Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Продажная цена товара сумма определить проводки». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Инвентаризационная комиссия в первую очередь анализирует расхождения и предлагает руководству предприятия способы устранения выявленных в процессе инвентаризации расхождений. Все выводы и решения комиссия оформляет в протоколе с обязательным указанием сведений о товарных единицах, подлежащих уценке.
Основным документом, обосновывающим проведение удешевления товаров, является приказ. Специальной формы приказа нет, он составляется произвольно. В приказе указывается перечень товаров, подлежащих уценке, и размер снижения стоимости товаров.
Обязательно необходимо указать причины снижения цен, т.к. уценка ТМЦ — это вынужденная мера, чтобы реализовать товар и хоть в какой-то степени компенсировать расходы предприятия.
Если уценка происходит по причине порчи товара, то к этому обоснованию у налоговых органов, как правило, не возникает вопросов. Гораздо сложнее оправдать процедуру уценки в случае отсутствия спроса на товар. Причины уценки в этом случае могут быть следующими:
- появление на рынке более дешевых аналогов;
- снижение рыночных цен на аналогичную продукцию;
- снижение покупательского спроса на сезонные товары;
- частичная потеря первоначальных потребительских свойств (характерно для товаров-образцов).
Справка. В приказе указывают срок проведения анализа спроса на данные товары и их текущей стоимости, а также состав комиссии, которая займется переоценкой товаров.
Как правило, обязанности по определению фактической рыночной цены товаров, подлежащих уценке, возлагаются на маркетинговый отдел или отдел продаж. Организация может обратиться к независимому эксперту или же провести анализ собственными силами.
Для расчета текущей рыночной цены организация вправе использовать любые информационные источники (п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).
Это могут быть статистические данные, прайсы конкурентов, информация из журналов, газет или интернета. Результаты исследования рыночных цен на дату уценки товарно-материальных ценностей должны быть обязательно документально зафиксированы.
Для оформления факта уценки ТМЦ применяется унифицированная форма МХ-15 «Акт об уценке товарно-материальных ценностей».
Акт об уценке ТМЦ составляется в двух экземплярах:
- один экземпляр акта передается в бухгалтерию;
- второй остается у материально-ответственно лица, а в случае передачи готовой продукции в торговую организацию, прикладывается к товарной накладной.
В акте указывают:
- процент произведенного удешевления цены товара;
- стоимость ТМЦ до и после уценки и разницу между этими двумя ценами;
- причину уценки товарной единицы (например, снижение спроса, потеря качества, поломка товара и т.д.);
- признаки понижения его качества (например, сезонность, товар вышел из моды, неудачная расцветка и т.д.).
В графах «Разница в цене» и «Сумма уценки» показатели суммируются и на последней странице акта фиксируется их итог. Члены комиссии и материально ответственное лицо визируют акт, после чего его утверждает руководитель организации.
Способ отражения уценки в бухгалтерском учете зависит от специфики предприятия — оптовая фирма или предприятие розничной торговли. Законодательство предлагает два способа учета товарных запасов: по покупным или по продажным ценам.
Внимание! Вести учет ТМЦ по продажным ценам разрешено лишь розничным торговым предприятиям (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01).
На тот случай, если уценка будет производиться в сумме, превышающей наценку, предприятие создает специальный резерв под уценку каждой единицы или группы однородных товаров, который отражается в бухучете так: с дебета счета 91 (субсчет «Прочие расходы») в кредит счета 14 списывается сумма резерва, сформированного под снижение стоимости товаров.
Из суммы резерва, при необходимости, покрываются убытки на удешевление стоимости продукции больше ее себестоимости с дебета счета 14 в кредит счета 91 «Прочие расходы».
В бухгалтерском балансе стоимость товаров отражается за минусом сформированного резерва (п.25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
Сумма первоначально сформированного резерва может меняться в зависимости от конъюнктуры рынка. Если рыночная стоимость продукции уменьшилась еще больше, то резерв увеличивают.
В противном случае резерв уменьшают или полностью восстанавливают.
От формирования резерва освобождены предприятия, ведущие упрощенный способ ведения бухучета (абз.2 п.25 ПБУ 5/01).
К таким предприятиям относятся субъекты малого предпринимательства, некоммерческие предприятия и организации-участники проекта «Сколково».
Все остальные организации должны формировать резерв под уценку запасов в обязательном порядке (п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
Он применим как для оптовой торговли, так и в рознице.
