Себестоимость калькуляция полезных ископаемых

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Себестоимость калькуляция полезных ископаемых». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание:

Налогообложение и месторождения полезных ископаемых Скачать 189097 57 0

… недрами производятся Таблица № 7 Налоговая система в минерально-сырьевом комплексе № п/п Наименование налога Ставка налогообложения Бюджет, в который поступает налог 1. Платежи за пользование на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых Минимальная — 1 %, максимальная — 2%. Определяется органами, предоставляющими лицензию Районов, городов 2. Платежи …

Расчет калькуляции себестоимости 1т руды

В данной статье все затраты нормированы. Нормы определены путем деления годового объема вскрышных (себестоимость 1 м³) или добычных (себестоимость 1 т) работ на годовую потребность в материалах. Расчет затрат по статье «Вспомогательные материалы» приведен в табл. 4.13.

Результаты расчета затрат по статье «Вспомогательные материалы»

Таблица 4.13

Запасные части и расходные материалы	Г одовой объем производства, тыс. м³	Норма расхода на тыс.м³	Цена за единицу, руб.	Потребность на годовой объем
				Количество	Сумма, тыс. руб.
Вскрышные работы
Экскаватор ЭО-5124
Зуб ковша, кг	345,2	0,01	7100	3,45	24,51
Дизельное топливо, л	345,2	1,8	26	621,36	16,16

Для общей оценки экономической эффективности предприятия часто применяется формула полной себестоимости. В самом простом варианте она выглядит так:

Полная себестоимость = сумма затрат на производство + расходы на реализацию.

Полная себестоимость показывает наибольшую величину планируемых или фактических расходов. Результаты всех остальных формул себестоимости представляют собой части этой общей величины.

Для рыночной экономики большую важность имеет не просто произведенная, а реализуемая продукция. Потому формула себестоимости приобретает следующий вид:

Себестоимость реализованной продукции = полная себестоимость – себестоимость непроданной продукции.

Пример расчета полной себестоимости в развернутом виде, т.е. с выделением отдельных элементов, будет выглядеть примерно так:

Полная себестоимость = Затраты на сырье и материалы + Затраты на энергоносители + Амортизационные отчисления + Заработная плата основного персонала + Заработная плата управленческого и вспомогательного персонала + Отчисления от заработной платы + Расходы на сбыт и продажное обслуживание + Транспортные расходы + Прочие затраты.

Передача добытых полезных ископаемых в переработку, поступление впоследствии готовой продукции, полуфабрикатов, возвратных отходов и т. д. требуют документального оформления. Для этого воспользуйтесь формами, разработанными самостоятельно, или типовыми формами. Выбранный вариант утверждает руководитель.

Самостоятельно разработанные формы должны содержать все обязательные реквизиты, в том числе необходимые для первичных документов на отпуск материалов. К последним относят:

наименование номенклатуры;

количество;

цену (учетную цену);

сумму;

назначение (номер или наименование заказа на готовую продукцию (полуфабрикат) либо вида затрат).

Такой порядок следует из положений частей 2 и 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 97 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и подтверждается Минфином России в письме от 10 января 2012 г. № 07-02-06/2.

В зависимости от особенностей производственного процесса, порядка учета в организации, удаленности подразделений оформляйте соответствующие документы (в скобках указаны типовые формы, которые можно утвердить для применения).

Калькуляция себестоимости добычи полезного ископаемого

При передаче добытых полезных ископаемых в переработку спишите их проводкой:

Дебет 20 Кредит 10-1
– списаны материалы, переданные в переработку подразделению организации.

Списание материалов производите исходя из способа их оценки, закрепленного в учетной политике:

по средней стоимости;

ФИФО;

по стоимости единицы продукции.

Добытые полезные ископаемые, используемые в особом порядке (когда одна единица продукции не заменяет другую), списывайте только по стоимости единицы продукции. Например, так нужно поступать в отношении драгоценных металлов и камней, а также радиоактивных веществ.

Такой порядок следует из положений пунктов 16 и 17 ПБУ 5/01, пунктов 73 и 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 29 августа 2001 г. № 68н, Инструкции к плану счетов (счета 10, 20).

Добытые полезные ископаемые, как и другие материалы, можно отражать:

по фактической себестоимости на счете 10 (п. 5 ПБУ 5/01, п. 15, 62 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н);

по учетным ценам с применением счета 15 (п. 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если отражаете материалы по учетным ценам, то разницы с фактической себестоимостью накапливайте на счете 16. При передаче добытых полезных ископаемых в переработку накопленные разницы спишите. Сделать это нужно по итогам месяца, в котором материалы переданы в переработку.

Положительную разницу (учетная цена меньше фактической себестоимости) отразите следующей проводкой:

Дебет 20 Кредит 16
– списана накопленная положительная разница.

Накопленную отрицательную разницу (учетная цена материалов превышает фактическую себестоимость) отразите сторнировочной проводкой:

Дебет 20 Кредит 16
– списана накопленная отрицательная разница.

Это следует из положений пункта 86 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, Инструкции к плану счетов (счета 10, 15, 16).

При передаче сырья удаленному подразделению для последующей переработки (т. е. когда переработка будет осуществлена не сразу) отразите перемещение ископаемых на счете 10. Для обеспечения аналитического учета откройте отдельные субсчета для каждого подразделения, например: «Цех 1», «Склад» и т. д.

В бухучете затраты на переработку добытых полезных ископаемых собственными силами отражайте на счете 20. При этом используйте те методы калькуляции себестоимости или их сочетания, которые соответствуют отраслевым особенностям и характеру переработки как производственного процесса. Возможные методы приведены в таблице ниже.

Метод	Когда применяется	Особенности применения
Позаказный	При единичном (мелкосерийном) производстве. Например, при обработке крупных драгоценных камней	Все затраты учитываются по конкретному заказу (группе однородных заказов) и регистрируются по мере прохождения изделия по стадиям
Попроцессный	Если переработка добытых полезных ископаемых производится последовательно в одном или в нескольких подразделениях. При этом результаты переработки, возникающие на промежуточных стадиях, нельзя отнести к полуфабрикатам или к готовой продукции	Все затраты учитываются по каждому процессу отдельно. Объем незавершенного производства можно оценивать по условно-натуральным показателям. Например, по эквивалентному количеству готовых изделий. Для расчета эквивалентного количества готовых изделий нужно знать коэффициенты готовности продукции на каждой стадии производственного процесса. Величина этих коэффициентов должна быть установлена технологической службой организации
Попередельный	В производствах, в которых можно выделить группы постоянно повторяющихся технологических операций. Например, в металлургии или при переработке нефти	Затраты учитываются по каждому переделу. Переделом признается совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе). Конечный продукт каждого передела может быть использован в качестве объекта незавершенного производства на следующем переделе или в качестве товара

Расходы делите на прямые и косвенные. Порядок отнесения конкретных расходов к прямым или косвенным определяйте самостоятельно исходя из организации производства и отраслевых особенностей. При этом ориентируйтесь на перечни, приведенные в отраслевых инструкциях и указаниях. На это указывает и Минфин России в письме от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03.

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую (сметную) и отчетную (или фактическую) калькуляции.

Плановая калькуляция представляет собой прогнозное (возможное) значение издержек производства на отчетный период (год, квартал, месяц), исходя из действующих норм и нормативов.

Калькуляция себестоимости единицы продукции
Виды калькуляции и методы калькулирования себестоимости продукции на предприятии
ГЛАВА 10 КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ И УСАУГ
Глава 5. Калькуляция себестоимости продукции 5.1. Система калькулирования полных затрат
18.2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ПО СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ
Классификация показателей себестоимости продукции, работ, услуг
6.10. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
Резервы снижения затрат на производство и себестоимости продукции, работ, услуг
3. Налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)
Глава 7 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
Калькулирование себестоимости по операциям и системы калькуляции себестоимости по цехам и отделам
Основы методологии исчисления себестоимости продукции и услуг на предприятиях АПК
Распределение затрат и исчисление себестоимости продукции (работ и услуг)

Калькуляция себестоимости продукции на предприятии

Введение

Глава 1. Теоретико-методологические положения бухгалтерского учета и анализа издержек производства

1.1. Горно-обогатительный комбинат — сложный комплекс по добыче полезных ископаемых и подготовке их для металлургии

1.2. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1.3. Управление издержками по местам их возникновения и центрам ответственности

1.4. Роль и значение технико-экономического анализа в управлении предприятием

Глава 2. Оценка действующей практики учета и калькулирования себестоимости продукции в горно-обогатительном производстве

2.1. Особенности горнорудной промышленности и их влияние на организацию учета издержек производства

2.2. Действующая методика учета и калькулирования себестоимости добычи руды

2.3. Особенности производств по подготовке железорудного сырья для металлургии и их влияние на организацию учета затрат

2.4. Действующая методика учета и калькулирования себестоимости продуктов рудоподготовки

Глава 3. Разработка организационно-методических рекомендаций по совершенствованию учета, калькулирования и анализа себестоимости продукции на горно-обогатительных комбинатах

3.1. Попроцессный метод учета и калькулирования себестоимости добычи руды

3.2. Попередельный метод учета и калькулирования себестоимости продуктов рудоподготовки

3.3. Методика технико-экономического анализа себестоимости продукции горно-обогатительного комбината

3.4. Применение математических методов и ЭВМ для бюджетирования, учета и анализа издержек производства

Актуальность темы исследования. Себестоимость продукции отражает использование всех хозяйственных ресурсов — рабочей силы, предметов и средств труда. Особую актуальность проблема снижения издержек приобретает в добывающих отраслях, среди которых важное место принадлежит горнорудной промышленности. Стоимость добываемого сырья во многом предопределяет уровень издержек производства и цены на продукцию во всех других отраслях. Отсюда вытекает необходимость совершенствования таких важных функций управления предприятием, как учет и анализ затрат на добычу руды и подготовки ее для металлургии.

Проблемы бухгалтерского учета, калькуляционного дела и анализа издержек производства всегда были объектом внимания ученых — экономистов. Значительный вклад в решение этих проблем в общетеоретических аспектах внесли А.Ф. Аксененко, А.С. Бакаев, М.И. Баканов, П.С. Безруких, Н А. Брес-лавцева, М.А. Бахрушина, JI.T. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий, З.В. Кирьянова, Н.П. Кондраков, А.Ш. Маргулис, И.С. Мацкевичюс, М.В. Мельник, А.Ф. Мухин, С.А. Николаева, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В. Панков, В.И. Петрова, В.И. Подольский, А.В. Соколов, С.А. Стуков, С.К. Татур, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет и др.

Вопросы совершенствования методологии и организации учета, калькулирования и анализа себестоимости продукции в добывающих отраслях промышленности нашли отражение в трудах А.Х. Бенуни, О.Б. Бокия, Г.Г. Бро, Ю.С. Игумнова, В.М. Казеева, Н.П. Корнилова, Н.К. Марьина, К.Д. Науменко, В.А. Новака, Н.И. Скорубского, В.Т. Слабинского, Ю.А. Чернегова, JI.M. Чури-ловича, Ю.В. Яковца и др.

Но переход России к рыночной модели хозяйствования отвлек внимание ученых и практиков к проблемам бухгалтерского (финансового) и налогового учета и за последние двадцать лет не было серьезных публикаций в области управления издержками в горно-обогатительном производстве.

В горнорудной промышленности наметилась устойчивая тенденция прогрессирующего роста расходов, связанных со вскрытием месторождений, подготовкой запасов полезных ископаемых к выемке, усложнением горногеологических и горнотехнических условий месторождений.

Под влиянием научно-технического прогресса на горных предприятиях бригадная специализация стала основной формой организации производства и труда, что обусловливает возможность учета затрат как по структурным подразделениям, так и по технологическим процессам производства (местам возникновения затрат и центрам ответственности). Но действующие Методические положения по планированию, формированию и учету затрат на производство продукции предприятий металлургического комплекса (утв. Минпромнауки России 3 декабря 2001 г.) ограничиваются только методикой планирования, учета и калькулирования себестоимости добычи полезных ископаемых в целом по руднику, шахте, карьеру, а подготовки сырья для металлургии — по видам конечной продукции фабрик.

Себестоимость руды и продуктов рудоподготовки формируется под воздействием многих факторов: природных, технических, технологических, организационных и др. Отсюда возникает потребность исследования степени влияния каждого их них на уровень издержек производства в расчете на 1 т продукта соответствующего качества и разработки методики технико-экономического анализа себестоимости продукции горно-обогатительного комбината.

Необходимость решения указанных проблем в условиях рыночной экономики предопределили выбор темы, ее актуальность и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования: Целью диссертации является исследование и обоснование теоретико-методологических и организационно-методических положений управления себестоимостью продукции горно-обогатительных комбинатов путем совершенствования методологии и организации бухгалтерского

• Г» учета, калькулирования и анализа издержек производства при добыче полезных ископаемых и подготовке их для металлургии.

Для реализации намеченной цели в диссертации были поставлены следующие задачи:

• — осуществить вместе с отделом АСУП комбината перепроектирование подсистемы «Бухгалтерский учет» с сопряженными задачами по планированию, материально-техническому обеспечению и финансам с ЭВМ ЕС-103 5 на персональные компьютеры, объединенные с помощью локальной сети;

— обосновать необходимость планирования и учета затрат на производство в АСУП на основе единого (общего) программного обеспечения ЭВМ, в котором для отражения внутрипроизводственных связей комбината используются элементы линейной алгебры. На этой основе сформулировать понятие «Метод планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции» как более расширенное;

— определить объекты учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности в производствах и функциональных службах управления горнообогатительным комбинатом. При этом должны быть учтены требования внутрипроизводственного хозяйственного расчета и возможности определения плановой и фактической себестоимости работ по технологическим процессам и услуг обслуживающих участков;

— предложить новую структуру калькуляции себестоимости горноподготовительных работ, добычи руды и продуктов рудоподготовки, в которой по статьям расходов не отражались бы затраты текущего месяца, относящиеся к незавершенному производству на конец месяца;

-изучить целесообразность составления калькуляций себестоимости горно-подготовительных работ и добычи руды по статьям расходов, которые относятся только к технологическим процессам в забое;

-разработать методику оценки потерь полезных ископаемых на всех стадиях добычи и переработки минерального сырья и отражения их в калькуляциях себестоимости руды и продуктов рудоподготовки. в

Область исследования. Исследование проведено в рамках п. 1.3. «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК.

Заключение

Исследование проблемы организации учета, калькулирования и анализа издержек в горно-обогатительном производстве позволило сделать следующие выводы:

1. Переход России к рыночной экономике отвлек внимание к проблемам бухгалтерского (финансового) и налогового учета, в связи с чем за последние годы не было серьезных публикаций в области управления издержками в горно-обогатительном производстве.

В горной промышленности наметилась устойчивая тенденция прогрессирующего роста себестоимости руды и продуктов ее подготовки для металлургии в связи с усложнением горно-геологических и горнотехнических условий месторождений полезных ископаемых.

Себестоимость продукции горно-обогатительного производства формируется под воздействием природных, технических, технологических, организационных и других факторов. В связи с этим возникает необходимость знать степень влияния каждого из них на уровень издержек производства в расчете на 1 т продукта соответствующего вида и качества.

Но действующие Методические положения по планированию, формированию и учету затрат на производство продукции предприятий металлургического комплекса (утв. Минпромнауки России 3 декабря 2001 г.) ограничиваются методикой планирования, учета и калькулирования себестоимости добычи полезных ископаемых в целом по руднику (шахте, карьеру), а подготовки сырья для металлургии — по видам конечной продукции фабрик.

Отставание в управлении экономикой горнорудных предприятий может быть преодолено при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции по технологическим процессам соответствующих производств.

2. Сложившаяся практика формирования плановой и фактической себестоимости продукции, работ и услуг внутрипроизводственного потребления по разным методикам приводит к несопоставимости полученных результатов и становится неприемлемой при возрастании стоимости продукции (услуг) вспомогательных и обслуживающих производств до одной трети всех затрат предприятия:

Единство методики планирования и учета затрат на предприятии должно обеспечиваться наличием в АСУП единого математического обеспечения для подсистемы «Бухгалтерский учет» и сопряженных задач по планированию и финансам, предусматривающим применение элементов линейной алгебры при расчете внутрипроизводственных связей. Арифметическими действиями такие расчеты достоверно не решаются.

В связи с этим следует дать новое, расширенное понятие попроцессному, попередельному, позаказному и другим методам: «метод планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции».

3. Горное производство представляет собой сложный комплекс отдельных дискретных и непрерывных технологических процессов, находящихся во взаимной связи и зависимости с различными единицами измерения (бурение скважин — 1 п.м., взрывные работы и экскавация горной массы — 1 куб.м., транспортировка пустых пород и руды — 1 т/км и др.). Объемы работ по этим процессам не постоянны и зависят от горно-геологических условий месторождения и принятой системы его разработки.

Из этого следует, что показатель себестоимости I т руды и 1 куб. м горноподготовительных работ является синтетическим, и пытаться сделать глубокий анализ по действующим в настоящее время формам калькуляции, задача нереальна.

В утвержденных формах плановых и отчетных калькуляций себестоимости добычи руды и горно-подготовительных работ по статьям расходов раскрываются затраты только по технологическим процессам в забое, удельный вес которых не превышает 25% всех затрат карьера.

В связи с этим разработана новая структура калькуляций руды и горноподготовительных работав которых приведены объемы работ и их себестоимость по технологическим процессам и услугам обслуживающих производств, что значительно повышает информативность калькуляций.

4. Управление производством предусматривает выбор оптимальных решений на стадии планирования и возможность контроля за уровнем издержек на каждом этапе производственного цикла.

Этим требованиям может отвечать при добыче руды и производстве горноподготовительных работ попроцессный метод, при подготовке сырья для металлургии — попередельный метод планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

5. Для организации внутрипроизводственного хозяйственного расчета, предусматривающего материальные стимулирование и ответственность, планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг еле дует осуществлять по бригадам, агрегатам (установкам) и другим местам возникновения затрат (которые будут соответствовать центрам ответственности).

В качестве объектов учета в работе определены места возникновения затрат и центры ответственности за их уровнем в горном производстве, обогатительной фабрике, фабрике окомкования и обжига окатышей, заводе горячебрикетированного железа.

6. В калькуляциях себестоимости добычи полезных ископаемых и продуктов их подготовки для металлургии указаны остатки незавершенного произвол-ства на начало месяца (одной строкой), затраты отчетного месяца по статьям расходов и остатки незавершенного производства на конец месяца (одной строкой). В итоге, калькуляции не отражают по статьям расходов себестоимость фактически выпущенной в отчетном периоде продукции. При несовпадении в плане й отчете объемов незавершенного производства на начало или конец месяца данные о структуре себестоимости продукции по статьям расходов в плановых и отчетных калькуляциях будут несравнимы.

Поэтому следует отказаться в калькуляциях от статей «Незавершенное производство» на начало и конец отчетного периода и отражать в них по статьям расходов только себестоимость фактически выпущенной в отчетном периоде продукции.

1. Законодательный акты, инструкции и положения

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая).

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

4. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР 20 июля 1970 г.

5. Методические указания по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии. Утверждены Комитетом РФ по металлургии от 7 декабря 1993 г.

6. Монографии, учебная литература и научные труды

7. Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. -М.: Дело и Сервис, 2001.-272 с.

8. Агошков М.И. Технико-экономическая оценка извлечения полезных ископаемых из недр / М.И. Агошков: -М.: Недра, 1974. 312 с.

9. Агошков М.И. Экономика горнорудной промышленности / М.И. Агошков. -М.: Недра, 1986.-264 с.

10. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности / А.Ф. Аксененко. -М.: Финансы и статистика, 1983. 224 с.

11. Аксененко А.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: Учет и анализ / А.Ф. Аксененко. -М.: Экономика, 1984. 168 с.

12. Аленичев В.М. Экономико-математическое моделирование горнотехнических задач на рудных карьерах / В.М. Аленичев. -М.: Недра, 1983. 135 с.

13. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. / Под ред. П.П. Табурчука. Ростов на/Д.: Феникс, 2002. — 352 с.

14. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции 7 П.С. Безруких. М.: Финансы, 1974. — 320 с.

15. Безруких П.С. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации) / П.С. Безруких, А.Н. Катаев, П.П. Комиссарова. -М.: Финансы и статистика, 1989. 223 с.

16. Бенуни А.Х. Анализ производственной и хозяйственной деятельности горно-обогатительных предприятий / А.Х. Бенуни, В.Ф. Протасов. -М.: Недра, 1976.

17. Бокий О Б. Экономика горной промышленности / О.Б. Бокий, JI.E. Каме-нецкий, А.И. Морозов М.: Недра, 1979. — 311 с.

18. Бублейник О.Е. Финансы горнорудной промышленности / О.Е. Бублейник. -М.: Недра, 1974.-184 с.

19. Бубнова Г.А. Оптимизация качества руды на горно-обогатительных комбинатах / Г.А. Бубнова, A.JI. Соков, Ю.А. Чернегов. М.: Недра, 1978. — 128 с.

20. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Бахрушина. -М : ЗАО «Финстатинформ», 2000. 533 с.V

21. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Бахрушина. -М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. 359 с.

22. Деркач JI.H. Анализ производственно-хозяйственной деятельности промышленных предприятий / Л И. Деркач. М.: Статистика, 1975. — 328 с.

23. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Друри. Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной С.А. М.: ЮНИТИ, 1994. — 56Q с.

24. Завьялова З.М. Теория экономического анализа / З.М. Завьялова. М.: Финансы и статистика, 2002. — 192 с.

25. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции / В.Б. Ивашкевич. М.: Финансы, 1974. — 159 с.

26. Казеев В.М. Планирование и бухгалтерский учет на горно-обогатительных предприятиях цветной металлургии / В.М. Казеев. М.: Недра, 1973. -210 с.

27. Калькуляция себестоимости в промышленности. / Под ред. А.Ш. Маргули-са. -М.: Финансы, 1975. -268 с.

28. Калькуляция себестоимости в промышленности. / Под ред. А.Ш. Маргули-са. -М.: Финансы, 1980. 288 с.

29. Калькуляция себестоимости в промышленности. / В.А. Белобородова, А.И. Чечета, В.Т. Слабинский. -М.: Финансы и статистика, 1989. -279 с.

30. Караман Г.В. Экономика, организация производства и планирование на предприятиях горнорудной промышленности / Г.В. Караман, Л.П. Дьякова. -М.: Недра, 1974.-182 с.

31. Карпова Т.П. Управленческий учет / Т.П. Карпова. М.: ЮНИТИ, 1998. -350 с.

32. Кашаев А.Н. Проблемы учета и анализа экономической эффективности в производственных объединениях / А.Н. Кашаев. М.: Финансы, 1978. 224 с.

33. Колосков Г.В. Организация экономической работы на горно-обогатительном комбинате / Г.В. Колосков. М.: Недра, 1983. — 168 с.

34. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета / И.Г. Кондратова. М.: Финансы и статистика, 1999. — 144 с.

35. Корнилов Н.П. Прибыль и рентабельность в горнорудной промышленно-ста / Н.П. Корнилов, О.Е. Бублейник. М.: Недра, 1982. — 192 с.

36. Кулиш С.А. Математические методы в планировании и управлении горным производством / С.А. Кулиш. М.: Недра, 1978. — 312 с.

37. Лукьянчиков Н.Н. Экономика обогащения железных руд / Н.Н. Лукьянчи-ков. М.: Недра, 1982*. — 152 с.

38. Лукьянчиков Н.Н. Рациональное использование железорудных ресурсов / Н.Н. Лукьянчиков, Л.И. Гагут. М.: Недра, 1988. — 204 с.

39. Марьин Н.К. Бухгалтерский учет в черной металлургии / Н.К. Марьин, П.М. Логовой. М.: Металлургия, 1974. -264 с.

40. Марьин Н.К. Бухгалтерский учет на предприятиях металлургической промышленности / Н.К. Марьин, В.Т. Слабинский. М.: Металлургия, 1992. -304 с.

41. Мацеев В.Г. Интенсификация и эффективность горнорудного производства / В.Г. Мацеев. М.: Недра, 1980. — 176 с.

42. Мацеев В.Г. Экономика обогащения руд черных металлов / В.Г. Мацеев. -М.: Недра, 1986.-210 с.

43. Мацкевичюс И.С. Себестоимость промышленной продукции / И.С. Мацке-вичюс. Вильнюс, 1978. — 114 с.

44. Методика учета и анализа себестоимости продукции / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1987. — 208 с.

45. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности / Ю.А. Мишин. М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2002.-176 с.

46. Мордухович М.В. Статистика горной промышленности / М.В. Мордухо-вич. -М.: Недра, 1976. -210 с.

Управленческий учет издержек производства
Формирование организационно-экономического механизма контроллинга затрат на горно-обогатительных предприятиях цветной металлургии
Методические основы оценки стоимости недвижимости горно-обогатительных предприятий
Учетная система затрат предприятий горно-обогатительного производства
Организация нормативного учета затрат на производство в объединениях по добыче угля

Выпуск результатов переработки (готовой продукции, полуфабрикатов) означает завершение технологического процесса и процедур, им предусмотренных, вплоть до оприходования на склад. При этом порядок учета выпуска по каждому заказу (процессу, переделу) зависит не только от способа учета затрат на производство, но и от вариантов оценки продукции:

по фактической себестоимости (п. 5 и 7 ПБУ 5/01, п. 203 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н);

по нормативной себестоимости (п. 204 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

При расчете налога на прибыль расходы, связанные с переработкой (производством), могут быть отнесены на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Такой перечень указан в статье 253 Налогового кодекса РФ.

Все эти расходы должны быть документально подтверждены, обоснованы и понесены, в противном случае их нельзя учесть при расчете налога на прибыль (ст. 252 НК РФ). Порядок и момент, когда расходы на переработку добытых полезных ископаемых можно включить в налогооблагаемую базу, зависят от применяемого метода определения доходов и расходов.

При методе начисления расходы нужно разделить на прямые и косвенные.

К прямым расходам на переработку могут относиться:

материальные расходы на приобретение сырья и материалов (добытые полезные ископаемые), которые перерабатываются или являются необходимыми компонентами при производстве;

расходы на оплату труда персонала, непосредственно занятого в переработке;

амортизация ОС, используемых при переработке.

К косвенным относятся все прочие расходы.

Полный перечень расходов, относящихся при расчете налога на прибыль к прямым, определите самостоятельно с учетом отраслевых особенностей и закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Прямые расходы учтите в уменьшение базы для расчета налога на прибыль по мере реализации (передачи в эксплуатацию) готовой продукции, полуфабрикатов, полученных в ходе переработки. При этом необходимо учитывать стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода. Это связано с тем, что стоимость незавершенного производства, сложившаяся на конец месяца, не уменьшает выручку от реализации этого месяца (абз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 315, абз. 6 п. 1 ст. 319 НК РФ).

Косвенные расходы в полном объеме уменьшают налогооблагаемую базу в отчетном (налоговом) периоде, в котором имели место.

Такой порядок установлен положениями статьи 318 Налогового кодекса РФ.

По общему правилу при кассовом методе расходы можно учесть в уменьшение базы для расчета налога на прибыль только при условии их полной оплаты. При этом необходимо учитывать особенности признания тех или иных расходов. Стоимость добытых полезных ископаемых можно учесть в составе расходов, только если они отпущены в производство и использованы в нем на конец отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 3 ст. 273 и п. 5 ст. 254 НК РФ).

Если организация добывает и реализует полезные ископаемые, то она не вправе применять упрощенку. Однако данное ограничение не распространяется на организации, добывающие и реализующие общераспространенные полезные ископаемые. Это следует из подпункта 8 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 26 марта 2008 г. № 03-06-06-01/7.

Организации, которые платят единый налог с доходов, расходы на переработку добытых полезных ископаемых не учитывают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если платите единый налог с объекта «доходы минус расходы», затраты, связанные с переработкой добытых полезных ископаемых, учитывайте при его расчете (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Уменьшить доходы можно только на расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Какие расходы учитывать при расчете единого налога при упрощенке.

Калькулирование себестоимости добычи руды

Передача добытых полезных ископаемых в переработку, поступление впоследствии готовой продукции, полуфабрикатов, возвратных отходов и т. д. требуют документального оформления. Для этого воспользуйтесь формами, разработанными самостоятельно, или типовыми формами. Выбранный вариант утверждает руководитель.

Самостоятельно разработанные формы должны содержать все обязательные реквизиты, в том числе необходимые для первичных документов на отпуск материалов. К последним относят:

наименование номенклатуры;

назначение (номер или наименование заказа на готовую продукцию (полуфабрикат) либо вида затрат).

Документ

Когда составлять

Особенности составления

Основание

Лимитно-заборная карта
(ф. М-8)

При передаче материалов в переработку подразделению организации и возврате остатков, когда в организации установлены лимиты (планы) систематической переработки

Карту оформляет отдел снабжения (планирования) на месяц. При небольших объемах отпуска допускается оформить ее на квартал.

Документ используется для многократного отпуска одного вида номенклатуры в течение месяца (квартала).

Сведения поступают и регистрируются в бухгалтерии ежемесячно

П. 100, 101 и 112 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Требование-накладная
(ф. М-11)

При передаче материалов в переработку подразделению организации и возврате остатков, когда расходование материалов в организации не лимитируется, а переработка не носит систематического характера

Сведения поступают и регистрируются в бухгалтерии по факту выдачи (поступления) материалов

Накладная на отпуск материалов на сторону
(ф. М-15)

При передаче материалов в переработку территориально удаленному подразделению организации и возврате готовой продукции (полуфабрикатов), остатков

Сведения поступают и регистрируются в бухгалтерии по факту выдачи (поступления) материалов

П. 100, 112, 208 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н

Акт контрольной проверки инвентаризации ценностей (ф. 31-ОН)

Когда определить отпуск (возврат) материалов по весу и объему невозможно. Например, при отпуске массовых однородных материалов (песок, щебень, гравий, руда, уголь и т. п.)

