиксированы во время проведения сравнений. В годовом отчете надо также отразить и оформить излишки, выявленные в кассе при инвентаризации.
Если имеются расхождения, то следует провести учет денежных средств по рыночной, действительной на сегодня цене. Поднимаются все накладные, полученные от подрядчиков. Если таковых нет, то можно узнать расценки иным путем, например, посмотреть объявления или запросить сведения в отделе статистики.
Для правильной отчетности бухгалтеру следует оприходовать полученные данные при помощи проводок.
Излишки и недостачи: нюансы бухгалтерского и налогового учета
Такая ситуация возникает при неправильном учете. Редко, но выявляются хищения. Нужно правильно разобраться со всей документацией. Для этого бух отдел недостачу списывает или вносит в раздел «Расходы», а избыток оприходовается. Очень важно всю процедуру провести в день контроля. Кроме того, распоряжение директора об инициации проверки является основным документом для урегулирования вопроса.
Образец приказа об оприходовании излишков при инвентаризации не предусмотрен государственными структурами. Поэтому форма может быть разнообразной и утверждена в соответствии с внутренним уставом предприятия.
Зачастую инвентаризация сопровождается выявлением неучтенных излишков. Это могут быть как основные средства, так и товарно-материальные ценности или нематериальные активы. Как правило, возникновение излишков – это результат ошибок в учете.
После сличения инвентаризационной комиссией фактических данных с данными учета следующим действием является утверждение руководителем результатов инвентаризации путем издания соответствующего приказа.
Результатом выполнения этого приказа должно стать приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическими, установленными в ходе инвентаризации сведениями.
Для этой цели надлежит недостачи и излишки, выявленные при инвентаризации, соответственно правильно списать и оприходовать.
При всем этом важно закончить инвентаризацию до подписания отчетности руководителем организации, а вышеуказанное уточнение бухгалтерского учета осуществить на дату проведения инвентаризации.
Инициатива руководителя, оформленная в виде приказа на оприходование излишков, является основанием для урегулирования излишков в бухгалтерском учете.
Унифицированная форма такого приказа государственными ведомствами не предусмотрена. По этой причине такой приказ может быть оформлен организацией с использование собственной утвержденной формы.
Скачать образец приказа об учете результатов инвентаризации
Получите 200 видеоуроков по бухгалтерии и 1С бесплатно:
Недостача материалов, не превышающая пределов норм естественной убыли, списывается на резерв предстоящих расходов (счет 96), если такой резерв на предприятии предусмотрен. При отсутствии данного резерва недостача материалов списывается на себестоимость производства (20, 23. 25. 26 ).
Образец приказа об учете результатов инвентаризации
В результате проведения инвентаризации комиссия может как не выявить расхождений между фактическими данными и данными бухучета, так и, напротив, обнаружить такие расхождения: излишки или недостачу. Такие факты подлежат отражению в бухгалтерском учете. Вопрос о том, как оприходовать излишки при инвентаризации, рассмотрим в этой статье.
Облагаются ли ндс излишки при инвентаризации
Оприходование излишков при инвентаризации вы можете доверить вашему бухгалтеру. Однако вам важно знать, какие последствия вас ожидают, если выявлены излишки при инвентаризации вашего склада или магазина.
В отличие от случая, когда в ходе инвентаризации выявлена недостача, вы не можете предъявить финансовых претензий материально ответственному лицу. Однако за непорядок на складе, приведший к фиксации излишков по результатам инвентаризации, вы можете привлечь сотрудника к административной ответственности, то есть объявить выговор или депремировать.
Казалось бы, излишки – не нехватка, потому не стоят переживаний. Но выявление излишков имеет налоговые последствия. Они расцениваются как поступления и облагаются налогом на прибыль. Фактически, это ваш же товар, а никакая не прибыль, поэтому необходимость платить за него дважды – поставщику и государству – не может вас радовать.
Кроме того, наличие излишков может означать не только неправильный учет товаров, но и, увы, обман клиентов вашими сотрудниками. А если покупатели почувствуют себя обманутыми, обсчитанными, обвешанными и так далее, это отразится на вашей репутации и в конце концов – на количестве ваших клиентов и объемах продаж.
Перейдем к другой ситуации – в результате инвентаризации выявлена недостача. Ваш бухгалтер знает особенности оформления недостачи по результатам инвентаризации, но вам нужно знать, какие налоговые последствия вас ожидают и как возместить убытки от недостачи.
Причиненный недостачей ущерб списывается на виновных лиц. Стоимостное выражение товаров при обнаружении недостачи, как и в случае с излишками, определяется по рыночной стоимости инвентаризованного товара на текущий момент. Если виновных установить не удалось, придется обращаться в органы правопорядка и заводить дело. Иначе налоговая откажет вам в возможности списать эти потери на финансовый результат компании. Если виновники так и не найдутся, дело будет приостановлено, вас письменно уведомят об этом, и такое уведомление будет подтверждающим документом для признания убытков.
Как правило, виновными признаются материально ответственные, с которыми заключен соответствующий договор. Если работник отказывается возместить потери, можно довести дело до суда.
Допустим, вы не хотите взыскивать ущерб с сотрудников. В таком случае имейте в виду, что у работника возникает имущественная выгода, то есть доход. А на доход надо начислить НДФЛ, в противном случае вы поплатитесь за свое великодушие разбирательствами с налоговой. Уточните также вопрос со страховыми взносами на суммы невозмещенного ущерба от недостачи. Например, суды считают, что такая имущественная выгода сотрудника не связана с его трудовыми отношениями, поэтому никаких взносов начислять не нужно. Но ревизоры могут настаивать, что любой доход, полученный на работе, облагается страховыми взносами. В общем, самый выгодный и безопасный для вас вариант – недостачу взыскать.