Пример:
В магазин поставили партию комплектов постельного белья (100 шт.) по цене 2 150 руб. за шт., магазин назначил розничную цену по 3 400 руб. (с НДС). Было продано 35 комплектов по этой цене. По итогам инвентаризации комиссия решила уценить постельное белье, установив цену 2 700 руб. Было продано еще 10 комплектов.
В том случае, когда ТМЦ были уценены в пределах суммы торговой наценки, то снижение его стоимости отражать в бухгалтерском учете не нужно:
- Дт 41 – Кт 60 – 215 000 руб. – оприходовано 100 единиц комплектов белья по покупной цене 2 150 руб.
- Дт 50 – Кт 90 (субсчет «Выручка») – 119 000 руб. – продано 35 комплектов белья и бухгалтер отражает выручку за 35 комплектов по розничной цене 3 400 руб.
- Дт 90 (субсчет «Себестоимость продаж») – Кт 41 – 75 250 руб. – списывается себестоимость 35 проданных комплектов.
- Дт 90 (субсчет «НДС») – Кт 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – начислен налог на добавленную стоимость по реализованным комплектам белья.
После уценки расчет суммы реализации должен проводиться по новым ценам:
- Дт 50 – Кт 90 (субсчет «Выручка») – 27 000 руб. – продано 10 уцененных комплектов и бухгалтер отражает выручку от реализации по новой цене 2 700 руб.
- Дт 90 (субсчет «Себестоимость продаж») – Кт 41 – 21 500 руб. – списана себестоимость 10 комплектов по закупочным ценам.
- Дт 90 (субсчет «НДС») – Кт 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – начислен НДС по проданным комплектам белья.
Учет торговой наценки
Проводимые мероприятия по снижению стоимости ТМЦ влияют на выручку предприятия, соответственно, уменьшают базу для исчисления налога на прибыль и НДС (п. 2 ст. 153 и п. 2 ст. 249 НК РФ). Если учетная политика предприятия ведется по методу начисления, то выручка признается в периоде реализации товарных единиц, если по кассовому методу, то в периоде оплаты.
Себестоимость товаров, которая и является стоимостью приобретения, не может меняться в меньшую сторону. Поэтому при уценке в течение года запись в бухгалтерском учете не делается. Для таких случаев предусмотрено создание резерва для затрат по снижению стоимости ТМЦ. Оно отражается проводкой:
Сумма по этой операции будет равна разнице между ценой приобретения и новой стоимостью.
В отчетном периоде организация может продавать товары с разной торговой наценкой. Поэтому фирма должна определить сумму реализованной наценки расчетным путем. Как правило, она рассчитывается по среднему проценту. Порядок такого расчета приведен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета по торговле от 10 июля 1996 № 1-794/32-5. Так, сначала нужно рассчитать средний процент наценки в стоимости товара. Это делается по формуле:
| Наценка, приходящаяся на остаток товаров на начало месяца + Наценка на товары, поступившие в течение месяца – Наценка на выбывшие товары (возврат, списание и т. п.)
В деятельности торговых фирм бывают случаи, когда нужно скорректировать сумму торговой наценки. Например, при повышении спроса товар можно дооценить. Уценивают или списывают товар, если истекает срок его годности или он потерял потребительские качества. Кроме того, часть товара организации используют для собственных нужд или списывают в результате недостачи, выявленной по итогам инвентаризации. Во всех этих случаях нужно сторнировать сумму торговой наценки, учтенной в продажной стоимости товара: Дебет 41 Кредит 42 – уменьшена торговая наценка на товары в результате их уценки; Дебет 44 Кредит 42 – списана торговая наценка по товарам, использованным для собственных нужд; Дебет 94 Кредит 42 – списана торговая наценка по товарам, выбывшим в результате недостачи или порчи. При списании товара в результате порчи или боя составляется акт по форме ТОРГ-15. Она утверждена постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 № 132. Переоценка товаров производится на основании приказа руководителя. Ее нужно оформить инвентаризационной описью-актом. В этом документе следует указать: – наименование товара; – количество товара; – старую и новую розничные цены; – стоимость товара в старых и новых ценах; – сумму уценки или дооценки. Е.Е. Амарина, эксперт АГ «РАДА» Переоценка товаров в бухгалтерском учетеДля отражения обобщенной информации о суммах наценки на товар используется счет 42 . По Кт 42 проводят суммы начисленной торговой наценки, по Дт 42 — списание наценки в связи с реализацией товара, уменьшение суммы наценки и т.п. Рассмотрим типовые проводки по счету 42:
ООО «Великан» приобрело у ООО «Магнит» партию товара (150 утюгов) стоимостью 324 500 руб., НДС 49 500 руб. Торговая наценка на товар составила 35%. Определяя сумму торговой наценки и показатель продажной цены на товар, бухгалтер ООО «Великан» сделал следующие расчеты: Отражая операции в учете, бухгалтер ООО «Великан» сделал такие записи:
ООО «Рынок Плюс» ведет деятельность в сфере розничной торговли. Согласно учетной политики, товары на предприятии учитываются по реализационной цене. По состоянию на 01.02.2016 года в учете ООО «Рынок Плюс» сальдо по Дт 41 составляет 471 200 руб., по Кт 42 — 193 000 руб. В течение февраля 2016 года ООО «Рынок Плюс» были осуществлены следующие операции:
Стоимость товара, остаток которого числится на 29.02.2016 года, составила 397 900 руб. (471 200 руб. + 1 345 000 руб. — 1 418 300 руб.). Средний процент наценки, припадающей на реализованную продукцию, бухгалтер ООО «Рынок Плюс» рассчитал таким образом: ((193 000 руб. + 403 000 руб.) / (1 418 300 руб. + 397 900 руб.) * 100%) = 32,81%. В учете ООО «Рынок Плюс» были сделаны такие проводки:
Актуально на: 12 октября 2017 г. Товары – это часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (п. 2 ПБУ 5/01). Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 «Товары». При этом указывается, что этот счет используется в основном торговыми организациями, а также организациями общественного питания (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Конечно, речь идет о товарах, принадлежащих организации. Ведь товары, на которые права собственности у организации нет, не могут учитываться наравне с принадлежащим организации имуществом (п. 5 ПБУ 1/2008). В этой связи товары, которые приняты на ответственное хранение, учитываются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а товары, принятые на комиссию, отражаются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». В зависимости от потребностей учета и управления, к счету 41 могут быть открыты, в частности, такие субсчета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Учет торговой наценки в розничной торговле проводки41 счет бухгалтерского учета – это активный счет. Соответственно, поступление товаров отражается по дебету счета 41, а выбытие – по кредиту. При оприходовании товаров, поступивших от поставщиков, проводка формируется такая (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н): Дебет счета 41 – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Приобретение товаров может отражаться с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По дебету этого счета учитывается покупная стоимость товаров, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. Учетная стоимость фактически поступивших на склад товаров в этом случае отражается такой бухгалтерской записью: Дебет счета 41 – Кредит счета 15 Отклонение между фактической себестоимостью приобретения товаров и их учетной ценой относится в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»: Дебет счета 16 – Кредит счета 15. В организациях розничной торговли, которые учитывают товар по продажным ценам, по дебету счета 41 отражается также величина торговой наценки как разница между стоимостью приобретения и продажной ценой: Дебет счета 41 – Кредит счета 42 «Торговая наценка» Торговая наценка, отраженная на счете 42, в дальнейшем сторнируется по кредиту в корреспонденции с дебетом счета учета выбытия товаров. Например, Дебет счета 90 – Кредит счета 42 СТОРНО (при продаже товаров). Списание учетной стоимости товаров при их продаже отражается так: Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 41 В том случае, когда в момент передачи покупателю товара право собственности к нему не переходит (например, до оплаты товаров покупателем), при отпуске товаров их учетная стоимость переносится на счет 45 «Товары отгруженные»: Дебет счета 45 – Кредит счета 41 Если, например, в результате инвентаризации складских остатков товара была выявлена их недостача, этот факт отражается в бухучете так: Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит счета 41 Вопросы бухгалтерского учета в торговле мы подробнее рассматривали в нашей отдельной консультации. Аналитический учет на счете 41 ведется по наименованиям товара, ответственным лицам и местам хранения (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Дебетовое сальдо счета 41 на отчетную дату отражается в бухгалтерском балансе организации по строке 1210 «Запасы». Как правило, организации розничной торговли учитывают товары по продажным ценам. Такие цены включают в себя торговую наценку. Ее размер на разные виды товаров может значительно различаться. Общая сумма наценки по всем проданным товарам определяется в конце месяца. О том, как ее рассчитать, мы расскажем в статье. Бухгалтерские проводки данной хозяйственной операции отражают ситуацию, когда переход собственности на товары от поставщика к покупателю происходит в момент оплаты (определяется условиями договора). Подобный вид договора поставки в практике применяется очень редко Данная хозяйственная операция может отражаться в бухгалтерском учете в двух вариантах, зависящих от момента оплаты покупателем за товары. Кроме того, стоит обратить внимание на порядок начисления НДС. Согласно ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы для начисления НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
Так же в п. 3 ст. 167 НК РФ говорится: «В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности… приравнивается к его отгрузке». Исходя из вышесказанного сформируем бухгалтерские проводки.
Подобный вид договора поставки в практике применяется очень редко
Согласно законодательству, каждое предприятие вправе самостоятельно определять розничную цену реализуемого товара. Следовательно, сумма торговой наценки и, как следствие, реализационная стоимость товара, определяется организацией в каждом отдельном случае. В то же время, согласно рекомендациям Минэкономики, продажная цена товара должна соответствовать рыночной конъюнктуре, а также покрывать возможные реализационные расходы и включать сумму дохода, который организация планирует получить от продажи товара. Сумма торговой наценки определяется как процент от стоимости приобретения товара. Принимая решение о сумме торговой наценки на товар, организация должна зафиксировать данный показатель в реестре розничных цен. Данный документ является основанием для отражения в учете операций по счету 42. Законом не установлена обязательная форма, по которой должен быть составлен реестр. Организация может самостоятельно составить бланк реестра и утвердить его форму в учетных документах. Субсчета 42 счета: Для отражения обобщенной информации о суммах наценки на товар используется счет 42 . По Кт 42 проводят суммы начисленной торговой наценки, по Дт 42 — списание наценки в связи с реализацией товара, уменьшение суммы наценки и т.п. Рассмотрим типовые проводки по счету 42:
Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услугООО «Великан» приобрело у ООО «Магнит» партию товара (150 утюгов) стоимостью 324 500 руб., НДС 49 500 руб. Торговая наценка на товар составила 35%. Определяя сумму торговой наценки и показатель продажной цены на товар, бухгалтер ООО «Великан» сделал следующие расчеты:
Отражая операции в учете, бухгалтер ООО «Великан» сделал такие записи:
Наценка на товары, полученные в течение июля – 15 000 руб. Реализовано товаров за июль – 30 000 руб. Остаток товаров на 1 августа – 45 000 руб.. Средний процент наценки в стоимости товара: (10 000 руб. Меняем наценку В деятельности торговых фирм бывают случаи, когда нужно скорректировать сумму торговой наценки. Например, при повышении спроса товар можно дооценить. Кроме того, часть товара организации используют для собственных нужд или списывают в результате недостачи, выявленной по итогам инвентаризации. О том, как ее рассчитать, мы расскажем в статье. Формирование торговой наценки Организации, торгующие в розницу, могут учитывать товары как по покупным, так и по продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01). Выбранный способ учета товаров нужно указать в [advert=83]учетной политике[/advert] предприятия. При этом магазины, учитывающие товары по продажным ценам, должны вести отдельный учет торговых наценок на них. Разница между продажной и покупной ценой (наценка) отражается по кредиту счета 42 «Торговая наценка». Запасы, товары, готовая продукцияНаиболее распространенными видами реализации товаров и услуг являются:
Рассмотрим более подробно каждый вид реализации. Организация, которая является поставщиком, заключает договор реализации товара (услуг) с контрагентом являющимся покупателем. Проводки по реализации зависят от способа перехода права собственности по отгруженным товарам:
Сопроводительные документы при реализации товара (услуг):
ООО «Весна» приобрела товар в количестве 50 шт. на общую сумму 76 700 руб., в т.ч. НДС 11 700 руб. Товар был приобретен для розничной торговли. Товар передается в Магазин по продажным ценам. В соответствии с учетной политикой для учета продажной цены используется счет 43 «Торговая наценка». Формируется продажная цена 1 820,00 за штуку и определяется торговая наценка. В бухгалтерском учете ООО «Весна» сформировали следующие проводки по реализации товаров:
ООО «Транс-Сервис» оказывает транспортные услуги. В марте 2016 года было оказана транспортная услуга на общую сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18% — 18 000 руб. Для определения рентабельности транспортных услуг, предприятие ведет учет себестоимости каждой транспортной услуги. Согласно учетной политике затраты по транспортной услуге списываются по плановой себестоимости в день оказания услуги. Калькуляция себестоимости транспортных услуг за март месяц:
В бухгалтерском учете ООО «Транс-Сервис» делаются проводки по оказанной услуге:
В соответствии с Гражданским кодексом РФ (статья 424) цена договора определяется сторонами, то есть, продавец свободен при определении цен на товары (работы, услуги), если иное не вытекает из закона (например, в случае установления государством цен на отдельные товары (работы, услуги) или антимонопольного регулирования). Однако ГК РФ налагает ограничение на установление цены в зависимости от личности покупателя в розничной торговле. В соответствии с пунктом 2 статьи 492 ГК РФ, договор розничной купли-продажи является публичным договором, по которому единая цена товара устанавливается для всех потребителей, за исключением случаев, когда законом или иными правовыми актами допускается предоставление льгот отдельным категориям потребителей. Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки (статья 40 НК РФ). Пока не доказано обратное, предполагается, что цена соответствует уровню рыночных цен. Обязанность корректировать цену сделки для целей налогообложения, а также доказывать законность и правильность такой корректировки, возложена Налоговым кодексом на налоговые органы. Определение понятия «скидка» в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учёта, а также в законодательстве о налогах и сборах отсутствует. По нашему мнению, скидку можно определить как сумму, на которую снижается продажная цена товаров (работ, услуг), продаваемых покупателю, исполнившему условия, установленные продавцом. Скидка может предоставляться покупателю либо в форме уменьшения обычной продажной цены, либо в форме передачи определённого количества товара «бесплатно». По основаниям предоставления можно выделить скидки за скорейшую оплату и торговые скидки за приобретение товаров в определённом количестве (на установленную сумму).
Скидки за скорейшую оплату представляют собой уменьшение продажной цены в случае, если покупатель оплатит товар до истечения срока, установленного продавцом. Например, при оплате счёта в течение 5 банковских дней с момента его выставления покупателю может быть предоставлена скидка в размере 5 % от суммы счёта. При определении размера скидки за скорейшую оплату обычно учитывается годовая ставка банковского кредитования. Если, например, эта ставка составляет 30 %, а скидка за скорейшую оплату предоставляется в течение 20 дней после продажи товаров, то её размер может быть определён как (30 % * 20)/360 = 1,7 %. Иногда продавец указывает несколько сроков оплаты товаров, при этом чем раньше будет осуществлен платеж, тем больше может оказаться скидка. Скидка на приобретение товара в определенном количестве чаще всего предоставляется при покупке одного наименования товара, а скидка на приобретение товаров на определённую сумму— при покупке нескольких наименований. Скидки за объем предоставляются, если покупатель приобретает товар в количестве (на сумму), достаточную для предоставления скидки. Например, при приобретении трёх горячих бутербродов покупатель получает один «бесплатно». Перечисленные основания предоставления скидок не являются исчерпывающими, последние, по усмотрению продавца, могут быть обусловлены ценовой и маркетинговой политикой компании, состоянием рынка и т. п. Учитывая, что в настоящее время методология учета скидок не формализована в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, представляет интерес рассмотрение порядка учета и налогообложения продаж со скидкой.
Учет реализации готовой продукцииВ отдельных случаях при предоставлении скидок у продавца возникают налоговые риски. При отклонении цен более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам. То есть, если скидка предоставляется в размере, не превышающем 20 % продажной цены, налоговые риски не возникают. В первом случае налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты соответствующей сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. В статье 40 Налогового кодекса РФ не определено однозначно, какой период относится к «непродолжительному периоду времени». По мнению Минфина России, налоговые органы в ходе осуществления контроля для проверки правильности применения цен могут определить «непродолжительный период» в зависимости от конкретных условий деятельности налогоплательщика, с учётом конкретных обстоятельств, связанных с особенностями реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, «непродолжительный период времени» может быть принят налоговым органом для одних налогоплательщиков как 30 дней, для других — квартал, год (см. письмо Минфина России от 15.06.2000 № 04-02-05/1). При определении рыночной цены учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки, согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 40 НК РФ (с учётом положений, предусмотренных п.п. 4-11 статьи 40 НК РФ). При этом, как разъяснено в письме Минфина России от 15.06.2000 № 04-02-05/1, под обычными следует понимать скидки, которые широко применяются в какой-либо сфере предпринимательской деятельности. Для целей налогообложения имеет значение целевое назначение предоставляемых скидок, приводящих к изменению цен более, чем на 20 %. Скидки уменьшают продажную цену для целей налогообложения, только если они предоставлены по основаниям, перечисленным в пункте 3 статьи 40 НК РФ и обусловлены: — сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги); — потерей товарами качества или иных потребительских свойств; — истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров; — маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки; — реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей. При этом следует иметь в виду, что указанный перечень оснований для предоставления скидок носит примерный характер. При осуществлении налогового контроля налоговые органы должны учитывать предоставляемые налогоплательщиком скидки с учётом основания их предоставления. Скидки, применяемые конкурентами, также должны учитываться при оценке сопоставимости условий соответствующих сделок, если они являются обычными скидками (см. письмо Минфина России от 06.02.2001 № 04-02-05/2/7). Таким образом, при предоставлении скидок в размере, превышающем 20 % продажной цены, в целях избежания налоговых рисков должно быть подготовлено обоснование предоставления