Инвентаризацию в этом случае нужно проводить не реже чем раз в месяц, оформив ее результаты актом.

При передаче добытых полезных ископаемых в переработку спишите их проводкой:

Дебет 20 Кредит 10-1
– списаны материалы, переданные в переработку подразделению организации.

Списание материалов производите исходя из способа их оценки, закрепленного в учетной политике:

по стоимости единицы продукции.

Добытые полезные ископаемые, как и другие материалы, можно отражать:

по фактической себестоимости на счете 10 (п. 5 ПБУ 5/01, п. 15, 62 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н);

по учетным ценам с применением счета 15 (п. 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если отражаете материалы по учетным ценам, то разницы с фактической себестоимостью накапливайте на счете 16. При передаче добытых полезных ископаемых в переработку накопленные разницы спишите. Сделать это нужно по итогам месяца, в котором материалы переданы в переработку.

Положительную разницу (учетная цена меньше фактической себестоимости) отразите следующей проводкой:

Дебет 20 Кредит 16
– списана накопленная положительная разница.

Дебет 20 Кредит 16
– списана накопленная отрицательная разница.

Метод	Когда применяется	Особенности применения
Позаказный	При единичном (мелкосерийном) производстве. Например, при обработке крупных драгоценных камней	Все затраты учитываются по конкретному заказу (группе однородных заказов) и регистрируются по мере прохождения изделия по стадиям
Попроцессный	Если переработка добытых полезных ископаемых производится последовательно в одном или в нескольких подразделениях. При этом результаты переработки, возникающие на промежуточных стадиях, нельзя отнести к полуфабрикатам или к готовой продукции	Все затраты учитываются по каждому процессу отдельно. Объем незавершенного производства можно оценивать по условно-натуральным показателям. Например, по эквивалентному количеству готовых изделий. Для расчета эквивалентного количества готовых изделий нужно знать коэффициенты готовности продукции на каждой стадии производственного процесса. Величина этих коэффициентов должна быть установлена технологической службой организации
Попередельный	В производствах, в которых можно выделить группы постоянно повторяющихся технологических операций. Например, в металлургии или при переработке нефти	Затраты учитываются по каждому переделу. Переделом признается совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой продукции (на последнем переделе). Конечный продукт каждого передела может быть использован в качестве объекта незавершенного производства на следующем переделе или в качестве товара

Расходы делите на прямые и косвенные. Порядок отнесения конкретных расходов к прямым или косвенным определяйте самостоятельно исходя из организации производства и отраслевых особенностей. При этом ориентируйтесь на перечни, приведенные в отраслевых инструкциях и указаниях. На это указывает и Минфин России в письме от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03.

Распределение расходов на прямые и косвенные закрепите в учетной политике для целей бухучета.

Управленческий учет
Бюджетирование
Инвестиционные проекты
Казначейство
МСФО и трансформация
Автоматизированные системы
Система менеджмента качества
Документооборот
Тесты (без ответов)

Калькуляция себестоимости продукции прочих промышленных производств.

Издержками производства принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (выполнение работ и оказание услуг) и ее продажу.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и оплату труда работников. Иными словами, она показывает, во что обходится каждой организации производство и сбыт (реализация) продукции (работ, услуг).

Внутренняя взаимосвязь элементов системы управления себестоимостью продукции выглядит следующим образом:

Прогнозирование затрат.

Планирование затрат.

Нормирование затрат.

Учет затрат.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).

Анализ затрат и себестоимости.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс РФ (Часть 1): Федеральный закон № 146 — ФЗ от 31.07.98, изм. и доп. 09.07.99 (№ 155 — ФЗ) // Экономика и жизнь. 1999 г. № 30.

Налоговый кодекс РФ (Часть 2): Федеральный закон № 117 — ФЗ от 05.08.2000 // Экономика и жизнь. 2000 г. № 32.

Гражданские кодекс РФ ч 1-3 ( с изменениями и дополнениями)

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21.11.96 г. // Российская газета. — 1996. — 24 ноября.

Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34-Н. (с изменениями от 24.03.00 № 31 -Н) // Российская газета. — 1998. — 01 августа.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32-Н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». — 1999. — №7.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г., № 33-Н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». — 1999. — №7.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г., № 43-Н.

Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утверждено приказом МФ РФ от 28.06.00 № 60-Н // Нормативные акты для бухгалтера .- 2000.- № 12.

Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. -М.: ПРИОР. 2002. -672 с.

Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Тишкова И.В., Прищепа А.И.- 3 издание; переработанное и дополненное. -Минск: Вышейшая школа,2000.-746 с.

Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ларионова А.Д. -М.: Проспект, 2001. -368 с.

Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. / Камышанов П.И., Камышанов А.П. и Камышанонов Л.И. — 5 издание; переработанное идополненное. -М.: Элиста: АПП «Джангар», 2000. -600 с.

Камышанов П.И. и др. современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках. -2 издание; дополненное и переработанное. -М.: Джангар, 2003.-720 с.

Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Г.Н. Бабченко., -М.: Финансы и статистика. 2001. -720 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. -4 издание; дополненное и переработанное. -М.: ИНФРА. -М. 2002.

Пошерстник Е.Б. Бухгалтерский учет и аудит: практическое пособие с комментариями в 2-х томах Т.2 -2 издание; дополненное и переработанное. -М.: -СПб: ГЕРДА. 2003. -472 с.

Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Виды производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости. Классификация и общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости.

курсовая работа [35,0 K], добавлен 07.01.2011
Учет затрат и анализ калькулирования себестоимости продукции организации
Сущность, состав и классификация затрат и себестоимости продукции как выраженных в денежной форме затрат на ее производство и реализацию. Управление себестоимостью продукции предприятий. Анализ бухгалтерского учета затрат на предприятиях различных форм.

курсовая работа [111,7 K], добавлен 25.06.2014
Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
Понятие и методы калькулирования себестоимости продукции по объектам учета затрат (позаказный, попередельный и другие). Особенности нормативного и метода «стандарт-кост». Специфика методов калькулирования себестоимости продукции по полноте учета затрат.

курсовая работа [107,5 K], добавлен 15.07.2012
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции
Теоретико-методологические аспекты учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости, классификации методов учета затрат. Действующая практика учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости в ТОО «Аркада».

курсовая работа [101,0 K], добавлен 14.02.2011
Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Нормативное регулирование учёта и классификация затрат на производство продукции. Характеристика ООО «МеридианМагТранс»: виды деятельности, структура управления. Оценка метода калькулирования себестоимости продукции и учета затрат на ее производство.

курсовая работа [919,5 K], добавлен 09.09.2015
Сущность себестоимости и ее калькуляция
Понятие, виды и экономическая сущность себестоимости продукции. Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Изучение системы организации бухгалтерского учета затрат на производство продукции предприятия на примере ОАО «ПРАК».

курсовая работа [35,5 K], добавлен 26.03.2017
Основы организации учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг
Организационно-экономическая характеристика консервного завода «Терский». Понятие, задачи и классификация затрат в целях их учета. Сущность и объекты калькулирования себестоимости продукции. Анализ выполнения сметы расходов на производство продукции.

дипломная работа [166,1 K], добавлен 29.10.2012
Системы учета затрат и калькулирование себестоимости
Понятие производственных издержек как затрат живого и общественного труда на производство и реализацию продукции. Задачи учета затрат, способы его ведения. Классификация затрат, организация их учета. Принципы калькулирования себестоимости продукции.

презентация [349,1 K], добавлен 21.06.2013
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции при позаказном методе
Понятие затрат на производство продукции. Сущность и значение позаказного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Учет прямых затрат и порядок их списания на заказ в системе позаказного метода калькулирования.

курсовая работа [55,4 K], добавлен 26.08.2014
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ОАО «Нальчикская макаронная фабрика»
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Учетная политика в части учета нормирования затрат на предприятии. Анализ калькулирования себестоимости продукции. Нормативный метод учета затрат как основа для оптимизации структуры капитала.

дипломная работа [104,9 K], добавлен 04.12.2011

Законодательная база Российской Федерации

9. В себестоимость добычи нефти и газа включаются:

а) затраты, непосредственно связанные с добычей и промысловой подготовкой нефти и газа, обусловленные технологией и организацией производства;

б) платежи за право на добычу полезных ископаемых и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (отчисления на геолого-разведочные работы), затраты на рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов. Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду;

в) затраты на подготовку и освоение производства:

затраты на подготовительные работы, связанные с организацией новых нефтегазодобывающих управлений на вновь вводимых в разработку площадях (кроме затрат, подлежащих возмещению за счет капитальных вложений), очистку территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, на устройство временных подъездных путей и дорог для вывозки добываемого сырья, другие виды работ;

затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;

затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

Затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и возмещаются за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции (внебюджетные фонды финансирования НИОКР).

Не относятся к затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и возмещаются за счет средств, направляемых на финансирование капитальных вложений:

12. При планировании и учете затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок расходов:

по месту возникновения затрат (цех по добыче нефти и газа, вспомогательные производства и другие подразделения нефтегазодобывающего управления);

по видам продукции (нефть, включая газовый конденсат, газ попутный, газ природный, работы и услуги);

по видам расходов (статьям и элементам затрат).

13. Для правильного определения себестоимости каждого вида продукции, организации внутрипроизводственного хозрасчета и контроля затраты на производство группируются по цехам и другим административно и технологически обособленным структурным подразделениям.

По структурным подразделениям нефтегазодобывающего управления планируются и учитываются затраты (кроме расходов, имеющих общепроизводственный характер), образующие производственную себестоимость добычи нефти, газа попутного и газа природного в целом, а также другой продукции, работ и услуг промышленного характера.

14. Планирование и учет затрат на производство нефтегазодобывающего управления осуществляется в разрезе обособленных производственных (структурных) подразделений, имеющихся у нефтегазодобывающего управления. К ним относятся:

цех по добыче нефти и газа (в части цеховых расходов);

цех поддержания пластового давления;

цех подготовки и перекачки нефти;

газокомпрессорный (газовый) цех;

цех подземного ремонта скважин;

прокатно-ремонтный цех эксплуатационного оборудования;

прокатно-ремонтный цех электрооборудования и электроснабжения;

прокатно-ремонтный цех электропогружных установок;

цех автоматизации производства;

цех пароводоснабжения;

цех научно-исследовательских и производственных работ (или научно-исследовательская лаборатория);

цех футирования труб;

другие производственные подразделения.

15. Учитывая, что отдельные цехи выпускают продукцию для производственных нужд нефтегазодобывающего управления или выполняют комплекс работ, являющихся самостоятельными калькулируемыми объектами, расходы по которым относятся на несколько статей затрат на производство добычи нефти и газа, а также оказывают услуги или отпускают продукцию капитальному строительству, непромышленным хозяйствам и сторонним организациям, планирование и учет работы этих цехов ведется в разрезе их планово-учетных подразделений (внутрицеховых производств).

Планирование и учет затрат на производство в разрезе планово-учетных подразделений рекомендуется осуществлять в следующих цехах с выделением их обособленных производств;

45. Планирование себестоимости осуществляется при разработке перспективных и текущих планов (техпромфинпланов) нефтегазодобывающих управлений. Годовые планы по себестоимости промышленной продукции составляются с подразделением по кварталам, а внутри квартала — по месяцам.

В целях обоснованности затрат на производство товарной продукции рекомендуется определять их величину также с помощью расчетов по технико-экономическим факторам.

Для характеристики себестоимости продукции в планах нефтегазодобывающих управлений можно также использовать показатели снижения себестоимости товарной продукции и затрат на один рубль товарной продукции.

Снижение или удорожание себестоимости товарной продукции представляет собой выраженную в процентах экономию (удорожание), отнесенную к себестоимости нефти и газа в базисном году. Для этого планируемый объем товарной добычи нефти, газа попутного и газа природного умножается на плановую себестоимость единицы указанной продукции планируемого года и среднегодовую себестоимость базисного года. Разница между первым и вторым произведением, представляющая собой экономию или удорожание себестоимости продукции, отнесенная ко второму из них и выраженная в процентах, является величиной планового снижения (удорожания) себестоимости товарной продукции. Таким же образом определяется величина фактического снижения (удорожания) себестоимости товарной продукции.

Затраты на один рубль товарной продукции исчисляются путем деления себестоимости всей товарной продукции на ее объем, подсчитанный в оптовых ценах предприятий (или приравненных к ним ценах).

46. Планированию себестоимости должен предшествовать тщательный и всесторонний анализ сложившегося уровня затрат, в ходе которого выявляется влияние на себестоимость продукции базисного периода основных технико-экономических факторов. Особое внимание при этом должно быть обращено на выявление величины и причин возникновения затрат, не обусловленных нормальной организацией производственного процесса: сверхнормативного расхода материалов, реагентов, энергии, доплат рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, потерь от простоев скважин, машин, агрегатов, аварий, нарушений технологической и трудовой дисциплины и т.п. Анализ себестоимости проводится одновременно с комплексным технико-экономическим анализом работы предприятия: изучением уровня техники и организации производства и труда, использования производственных мощностей и материальных ресурсов и т.п.

48. Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам рекомендуется составлять по следующей схеме:

определяются затраты базисного года на один рубль товарной продукции. Базисным уровнем затрат для первого года перспективного плана являются затраты года, предшествующего периоду перспективного плана, а для последующих лет перспективного плана — плановые затраты каждого предшествующего года. В текущем планировании базисным уровнем являются затраты предпланового года;

путем умножения затрат базисного года на объем товарной продукции планируемого года подсчитывается ее себестоимость при сохранении условий производства и реализации продукции в базисном периоде. В связи с этим объем товарной продукции должен быть определен также при сохранении условий ее производства и реализации в базисном году. Увеличение объема товарной продукции, таким образом, должно отражать изменение объема добычи нефти и газа в натуральном выражении;

определяется снижение (повышение) затрат, включаемых в себестоимость продукции, обусловленное влиянием отдельных технико-экономических факторов;

из ранее подсчитанной себестоимости товарной продукции планируемого года вычитается (прибавляется) общая сумма снижения (удорожания) затрат и определяется себестоимость товарной продукции в условиях производства и реализации планируемого года.

Далее подсчитываются затраты на один рубль товарной продукции планируемого года и их снижение (повышение) по сравнению с затратами базисного года. Расчет составляется в сопоставимых в базисном и планируемом году ценах и условиях оплаты труда и т.п. Влияние изменений цен, условий оплаты труда и других изменений на себестоимость планируемого года (по сравнению с базисным годом) определяется с помощью специальных расчетов.

49. В расчетах влияния на себестоимость продукции основных технико-экономических факторов и изменения горно-геологических условий разработки нефтяных и газовых месторождений выделяются следующие группы факторов:

повышение технического уровня производства;

улучшение организации производства и труда;

изменение объема и структуры производимой продукции;

изменение природных условий добычи нефти и газа и способов добычи нефти;

прочие факторы.

Как отразить в учете переработку добытых полезных ископаемых собственными силами

71. Плановая калькуляция представляет собой расчет плановой себестоимости добычи нефти, газа попутного и газа природного, составленный по статьям затрат.

Форма калькуляционного листа приведена в приложении N 10.

Плановая калькуляция себестоимости добычи нефти, газа попутного и газа природного составляется в целом по нефтегазодобывающему управлению на год с разбивкой по кварталам.

72. Плановые затраты по статьям калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм, действующих в планируемом году цен соответствующих видов энергетических и материальных ресурсов и относящихся к ним транспортно-заготовительных расходов. При этом как при составлении плановой калькуляции себестоимости добычи нефти, газа попутного и газа природного, так и при разработке плановой сметы затрат на производство применяются одинаковые нормы расхода электроэнергии, реагентов, материалов, топлива и т.п. и цены, используемые для их перевода в стоимостное выражение.

73. Калькулируемыми единицами себестоимости добычи нефти и газа являются 1 т нефти и 1000 м. куб. газа попутного и газа природного (отдельно). При этом себестоимость калькулируемой единицы продукции определяется исходя из валовой добычи нефти, газа попутного и газа природного.

74. Определение количества валовой и товарной добычи нефти, газа попутного и газа природного производится в соответствии с инструкцией о порядке учета добычи нефти, газа попутного и газа природного.

Учету технологических потерь при добыче и транспортировке полезных ископаемых посвящено Письмо Минфина РФ от 04.09.2015 № 03-03-06/4/51202. При исчислении налога на прибыль технологические потери учитываются на основании п. 3 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов.

На заметку.

Для целей «прибыльного» налогообложения технологическими признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Отраслевое регулирование вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь при производстве и (или) транспортировке не является предметом налогового законодательства. Раз так, исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки, налогоплательщики могут определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве.

К сведению.

Технологические потери конкретного производственного процесса определяются предприятиями с учетом принципа обоснованности, отраслевой специфики и иных условий.

Данные нормативы могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или аналогичными внутренними документами, которые разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными лицами организации. Только при утверждении всей обозначенной документации технологические потери на производстве, в том числе возникающие при добыче и (или) транспортировке полезных ископаемых, могут быть учтены в составе материальных затрат на основании пп. 3 ст. 7 ст. 254 НК РФ.

От указанных технологических потерь следует отличать потери при хранении и транспортировке магистральными газопроводами. Они учитываются для налогообложения прибыли в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ. Не стоит относить к учитываемым в уменьшение налоговой базы технологическим потерям и сжигание попутного нефтяного газа в период остановки газоперерабатывающего завода на время планово-предупредительных ремонтов как вынужденной меры, когда не осуществляется прием такого газа на переработку. В Письме Минфина РФ от 25.01.2016 № 03-06-05-01/2767 сказано, что в данном случае технологические потери не возникают в значении, предусмотренном пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ. Вероятно, чиновники посчитали неоправданными с точки зрения налогообложения потери от сжигания попутного нефтяного газа в период остановки завода – ведь это не направлено на получение дохода.

При добыче полезных ископаемых их потери, вызванные объективными причинами, не должны учитываться при расчете НДПИ, и законодатель это логичное правило обратил в возможность использования плательщиками данного налога нулевой ставки. В частности, в силу пп. 1 п. 1 ст. 342 НК РФ ставка 0% применяется при добыче полезных ископаемых в части их нормативных потерь. Таковыми признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ.

На заметку.

В отношении фактических потерь полезных ископаемых, превышающих нормативные, налогоплательщик не вправе применить нулевую ставку по НДПИ (Постановление АС ВВО от 05.02.2015 № Ф01-6058/2014, Определение ВС РФ от 08.06.2015 № 301-КГ15-5355).

Данный порядок утвержден Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 № 921. Суть в том, что нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) и подземных вод (минеральных, промышленных, термальных) при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации. Она согласуется с уполномоченным органом – Федеральной службой по надзору в сфере природопользования (ст. 23 Закона о недрах[3]). Также недропользователь направляет сведения об утвержденных нормативах потерь с протоколом согласования проектной документации в территориальный орган ФНС, в котором он состоит на налоговом учете. При отсутствии утвержденных в установленном порядке нормативов потерь все фактические потери полезных ископаемых относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов.

Нормативы потерь углеводородного сырья рассчитываются по каждому конкретному месту образования потерь на основании принятой схемы и технологии разработки месторождения, проекта обустройства месторождения или плана пробной эксплуатации скважин (если участок недр предоставлен для геологического
изучения, разведки и добычи полезных ископаемых по совмещенной лицензии) и ежегодно утверждаются Минэнерго. Оно направляет сведения об утвержденных нормативах потерь в налоговую инспекцию добытчика углеводородного сырья. Для месторождений, которые содержат несколько видов ископаемых, нормативы потерь утверждаются по каждому виду полезных ископаемых, имеющему промышленное значение и числящемуся на государственном балансе запасов полезных ископаемых.

Применение нулевой ставки налогообложения к нормативным потерям полезных ископаемых рассмотрено в судебных решениях. Как указано в Постановлении АС МО от 15.12.2015 № Ф05-17417/2015, при расчете нормативов потерь в обязательном порядке исследуются и учитываются проектный документ на разработку месторождения, конкретное место образования потерь, вид полезного ископаемого. Не может быть произведен расчет нормативов потерь по проектному документу другого месторождения, другому месту образования и, соответственно, другому виду ископаемого. В данном деле нормативы технологических потерь были утверждены только на газовый конденсат. Плательщик по НДПИ применил их для расчета потерь по добываемой нефти. Налоговики и суд посчитали это неправомерным, потому что расчет потерь по газовому конденсату не соответствует методике расчета потерь для нефти, утвержденной Приказом Минэнерго РФ от 22.04.2009 № 122.

Еще один спорный вопрос связан с тем, что нормативы потерь по углеводородному сырью утверждаются Минэнерго на промежуток времени, превышающий налоговый период по НДПИ (месяц). Причем бывает так, что в конце года министерство утверждает нормативы, которые налоговики предлагают применить ко всему прошедшему периоду, вынуждая плательщика НДПИ пересчитывать налог за предшествующие месяцы года. Но эту позицию не разделяет Верховный суд (см. определения от 21.07.2015 № 305-КГ15-2112, А40-15522/2014, от 02.07.2015 № 305-КГ15-1414).

Нормы ст. 342 НК РФ в отдельных случаях допускают использование при расчете базы по НДПИ норматива, действующего в предшествующий период. Указанная статья не содержит требования о перерасчете налога после утверждения новых нормативных потерь, его проведение – право налогоплательщика. Перерасчет, как правило, производят, чтобы не допустить незаконного увеличения размера налогового обязательства. Утверждение по истечении налоговых периодов нового норматива потерь полезных ископаемых не может быть основанием для вывода о допущенных плательщиком НДПИ ошибках, неполноте отражения сведений в первоначально поданных им декларациях и, как следствие, приводить к привлечению лица к налоговой ответственности. Распространение утвержденных нормативов потерь на предшествующие налоговые периоды нарушает конституционное требование о недопустимости придания обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков, и противоречит положениям ст. 54, 81 НК РФ.

К сведению.

Само по себе применение нулевой ставки по НДПИ в части нормативных потерь полезных ископаемых является правом налогоплательщика и полностью лежит в области его полномочий. В случае реализации данного права лицо обязано следовать установленному порядку и не вправе определять этот порядок произвольно (Определение ВС РФ от 02.07.2015 № 305-КГ15-1414).

Порядок применения нулевой ставки требует документального подтверждения нормативов потерь полезных ископаемых. Как следует из Постановления АС ВСО от 01.02.2016 № Ф02-6690/2015, в материалы дела такое подтверждение представлено не было. Более того, со стороны добытчика ископаемых имело место нарушение требований действующего законодательства о недрах, выразившееся в проведении работ на участке недр в отсутствие технического проекта, с нарушением его положений, без согласования техпроекта или изменений в нем. В этой ситуации суд признал правомерным доначисление НДПИ ввиду необоснованного исключения из налогообложения фактических потерь при добыче полезного ископаемого, на которые соответствующие нормативы потерь документально не подтверждены.

В Письме Минфина РФ от 24.08.2015 № 03-06-05-01/48691, посвященном применению нормативов технологических потерь при добыче попутного газа в целях НДПИ, обращено внимание на то, что учет объемов добычи углеводородного сырья и связанных с ним нормативов технологических потерь производится вне зависимости от предусмотренной гл. 26 НК РФ налоговой ставки. Кроме этого, нужно помнить, что возможны и иные цели применения показателя нормативов технологических потерь при добыче попутного газа, в том числе:

обеспечение рационального использования полезных ископаемых;
недопущение нарушений правил охраны природы, утвержденных Постановлением Госгортехнадзора РФ от 06.07.2003 № 71;
ведение статистического наблюдения за состоянием и изменением запасов нефти, газа, других полезных ископаемых;
проведение финансово-экономической оценки деятельности организации, осуществляющей добычу углеводородного сырья.

Здесь уместно напомнить, что одним из объектов обложения НДПИ являются полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию (пп. 2 п. 1 ст. 336 НК РФ). Не признаются объектом налогообложения полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке (пп. 4 п. 2 ст. 336).

Обратим внимание еще на одно разъяснение – Письмо Минфина РФ от 25.01.2016 № 03-06-05-01/2767. В нем сказано, что не может быть отнесен к облагаемым по нулевой ставке НДПИ объем попутного нефтяного газа, сожженный в период планово-предупредительных ремонтов. Данный вывод сделан исходя из того, что нормативными потерями полезных ископаемых признаются их фактические потери при добыче. В свою очередь, такими потерями в целях применения гл. 26 НК РФ признается разница между расчетным количеством ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, и количеством фактически добытого ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по его добыче. Сожженный попутный нефтяной газ, в том числе в период планово-предупредительных ремонтов, логичнее считать самостоятельным видом полезного ископаемого, облагаемым в общем порядке. Это не тезис чиновников, а наше предположение, связанное с ранее сделанным выводом об исключении указанного газа из налоговой преференции.

* * *

Итак. Технологические потери – не что иное, как разновидность безвозвратных отходов производства. Они не могут быть использованы ни по прямому, ни по иному назначению и поэтому не выделяются в учете, а включаются в состав расходов при списании сырья и материалов в производство. Исключение – неоправданные технологические потери, которые не должны необоснованно увеличивать себестоимость продукции, а компенсируются виновниками перерасхода МПЗ. Для целей исчисления НДПИ технологические потери полезных ископаемых в пределах утвержденных нормативов выводятся из-под налогообложения, сверх них – нет.

[1] Утверждены Госпланом СССР, Госкомценом СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970.

[2] Утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н.

[3] Закон РФ от 21.02.1992 № 2395-1.

Платежи, налоги, входящие в себестоимость добычи нефти.

01.04.2012 было установлено значение плановой стоимости выпуска единицы продукции:

— для готовой продукции «Кресло «Восторг» белое» — 1 000 руб. / шт.

— для готовой продукции «Кресло «Восторг» красное» — 700 руб. / шт.

Обе номенклатуры готовой продукции относятся к номенклатурной группе «Кресла «Восторг»».

11.06.2012 был отражен выпуск 55 штук готовой продукции «Кресло «Восторг» красное». 12.06.2012 был отражен выпуск 100 штук готовой продукции «Кресло «Восторг» белое».

Рассмотрим алгоритм выполнения регламентной операции «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26». В примере использованы приведенные выше Настройки параметров учета и Учетной политики.

Плановая стоимость единицы продукции фиксируется документом Установка цен номенклатуры (меню Предприятие — Товары — Установка цен номенклатуры).

Для отражения хозяйственной операции по выпуску продукции используется документ Отчет производства за смену (меню Производство — Отчет производства за смену).

При заполнении документа Отчет производства за смену программа автоматически определяет актуальную плановую цену, установленную документом Установка цен номенклатуры, и вносит ее в графу Цена (плановая).

При проведении документ Отчет производства за смену формирует проводки, отражающие в учете выпуск готовой продукции по плановой себестоимости. В результате проведения документа Отчет производства за смену от 12.06.2012 на счете 43 «Готовая продукция» в плановой оценке (1 000 руб.) был отражен выпуск 100 штук готовой продукции «Кресло «Восторг» белое» (сумма — 100 000 руб.).

При этом со счета 20.01 «Основное производство» были списаны затраты, учтенные по аналитике затрат «номенклатурная группа «Кресла «Восторг»».

Одна номенклатурная группа (в нашем примере — «Кресла «Восторг»») может соответствовать нескольким видам готовой продукции («Кресло «Восторг» белое», «Кресло «Восторг» красное», «Кресло «Восторг» черное»).

В разрезе номенклатурной группы «Кресла «Восторг»» по дебету счета 20 (рис. 2) в течение месяца аккумулируются фактические затраты, относящиеся к выпуску трех видов готовой продукции: «Кресло «Восторг» белое», «Кресло «Восторг» красное» и «Кресло «Восторг» черное».

Себестоимостью товара называют сумму расходов компании-производителя на его изготовление и продажу.

Чтобы произвести какой-либо продукт, фирма должна закупить сырье, материалы, топливо. Процесс производства невозможен без применения техники и специальных инструментов. Оборудование нужно время от времени обслуживать и ремонтировать. Иногда возникает потребность в расходных материалах и новых комплектующих. Наконец, всеми машинами и инструментами оперируют люди, которые ожидают вознаграждения за свой труд. Реализация готового товара тоже сопряжена с расходами. Все вышеперечисленные затраты, выраженные в денежном эквиваленте, формируют себестоимость изделия.

Себестоимость добычи нефти и газа представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе добычи нефти и газа природных ресурсов, реагентов, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.

Состав, классификация и группировка затрат предприятий нефтегазодобывающей промышленности определяются следующими основными особенностями:

— выпуском только готовой продукции и отсутствием незавершенного производства и полуфабрикатов;

-последовательным осуществлением основных производственных процессов: поддержание пластового давления, извлечение продукции из скважин, сбор и транспортировка нефти и газа, комплексная подготовка нефти (сепарация газа, обезвоживание, обессоливание и стабилизация нефти), подготовка и утилизация промысловых сточных вод, внешняя перекачка нефти и газа;

Методы калькуляции себестоимости

Расчет себестоимости добычи нефти и газа базируется на утвержденных проектах разработки месторождения, нормативных затратах, установленных предприятием на единицу добываемой нефти и газа, скважину действующего фонда, один ремонт и др., нормах обслуживания, тарифных соглашениях по оплате труда, нормах амортизационных отчислений и т.д Салахова Э.К. Современные проблемы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости // Вестник АГТУ. — Астрахань. — 2000 // с. 120.

б) платежи за добычу полезных ископаемых, затраты на рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов. Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду.

в) затраты на подготовку и освоение производства: затраты на подготовительные работы, связанные с организацией новых нефтегазодобывающих управлений на вновь вводимых в разработку площадях (кроме затрат, подлежащих возмещению за счет капитальных вложений), очистку территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ;

д) затраты на обслуживание производственного процесса:

— по обеспечению производства материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;

— по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов);

и) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:

— выплата работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;