Единственная возможность исключить обнаруженные излишки из базы по налогу на прибыль возникает при пересортице, то есть, если одновременно с излишками выявлена недостача товара на ту же сумму за тот же период проверки у того же материально ответственного лица. Однако и здесь налоговая инспекция может возразить, так что проводите взаимозачет только в пределах норм естественной убыли.
Нормы естественной убыли по каждому виду товаров устанавливаются профильным министерством или ведомством, а утверждаются правительством. Они зависят от:
- сезона (осенне-зимнего с 1 октября по 31 марта, или весенне-летнего, с 1 апреля по 30 сентября, соответственно);
- климата;
- типа и вместимости оборудования, в котором хранится ваш товар.
Если для вашего товара нет утвержденных норм естественной убыли, нельзя установить свои нормы и ориентироваться на них по результатам инвентаризации. Придется считать все недостачи и излишки в стопроцентном объеме.
Недостачу в пределах норм естественной убыли можно учесть при расчете налога на прибыль как материальные расходы. В остальном недостачу признать не удастся.
Вопрос с НДС – еще более спорный. Налоговики считают, что НДС по товарам, отнесенным к недостаче, нужно восстановить. С другой стороны, перечень случаев восстановления НДС в Налоговом кодексе закрытый, и такой ситуации в нем нет. Поэтому любое ваше действие в этом отношении будет, к сожалению, рискованным.
Производственное предприятие в январе 2013 г. провело инвентаризацию запасов на складе, в ходе которой были обнаружены излишки материалов.
Необходимо ли исчислить НДС и налог на прибыль на сумму излишков, выявленных при инвентаризации?
Только налог на прибыль.
В соответствии с гл. 12 Налогового кодекса РБ (далее – НК) такой объект налогообложения, как излишки ценностей, выявленные при инвентаризации, отсутствует. Следовательно, при обнаружении излишков исчисление НДС производить не нужно.
Что касается налога на прибыль, то стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, следует включать в состав внереализационных доходов (подп. 3.11 п. 3 ст. 128 НК). Такие доходы для целей исчисления налога на прибыль отражают на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации.
Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте. Кроме того, реализация в дальнейшем таких ценностей приводила к повторному налогообложению, но уже как дохода от реализации. Вычесть из продажной стоимости материалов сумму, по которой фирма их оприходовала, нельзя. Источником погашения исчисленной суммы НДС является источник, за счет которого относится объект, по которому исчислен налог. Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи. Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов программы, соответствующих первичным бухгалтерским документам.
Излишки при инвентаризации ндс
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются организацией, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно ч. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием товаров и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация ч. Выявленные в результате проведенной инвентаризации излишки объектов основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств и иных активов принимаются к бухгалтерскому учету. При этом активы, отличные от денежных средств, принимаются к учету по текущей рыночной стоимости пп. Таким образом, излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и у коммерческой организации соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Приняты к учету активы, выявленные при инвентаризации отражены излишки, выявленные при инвентаризации.
Таким образом, если у организации имеются обороты по реализации объектов с подтвержденной нулевой ставкой НДС, то суммы налога, исчисленные при принятии на учет обнаруженных в ходе инвентаризации основных средств кроме приобретенных , распределяются между оборотами по нулевой ставке и общим оборотом. Таким образом, излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и у коммерческой организации соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. В соответствии с пунктом 20 статьи Налогового кодекса Российской Федерации далее НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Согласно п.
Такие факты подлежат отражению в бухгалтерском учете. Вопрос о том, как оприходовать излишки при инвентаризации, рассмотрим в этой статье. Инвентаризационная комиссия в ходе инвентаризации должна соблюдать указания Минфина РФ по порядку ее проведения и учета результатов, оприходованию излишков и действий в отношении недостач. Зачастую инвентаризация сопровождается выявлением неучтенных излишков. Это могут быть как основные средства, так и товарно-материальные ценности или нематериальные активы.
Порядок, в котором отражаются в учете предприятия неучтенные ОС, выявленные во время инвентаризации, зависит от причин их появления. Найденные ОС приобретены за плату. Если есть подтверждающие документы, тогда в бухгалтерском учете оприходование таких материальных ценностей отражают как исправление ошибок см. В бухгалтерском учете не учтенный ранее объект ОС зачисляют на баланс предприятия следующей корреспонденцией счетов:. Обратите внимание!
Как правило, излишки образуются в результате несвоевременного оприходования объектов инвентаризации: основных средств (далее – ОС), нематериальных активов (далее – НА), запасов. Это может произойти, в частности, по вине учетных работников, из-за получения с опозданием сопроводительных документов, ошибок, допущенных в бухучете.
Учет НДС при выявлении излишков указанных объектов инвентаризации зависит от способа их получения.
Если ОС, НА, запасы приобретались предприятием у неплательщика НДС, тогда при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной (далее – НН) предприятие отражает налоговый кредит. Напомним, что право на отражение налогового кредита в декларации при приобретении товаров (услуг) сохраняется за плательщиком НДС в течение 1 095 календарных дней с даты составления НН (п. 198.6 НК).
Похожие записи: