Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что обязательно должен сделать бухгалтер в конце уходящего 2016 года?». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Прежде всего бухгалтеру необходимо проверить имеющуюся «первичку» и проанализировать дебиторскую задолженность в части авансов выданных, поскольку большая часть документов за декабрь 2016 г. поступит в бухгалтерию только в январе 2017 г. Чтобы исключить вероятность «потерявшихся» документов для закрытия дебиторской задолженности по авансам выданным, следует составить реестр недостающих документов (
Что обязательно должен сделать бухгалтер в конце уходящего 2016 года?
Федеральным законом от
Проведение данных мероприятий связано с новациями, обозначенными в анализе первичных учетных документов вначале статьи, а также с применением новых правил игры. Например, изменения могут возникнуть в связи с необходимостью установления порядка раздельного учета выплат и страховых взносов административного персонала при совмещении обычного режима налогообложения и ЕНВД. Принцип распределения общих расходов между видами деятельности установлен в абзацах 3 и 4 п. 9 ст. 274 НК РФ.
В случае если компания относится к субъектам малого предпринимательства, то необходимо прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (приказ Минфина России от
Необходимость проведения инвентаризации имущества и обязательств обусловлена следующими нормативными документами:
п. 3 ст. 11 Федерального закона от
По общим правилам инвентаризацию имущества и обязательств необходимо провести перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года (п. 1.5 Методических указаний).
В конце года бухгалтер должен определить статус физического лица, поскольку от статуса работника зависит порядок обложения НДФЛ его доходов (пп. 1 и 3 ст. 224 НК РФ).
Напомним, что для налоговых резидентов применяется ставка НДФЛ 13%, а для нерезидентов РФ — 30%.
Статус налогового резидента РФ подлежит уточнению в конце налогового периода, что является основанием для перерасчета НДФЛ, взимавшегося исходя из предварительного налогового статуса лица, который оно имело в течение года (постановление КС РФ от
Если в течение календарного года налоговый статус иностранного работника менялся (работник приобрел или, наоборот, утратил статус резидента), то сумму НДФЛ с его доходов необходимо корректировать.
Первый рабочий день в 2018 г. приходится на 9 января 2018 г. В том случае если день выплаты заработной платы (согласно внутреннему локальному акту компании) приходится на праздничный или выходной день, выплату производят накануне (ст. 136 ТК РФ).
В ряде случаев компания сама проявляет инициативу выплатить декабрьскую заработную плату накануне Нового года. Поэтому бухгалтер должен рассчитать заработную плату, НДФЛ и страховые взносы в декабре 2017 г.
Если доход работника с начала 2017 г. превысил 876 000 руб., страховые взносы в ПФР с суммы превышения начисляются по пониженному тарифу 10%. Это значит, что если компанией планируется выплата годовой премии, ее целесообразно начислить в декабре 2017 г., когда у многих работников доход превышает указанный лимит.
Для того чтобы безопасно и с выгодой учесть нормируемые расходы, бухгалтер должен учесть следующее.
Напомним, что в части налога на прибыль нормированию подлежат следующие расходы:
— на добровольное страхование работников (п. 16 ст. 255 НК РФ);
— возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения (п. 24.1 ст. 255 НК РФ);
— капитальные вложения (п. 9 ст. 258 НК РФ);
— НИОКР (ст. 262 НК РФ);
— представительские расходы (подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ);
— на рекламу (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ);
— при реализации продукции СМИ и книжной продукции (п. 43 и 44 ст. 264 НК РФ);
— на приобретение права на земельные участки (ст. 264.1 НК РФ);
— формирование резервов (по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, предстоящих расходов на НИОКР, расходов некоммерческих организаций, предстоящих расходов на ремонт основных средств);
— в виде процентов по долговым обязательствам (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ);
— убыток от уступки права требования (п. 1 ст. 279 НК РФ).
В части НДС нормированию подлежат только представительские расходы (п. 7 ст. 171 НК РФ). Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов компании на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Особенностью нормируемых расходов является их «плавающая» величина. Это связано с тем, что налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ), а по НДС — ежеквартально (ст. 163 НК РФ).
Поэтому расходы, которые в одном квартале были признаны сверхнормативными, в другом квартале могут перестать быть таковыми.
Если часть представительских расходов превысила норматив в отчетном периоде, то она может быть учтена в следующем отчетном периоде либо в последнем месяце налогового периода. С этой целью необходимо в конце каждого отчетного периода рассчитывать предельный размер представительских расходов.
Окончательная величина предельного размера расходов будет определена только на конец налогового периода, а не принятая величина нормируемых расходов по итогам года относится в состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, то есть «сгорает» (п. 42 ст. 270 НК РФ). И если у компании была существенная величина представительских расходов в конце года, превышающая норматив, возникает вопрос о возможности более позднего признания таких расходов. Датой признания представительских расходов у компаний, использующих метод начисления, является дата утверждения авансового отчета (п. 5 ст. 272 НК РФ).
Поэтому утверждение авансового отчета в январе 2018 г. в части представительских расходов декабря 2017 г., позволит компании признать «лишние» расходы в следующем году. В этом случае не будет и проблем со сверхнормативным НДС. НДС будет принят к вычету в I квартале 2018 г.
С 19 августа 2017 г. первая часть НК РФ дополнена ст. 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению суммы налога, сбора, страховых платежей».
Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком суммы подлежащих уплате налогов в результате искажения фактов хозяйственной жизни налогоплательщика, объектах налогообложения.
Положением п. 2 ст. 54.1 НК РФ определено, что по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить сумму подлежащих уплате налогов в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ, если:
— основной целью совершения сделки (операции) не является неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) сумм налога;
— обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору (закону).
И в случае установления налоговыми органами наличия в рамках заключенных компанией сделок (операций) хотя бы одного из двух обстоятельств, повлечет отказ в праве на учет понесенных расходов, а также заявления по ним к вычету (зачету) сумм НДС в полном объеме (письмо ФНС России от 16.08.2017 № СА-4-7/[email protected]).
По новым критериям, обязательство по сделке должен исполнить контрагент, являющийся стороной договора, либо по переданному по договору (либо на основании закона) обязательству.
В отдельный пункт (п. 3 ст. 54.1 НК РФ) вынесены основания, только при наличии которых нельзя признать неправомерным уменьшение суммы подлежащих уплате налогов.
Таких оснований три:
— первичные учетные документы, подписанные неустановленными или неуполномоченными лицами;
— нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах;
— возможность получения налогоплательщиком того же экономического результата при совершении иных не запрещенных законодательством сделок.
Иными словами, приведенные критерии не могут самостоятельно (в отсутствие иных обстоятельств, предусмотренных п. 1 и 2 ст. 54.1 НК РФ) рассматриваться в качестве основания для признания уменьшения налогоплательщиком суммы подлежащих уплате налогов неправомерным. А поэтому в типовых договорах с поставщиками можно предусмотреть формулировку, что поставщик располагает необходимыми ресурсами для самостоятельного исполнения сделки.
Кроме того, обязательной гарантией является предоставление контрагентом по запросу налогового органа всех необходимых документов по сделке.
Какие основные мероприятия должен провести бухгалтер в конце уходящего года?
Кадастровая стоимость является основой для расчета земельного налога (п. 1 ст. 391 НК РФ).
Сведения о кадастровой стоимости объекта, внесенные в государственный кадастр недвижимости (в том числе и на конкретную дату, а также дату внесения в реестр и дату определения цены), можно получить бесплатно в виде кадастровой справки по утвержденной Минэкономразвития форме.
Для этой цели необходимо обратиться с запросом в филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по соответствующему субъекту РФ.
Сведения по кадастровой стоимости объекта можно запросить в электронном виде с помощью сайта Росреестра. Кадастровая справка предоставляется бесплатно в течение пяти рабочих дней. Также сведения о кадастровой стоимости можно посмотреть на публичной кадастровой карте и в справочной информации по объектам недвижимости.
В соответствии с п. 14 ст. 396 НК РФ и постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 № 52 налогоплательщики обязаны обеспечивать себя сведениями о кадастровой стоимости земли посредством получения необходимых данных через Интернет либо путем подачи письменного запроса в территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости для предоставления такой информации.
Для того чтобы рассчитать земельный налог на 2018 г., необходимо заказать в конце года справку о кадастровой стоимости земельных участков.
На практике встречаются ситуации, когда в конце года субъекты РФ утверждают результаты кадастровой стоимости земли. С какого момента нужно применять измененную кадастровую стоимость?
По общему правилу, нормативные правовые акты, влекущие изменение прав и обязанностей налогоплательщиков вступают в силу только по истечении месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа года, следующего за годом принятия (ст. 5 НК РФ).
Кроме того, вновь принятые акты о налогах и сборах, предусматривающие повышение налоговых ставок или устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Например, утвержденные результаты кадастровой стоимости 11 декабря 2017 г. для расчета земельного налога будут применяться только с 1 января 2019 г. (п. 18 постановления Пленума ВС РФ от 30.06.2015 № 28).
В случае несогласия с кадастровой стоимостью земли, указанной в кадастровой справке, компания может обратиться в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или сразу в суд.
Для начала разберемся в последствиях недостаточности чистых активов общества, и необходимости получения имущества в качестве вклада до 01.01.2018.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество обязано принять одно из следующих решений: об уменьшении уставного капитала общества до величины, не превышающей стоимости его чистых активов; о ликвидации общества (п. 4 ст. 90, п. 4 ст. 99 ГК РФ, п. 4, п. 5 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Налоговые инспекции нередко подают иск в суд, требуя ликвидации компании по причине отрицательного значения чистых активов. Однако, как отмечают суды, снижение стоимости чистых активов ниже минимального размера уставного капитала не является безусловным основанием для ликвидации компании (постановления АС Московского округа от 28.07.2015 № А41-74211/2014 и от 27.08.2014 № А41-49477/13).
Следует отметить еще один негативный момент, когда отрицательная стоимость чистых активов влечет корректировку налоговых обязательств. Это касается ситуаций, когда в компании собственниками являются иностранцы, которые предоставляют займы своим компаниям. То есть таким компаниям придется сопоставлять объем собственного капитала с размером непогашенной задолженности.
И если размер контролируемой задолженности компании более чем в три раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств компании (то есть собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этой компании, применяются правила, установленные п. 4—6 ст. 269 НК РФ (письмо Минфина России от 26.06.2017 № 03-03-06/1/40068).
В этом случае необходимо для расчета процентов, признаваемых в налоговом учете, рассчитывать коэффициент капитализации. В 2017 г. взносы на пополнение чистых активов не облагались налогом на прибыль (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Однако с 1 января 2018 г. ситуация меняется из-за изменений, внесенных Федеральным законом от 30.09.2017 № 286-ФЗ: взнос учредителей на пополнение чистых активов исключен из перечня необлагаемых операций. Поэтому, если есть необходимость в таком взносе, лучше внести его до 1 января 2018 г. В то же время ст. 251 НК РФ пополнилась новым видом необлагаемых операций, среди них — вклад в имущество компании (подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2018 г).
С 1 января 2018 г. налог на прибыль не уплачивается в отношении доходов в виде невостребованных дивидендов и имущества, имущественных и неимущественных прав, полученных в качестве вклада в имущество организации (подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Чтобы воспользоваться данной льготой, в уставе компании должна быть предусмотрена возможность учредителя оказывать такую помощь. Если в уставе ничего не сказано про вклад в имущество, необходимо внести соответствующие изменения и дополнения в устав.
Прежде всего бухгалтеру необходимо проверить имеющуюся «первичку» и проанализировать дебиторскую задолженность в части авансов выданных, поскольку большая часть документов за декабрь 2016 г. поступит в бухгалтерию только в январе 2017 г. Чтобы исключить вероятность «потерявшихся» документов для закрытия дебиторской задолженности по авансам выданным, следует составить реестр недостающих документов (счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг).
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ООО
ВОЗМОЖЕН ЛИ ВЫЧЕТ ТОЛЬКО НА ОСНОВАНИИ КАССОВОГО ЧЕКА?
Эти процедуры необходимо провести в декабре 2016 г. бухгалтерам компаний, которые рано формируют годовую бухгалтерскую отчетность.
В части «страховой» отчетности отметим, что за 2016 год отчет представляется по правилам, установленным в Законе о страховых взносах (Федеральный закон от 24.07.09 г. № 212-ФЗ (в ред. от 3.07.16 г.). С 1 января 2017 г. функции по администрированию страховых взносов вновь будут возложены на налоговые органы. Введенные новации как таковыми не являются, поскольку до 2010 г. аналог страховых взносов – ЕСН контролировали налоговые органы (с 1 января 2017 г. вступят в силу новые главы НК РФ – глава 2.1 «Страховые взносы в РФ», в которой прописываются общие условия установления страховых взносов, права и обязанности плательщиков страховых взносов и глава 34 «Страховые взносы» (см. «Финансовая газета» № 39).
Новый расчет по страховым взносам следует представить не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом в налоговый орган по месту нахождения организации и обособленных подразделений организации, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (абзац 1 п. 7 ст. 431 НК РФ в новой редакции). Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, будет уплачиваться в тот же срок – не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ в новой редакции).
ЛИКВИДАЦИЯ ООО
Важно! Таким образом, за ФСС РФ остается только контроль за взносами на травматизм работников, все остальные страховые взносы будут контролироваться ФНС России.
Новая форма расчета по страховым взносам утверждена приказом ФНС России от 10.10.16 г. № ММВ-7-11/551. Данная форма заменит привычный для бухгалтеров расчет по страховым взносам по форме № РСВ-1. Поскольку расчет по новой форме нужно сдать не позднее 2 мая 2017 г., то у бухгалтеров есть время ознакомиться с инструкцией по его заполнению.
По налогу на имущество изменения ждут налогоплательщиков, имеющих на балансе объекты магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия, а также объекты, предусмотренные техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ. В отношении таких объектов с 1 января 2017 г. налоговая ставка по налогу на имущество устанавливается в размере 0%. Условия для применения нулевой ставки в отношении таких объектов поименованы в п. 3.1 ст. 380 НК РФ, а перечень такого недвижимого имущества утверждается Правительством РФ.
Федеральным законом от 3.07.16 г. № 243-ФЗ предусмотрен внутриведомственный механизм передачи сведений от ПФР к ФНС России. С этой целью по состоянию на 1 января 2017 г. внебюджетные фонды должны определить по каждому страхователю суммы недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам.
В 2017 году принимать решение о зачете страховых взносов и о возврате переплаты по страховым взносам будет ФНС России. Следует учитывать при этом, что ПФР в срок до 1 февраля 2017 г. должен передать в налоговые органы сальдо расчетов по страховым взносам по состоянию на 1 января 2017 г. в электронной форме (п. 1 ст. 4 Закона № 243-ФЗ), т. е. реально вернуть переплату по страховым взносам, курируемым ФНС России, плательщики смогут не ранее февраля 2017 года.
Кроме того, плательщики ЕСН помнят межведомственную передачу сальдо расчетов от налоговой инспекции в ведение ПФР – зачастую переплата страховых взносов «терялась», изменялась сама сумма недоимки либо переплаты по страховым взносам.
DUE DILIGENCE ЧТО ЭТО ТАКОЕ?
Важно! Плательщикам страховых взносов необходимо уже сейчас осуществить сверку расчетов и при необходимости вернуть переплату по страховым взносам, заполнив заявления по формам 23-ПФР и 23-ФСС РФ.
Проведение данных мероприятий связано с новациями, обозначенными в анализе первичных учетных документов вначале статьи, а также с применением новых правил игры. Например, изменения могут возникнуть в связи с необходимостью установления порядка раздельного учета выплат и страховых взносов административного персонала при совмещении обычного режима налогообложения и ЕНВД. Принцип распределения общих расходов между видами деятельности установлен в абзацах 3 и 4 п. 9 ст. 274 НК РФ.
В случае если компания относится к субъектам малого предпринимательства, то необходимо прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (приказ Минфина России от 16.05.16 г. № 64н). В подобных ситуациях издается приказ об утверждении дополнений и изменений в учетную политику.
Для вновь созданных компаний либо перешедших на иной режим налогообложения возникает необходимость создания новой учетной политики.
Если у компании имеется несколько обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, то компания может уведомить налоговую инспекцию о выборе ответственного обособленного подразделения, через которое будет производиться уплата налога на прибыль в региональный бюджет.
Важно! В срок до 31 декабря 2016 г. компания может выбрать или поменять подразделение, ответственное за уплату налога на прибыль в региональный бюджет.
При принятии такого решения компания должна направить в налоговый орган по месту ее нахождения уведомления по форме, рекомендованной в письме ФНС России от 30.12.08 г. № ШС-6-3/986 (уведомление № 1 и 2).
Компания вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в 2017 г. исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря 2016 г. Установленной формы уведомления нет, поэтому налогоплательщик может написать заявление в произвольной форме. Если компания переходит на уплату налога из фактически полученной прибыли с 1 января 2017 г., то перечислять авансы за предыдущий квартал не нужно (письмо ФНС России от 9.06.16 г. №СД-4-3/[email protected]).
Пенсионный фонд опубликовал график выхода на пенсию по году рождения: таблицы
В конце года бухгалтеру необходимо проанализировать перечень установленных льгот по отдельным налогам и отказаться от льгот, приведенных в п. 3 ст. 149 НК РФ (в части НДС). Порядок отказа установлен в п. 5 ст. 149 НК РФ.
Для того чтобы отказаться от льгот, налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию заявление в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения операций от налогообложения или приостановить его использование. Невозможно отказаться от льготы на срок менее одного года. Установленной формы заявления об отказе от льготы нет, поэтому налогоплательщик может написать заявление в произвольной форме с обязательным указанием наименования льготируемой операции и периода освобождения от льготы.
Компании, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку 0%, если они соответствуют определенным критериям, обозначенным в п. 3 ст. 284.1 НК РФ.
Бухгалтеру в конце года следует проверить соблюдение установленных критериев для применения нулевой ставки, т. е. необходимо просчитать:
-
долю доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности;
-
численность работников в штате организации;
-
численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста (для медицинских организаций).
В небольших компаниях бухгалтер часто совмещает функции кадровика. До 16 декабря 2016 г. необходимо утвердить график отпусков работников компании (часть 1 ст. 123 ТК РФ).
Этот документ могут истребовать при проверке соблюдения трудового законодательства, проводимой сотрудниками Рострудинспекции.
За его несоблюдение установлен штраф (ст. 5.27 КОАП РФ):
-
для должностных лиц – от 1 тыс. до 5 тыс. руб.;
-
для юридических лиц – от 30 тыс. до 50 тыс. руб. либо приостановление деятельности на срок до 90 суток;
-
для индивидуальных предпринимателей – от 1 тыс. до 5 тыс. руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток.
По какой форме составлять график отпусков? Напомним, что начиная с 2013 г. унифицированные формы документов применять необязательно, можно разработать собственные (ст. 9 Федерального закона от 6.12.11 г. № 402-ФЗ), которые будут содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. Существует и другой вариант – взять за основу привычную форму № Т-7 (утверждена постановлением Госкомстата России от 5.01.04 г. № 1) и добавить в нее дополнительные графы либо столбцы, или, наоборот, убрать ненужные для компании.
Если у компании имеется несколько обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ, то компания может уведомить налоговую инспекцию о выборе ответственного обособленного подразделения, через которое будет производиться уплата налога на прибыль в региональный бюджет.
Важно!
В срок до 31 декабря 2016 г. компания может выбрать или поменять подразделение, ответственное за уплату налога на прибыль в региональный бюджет.
При принятии такого решения компания должна направить в налоговый орган по месту ее нахождения уведомления по форме, рекомендованной в письме ФНС России от 30.12.08 г. № ШС-6-3/986 (уведомление № 1 и 2).
Компания вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в 2017 г. исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря 2016 г. Установленной формы уведомления нет, поэтому налогоплательщик может написать заявление в произвольной форме. Если компания переходит на уплату налога из фактически полученной прибыли с 1 января 2017 г., то перечислять авансы за предыдущий квартал не нужно (письмо ФНС России от 9.06.16 г. №СД-4-3/[email protected]).
Как правильно рассчитать отпускные в 2020 году. Примеры и калькулятор расчета
В конце года бухгалтер должен определить статус физического лица, поскольку от статуса работника зависит порядок обложения НДФЛ его доходов (пп. 1 и 3 ст. 224 НК РФ).
Напомним, что для налоговых резидентов применяется ставка НДФЛ 13%, а для нерезидентов РФ – 30%.
Статус налогового резидента РФ подлежит уточнению в конце налогового периода, что является основанием для перерасчета НДФЛ, взимавшегося исходя из предварительного налогового статуса лица, который оно имело в течение года (постановление КС РФ от 25.06.15 г. № 16-П).
Если в течение календарного года налоговый статус иностранного работника менялся (работник приобрел или, наоборот, утратил статус резидента), то сумму НДФЛ с его доходов необходимо корректировать.
Окончательный налоговый статус работника в зависимости от времени его нахождения на территории РФ в текущем году определяется только по итогам налогового периода. Если по итогам 2016 года работник не приобрел статус налогового резидента (т.е. находился на территории РФ менее 183 дней), перерасчет сумм НДФЛ, уплаченных в 2016 г. по ставке 30%, не производится (письмо Минфина России от 16.03.16 г. № 03-04-05/14418).
Статья актуальна на 12.12.2016
По общему правилу, для получения имущественного и социального вычета налогоплательщик должен дождаться окончания налогового периода (то есть года), заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ и сдать ее в инспекцию по месту жительства. Но есть исключения. Для имущественного вычета они предусмотрены в двух случаях: когда право на вычет возникло в связи с покупкой или строительством жилья, либо в связи с уплатой процентов по ипотечному кредиту. Для социального вычета исключение предусмотрено в случае, когда деньги налогоплательщика потрачены на лечение и обучение.
Прежде всего, следует определить размер вычета. Он указан в уведомлении, поэтому бухгалтеру не требуется производить самостоятельных расчетов.
Затем нужно действовать по алгоритму, который в общих чертах выглядит следующим образом. Сначала бухгалтер должен определить облагаемый доход сотрудника. Затем из полученной суммы отнять вычет. В итоге останется разность, которую нужно умножить на ставку НДФЛ, равную 13%. Это и есть величина налога на доходы, которую необходимо удержать из зарплаты и перечислить в бюджет.
\r\n\r\n
К основным средствам относится актив, то есть имущество организации, для которого выполняются четыре условия:
\r\n\r\n
- \r\n\t
- Объект предназначен для использования в производстве, при выполнении работ или оказании услуг; для управленческих нужд, либо для сдачи в аренду.
- Объект предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев (либо обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).
- Последующая перепродажа объекта не предполагается.
- Объект способен в будущем принести экономическую выгоду.
\r\n\t
\r\n\t
\r\n\t
\r\n
\r\n\r\n
Примеры основных средств: здания и сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, компьютеры, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь, племенной скот, многолетние насаждения и проч.
\r\n\r\n
Кроме того, в составе основных средств учитываются земельные участки, вода, недра и прочие природные ресурсы, а также капитальные вложения в арендованное имущество и на коренное улучшение земель.
\r\n\r\n
Предметы, которые числятся как готовая продукция на складе производителя или как товары на складе торговой компании. Такое имущество предназначено для перепродажи, поэтому его нельзя расценивать как ОС.
\r\n\r\n
Кроме того, основными средствами не являются материалы и объекты, находящиеся в пути или переданные в монтаж, капитальные и финансовые вложения (кроме капитальных вложений в арендованные объекты ОС и на коренное улучшение земель).
\r\n\r\n
Вычет по НДФЛ на ребенка в конце года
\r\n\r\n
Чтобы принять объект ОС к учету, бухгалтер должен определить его первоначальную стоимость. Это величина затрат на приобретение, сооружение и изготовление основного средства. В первоначальную стоимость, в частности, входят:
\r\n\r\n
- \r\n\t
- сумма, перечисленная поставщику;
- плата за доставку и за приведение в состояние, пригодное для использования;
- оплата работ по договорам строительного подряда;
- стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с покупкой ОС;
- вознаграждение посредника, через которого приобретен объект ОС;
- таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте основного средства;
- государственная пошлина, перечисленная в связи с покупкой объекта;
- иные затраты, непосредственно связанные с объектом.
\r\n\t
\r\n\t
\r\n\t
\r\n\t
\r\n\t
\r\n\t
\r\n\t
\r\n
\r\n\r\n
Обратите внимание: первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 120 000 руб., в том числе НДС 20% — 20 000 руб. К первоначальной стоимости нужно отнести только 100 000 руб. (120 000 — 20 000), а сумму НДС учесть отдельно.
\r\n\r\n
Общехозяйственные расходы (зарплата администрации, бухгалтеров, аренда офиса и проч.), как правило, не относятся к первоначальной стоимости. Исключение составляет ситуация, когда такие затраты связаны не со всей организацией, а только с данным основным средством (к примеру, премия, начисленная инженеру за настройку нового оборудования).
\r\n\r\n
В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения. Так, изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.
\r\n\r\n
\r\n\r\n
Все расходы на приобретение, сооружение и изготовление основного средства учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В итоге здесь формируется величина, равная первоначальной стоимости. В момент, когда объект принят к учету в качестве ОС, бухгалтер списывает данную величину в дебет счета 01 «Основные средства».
\r\n\r\n
Не существует четких правил относительно того, когда именно объект нужно переводить в состав основных средств. Поэтому компании вправе самостоятельно установить этот момент и зафиксировать его в учетной политике. Чаще всего основное средство ставят на баланс на дату ввода в эксплуатацию, либо на дату, когда объект готов к эксплуатации (например, после успешного тестирования).
\r\n\r\n
После того, как основное средство принято к учету, бухгалтер должен его амортизировать, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта. Исключение предусмотрено лишь для земельных участков и объектов природопользования. Такие ОС не подлежат амортизации, потому что их потребительские свойства со временем не изменяются.
\r\n\r\n
Согласно правилам бухучета существует четыре способа амортизации: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
\r\n\r\n
Тот или иной способ устанавливается не для отдельного основного средства, а для группы однородных объектов, например, транспортных средств, зданий и проч. Выбранный метод необходимо применять в течение всего срока полезного использования объекта, изменить метод нельзя.
\r\n\r\n
К слову, в налоговом учете действуют иные правила. Там предусмотрено всего два метода: линейный и нелинейный. Тот или иной способ устанавливается не для группы, а для всех объектов, принадлежащих организации, причем выбранный метод амортизации можно менять.
\r\n\r\n
Чтобы избежать расхождений, многие компании по возможности устанавливают и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейный метод. Для его применения необходимо рассчитать годовую норму амортизации. Она равна 100%, деленным на количество лет полезного использования. Так, если срок полезного использования равен пяти годам, то годовая норма составит 20% (100%: 5 лет). Затем первоначальную стоимость объекта необходимо умножить на норму, и получится годовая сумма амортизационных отчислений.
\r\n\r\n
Вне зависимости от того, какой способ амортизации применяет компания, бухгалтер ежемесячно должен сделать проводку на сумму, равную величине годовых амортизационных отчислений, деленной на 12. В дебете проводки стоит «затратый» счет, в кредите — счет 02 «Амортизация основных средств».
\r\n\r\n
Добавим, что начинать амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект принят к учету и отражен на счете 01. Прекращать амортизацию следует при выбытии основного средства, либо после полного погашения его стоимости. Приостановить амортизацию нельзя, кроме случаев консервации сроком более трех месяцев и ремонта, модернизации или реконструкции объекта продолжительностью более 12 месяцев.
\r\n\r\n
Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта. В бухгалтерском балансе необходимо указать именно остаточную стоимость, а данные о первоначальной стоимости и амортизации сообщить в пояснениях.
\r\n\r\n
Проведение переоценки — это право, а не обязанность организации. Другими словами, компания может от переоценки отказаться. Если же соответствующее решение принято, то переоценивать ОС придется ежегодно по состоянию на 31 декабря. Переоценку проводят в отношении всех основных средств, входящих в группу однородных объектов.
\r\n\r\n
В результате переоценки стоимость объекта может быть либо уменьшена (уценка), либо увеличена (дооценка). Измененная стоимость называется восстановительной.
\r\n\r\n
Результаты уценки бухгалтер отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
\r\n\r\n
Проводки будут следующие:
\r\n\r\n\r\n
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 — отражена сумма уценки объекта
\r\nДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91 — отражена сумма корректировки амортизации, сделанной по итогам уценки.
\r\n\r\n\r\n
Если в последующие периоды этот же объект будет вновь дооценен на ту же сумму, то величину дооценки нужно показать по кредиту счета 91.
\r\n\r\n
Результаты дооценки бухгалтер зачисляет в добавочный капитал и отражает по кредиту счета 83.
\r\n\r\n
Проводки будут следующие:
\r\n\r\n\r\n
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83 — отражена сумма дооценки объекта
\r\nДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02 — отражена сумма корректировки амортизации в результате дооценки.
\r\n\r\n\r\n
Если в последующие периоды этот же объект будет уценен, то сумму уценки необходимо отнести на уменьшение добавочного капитала и отразить по дебету счета 83. Уценку, которая по величине превышает первичную дооценку, нужно частично списать на уменьшение добавочного капитала, а оставшуюся сумму отразить по дебету счета 91.
\r\n\r\n
По основным средствам, которые ежегодно переоцениваются, сумма амортизации рассчитывается исходя из восстановительной, а не первоначальной стоимости.
\r\n\r\n
14 июня 2018 года премьер-министр Медведев на заседании Кабинета министров сформулировал следующие условия пенсионной реформы:
- выход на пенсию для женщин — 63 года (плюс 8 лет);
- пенсионный возраст для мужчин повышается на 5 лет (достигает 65 лет).
По словам премьера, это пойдет на пользу всем российским пенсионерам, так как позволит улучшить их финансовое положение: появится возможность ежегодно индексировать пенсии в среднем на 1000 рублей, что более чем в 2 раза увеличивает нынешний размер индексации. Но произойти это может только в случае роста экономики страны, обеспечить который и должны трудоспособные граждане (по статистике, сейчас только четверть пенсионеров уходят на заслуженный отдых по достижении пенсионного возраста). О том, что это выгодно гражданам, заявил и Алексей Кудрин.
Премьер объявил также, что изменения не будут одномоментными:
Предлагается ввести достаточно длительный переходный период: начать его предлагается с 2020 года, чтобы пошагово достичь выхода на пенсию в 65 лет для мужчин в 2028 году и в 63 года для женщин в 2034 году.
Пенсионная реформа коснется мужчин 1959 года рождения и женщин 1964 года рождения: это самые старшие будущие пенсионеры, возраст выхода на пенсию для которых будет перенесен — на 1 год. То есть если по прежним правилам они бы выходили на пенсию в 2020 году, в возрасте 60 (мужчины) и 55 (женщины) лет, то теперь это право они получат лишь в 2020 году, когда им исполнится 61 и 56 лет.
Женщинам, родившимся позже, надо для расчета прибавлять по году. Арифметика не понадобится тем, кто родился в 1971 году и позже: для них возраст в 63 года станет реальностью.
Мужчинам, родившимся с 1960 по 1962 годы, нужно так же последовательно прибавлять по одному году, чтобы получить свой возраст выхода на пенсию, а для тех, кто родился в 1963 году и позже, возраст уже установлен — это 65 лет.
Педагоги, врачи и творческие работники, которые имели право выходить на пенсию досрочно, такое право сохранят, но реализовать его смогут на 8 лет позже, чем сейчас.
Для «северян» (работающих на Крайнем Севере) и приравненных к ним пенсионный возраст также отодвигается: 60 лет для мужчин и 58 — для женщин.
Для удобства редакция PPT подготовила таблицу выхода на пенсию по годам рождения, в которой изменения становятся очевидными без дополнительных расчетов.
| Год рождения | Год выхода на пенсию | Возраст выхода на пенсию | На сколько лет увеличен возраст выхода на пенсию |
| 1964 | 2020 | 56 | +1 |
| 1965 | 2022 | 57 | +2 |
| 1966 | 2024 | 58 | +3 |
| 1967 | 2026 | 59 | +4 |
| 1968 | 2028 | 60 | +5 |
| 1969 | 2030 | 61 | +6 |
| 1970 | 2032 | 62 | +7 |
| 1971 | 2034 | 63 | +8 |
| Год рождения | Год выхода на пенсию | Возраст выхода на пенсию | На сколько лет увеличен возраст выхода на пенсию |
| 1959 | 2020 | 61 | +1 |
| 1960 | 2022 | 62 | +2 |
| 1961 | 2024 | 63 | +3 |
| 1962 | 2026 | 64 | +4 |
| 1963 | 2028 | 65 | +5 |
| Дата рождения | Год выхода на пенсию | Возраст выхода на пенсию | На сколько лет увеличен возраст выхода на пенсию |
| 1964, 1 января — 30 июня | 2019, 1 июля — 31 декабря | 55,5 | +0,5 |
| 1964, 1 июля — 31 декабря | 2020, 1 января — 30 июня | 55,5 | +0,5 |
| 1965, 1 января — 30 июня | 2021, 1 июля — 31 декабря | 56,5 | +1,5 |
| 1965, 1 июля — 31 декабря | 2022, 1 января — 30 июня | 56,5 | +1,5 |
| 1966 | 2024 | 58 | +3 |
| 1967 | 2026 | 59 | +4 |
| 1968 | 2028 | 60 | +5 |
| Год рождения | Год выхода на пенсию | Возраст выхода на пенсию | На сколько лет увеличен возраст выхода на пенсию |
| 1959, 1 января — 30 июня | 2019, 1 июля — 31 декабря | 60,5 | +0,5 |
| 1959, 1 июля — 31 декабря | 2020, 1 января — 30 июня | 60,5 | +0,5 |
| 1960, 1 января — 30 июня | 2021, 1 июля — 31 декабря | 61,5 | +1,5 |
| 1960, 1 июля — 31 декабря | 2022, 1 января — 30 июня | 61,5 | +1,5 |
| 1961 | 2024 | 63 | +3 |
| 1962 | 2026 | 64 | +4 |
| 1963 | 2028 | 65 | +5 |
- Налоговое планирование
- Аудит налогов
- Организация налогового учета
- Учетная политика
- Возврат налогов
- Налоговая нагрузка
- Налоговые льготы
- Налоговая ответственность
- Налоговые споры
- Налоговые проверки
- Оффшоры
- Оптимизация налогов
Шпаргалка для бухгалтера в преддверии 2020 года
Вычет на ребенка предоставляют с месяца его рождения (усыновления, оформления опеки). Если на работу устроился сотрудник, уже имеющий детей, вычет предоставляют с месяца трудоустройства и в отношении доходов, полученных по новому месту работы (письмо Минфина России от 27.02.2013 № 03-04-05/8-154).
Предположим, что работник трудился в фирме с начала года, а заявление подал только в конце года. С какого момента бухгалтер должен предоставить вычет: с момента подачи заявления или с начала года?
Подобный случай рассмотрели специалисты Минфина России в письме от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118. Они указали, что в данной ситуации вычет нужно предоставить с начала года независимо от месяца, в котором работник подал заявление.
Даже если работник опоздал с подачей заявления, никаких особых оговорок в нем делать не нужно:
«Прошу при налогообложении моих доходов предоставить вычет в размере 1400 руб. в месяц на моего ребенка Карамелькину Олесю Ярославовну, 15 января 2013 года рождения. Свидетельство о рождении ребенка прилагаю».
Это заявление будет действовать и в следующем году, если у работника не изменятся семейные обстоятельства.
Перед тем как взяться за перерасчет НДФЛ, бухгалтеру нужно проверить, положен ли вычет данному сотруднику. Дело в том, что существуют определенные ограничения для предоставления «детского» вычета.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Бухгалтер предоставляет налоговый вычет на детей до месяца, в котором доход работника, облагаемый по ставке 13%, превысит 280 000 руб. (подп. 4 ст. 218 НК РФ).
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил предел в 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.
Доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в расчете лимита не участвуют (письмо ФНС России от 05.06.2006 № 04-1-04/300).
Если работник трудится в компании не с начала года, для определения суммы лимита бухгалтер учитывает сумму дохода, полученную на предыдущем месте работы. Информация о ней содержится в справке по форме 2-НДФЛ, представленной сотрудником при приеме на работу.