скидки, указывающее на то, что: — скидка является обычной; — скидка предоставлена по основаниям, предусмотренным в пункте3 статьи 40 НК РФ. Из текстуального анализа положений Налогового кодекса можно сделать вывод о том, что скидкой признается уменьшение продажной цены, а не предоставление определенного количества товаров «бесплатно» при соблюдении покупателем условий предоставления скидки. Таким образом, если в счёте указывается, что определенное количество товара передается по нулевой цене, возникает риск признания такой операции безвозмездной передачей, а не скидкой. Следовательно, чтобы избежать налоговых рисков, скидку следует оформлять как уменьшение продажной цены. Для того, чтобы избежать налоговых рисков, связанных с признанием скидки в форме предоставления дополнительного количества продукции «бесплатно» безвозмездной передачей можно предложить следующее. Во-первых, в счете должно быть указано, что дополнительно передаваемое клиенту количество продукции (товаров) представляет собой скидку. Во-вторых, должна быть указана сумма, на которую предоставляется скидка (указана стоимость передаваемых товаров (продукции)). Порядок предоставления скидок, превышающих 20 %, должен быть формализован в распорядительном документе (приказе руководителя). Данный документ должен содержать порядок расчёта скидки, основание её предоставления и указание на обычный характер скидки.
Согласно пункту 6 ПБУ 5/98, фактическая себестоимость материально — производственных запасов, приобретённых за плату, определяется как сумма фактических затрат организации на их приобретение (аналогичное положение содержит ПБУ 5/01, вступающее в силу с 01.01.2002 года). Полученные товары и формирующаяся за них задолженность должны быть отражены в бухгалтерском учёте покупателя с учётом скидки в момент наступления (период действия) условия о предоставлении скидки. То есть, если скидка предоставляется на момент оформления покупки, то покупатель отражает оприходование товара по цене с учётом скидки.
Пример Цена товара без учёта скидки – 24 000 руб., в том числе 4 000 руб. НДС. Скидка, предоставляемая в момент приобретения товара — 10 %. В бухгалтерском учёте покупателя будут сделаны проводки: Дебет 41 Кредит 60 — 18 000 — оприходован товар; Дебет 19 Кредит 60 — 3 600 — отражен НДС. Таким образом, сумма скидки не отражается в бухгалтерском учете покупателя. Товар приходуется по фактической стоимости приобретения.
Если торговая скидка предоставляется после выполнения условия о приобретении товаров в определенном количестве или на определенную сумму, то в бухгалтерском учёте покупателя скидка отражается как уменьшение покупной цены товара и соответствующей суммы НДС, учтённой на счёте 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым материальным ценностям». (Если НДС по приобретённым товарам предъявлен бюджету, то при предоставлении скидки корректируется задолженность перед бюджетом по налогу, отражённая на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам».) Если сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), при приобретении которых была получена скидка, не откорректирована, образуется искусственный дебетовый остаток по счёту 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям», поскольку на счёт была отнесена сумма НДС, рассчитанная исходя из стоимости ценностей без учёта скидки, а предъявлена бюджету только часть, относящаяся ценностям, оплаченным с учётом скидки. При уменьшении покупной цены покупатель также должен доначислить налог на пользователей автодорог, поскольку организации торговли определяют налоговую базу как разницу между продажной и покупной стоимостью товаров (без НДС и налога с продаж), согласно пункту 25 инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды». В случае, если товар на момент получения скидки списан, то она уменьшает расходы, отнесенные в дебет счёта 90 «Продажи». (Если скидка получена в следующем отчётном периоде, она отражается как корректировка прибыли (убытка) прошлых лет. При этом должен быть пересчитан налог на прибыль за период, к которому относится предоставленная скидка).
Пример Если покупатель — организация торговли приобретает товар на изложенных выше условиях (см. пример 1), и к моменту предоставления скидки продано 70 % товаров, то в бухгалтерском учёте будут сделаны следующие записи: Оприходован товар без учёта скидки: Дебет 41 Кредит 60 — 20 000; Дебет 19 Кредит 60 — 4 000. Отражено уменьшение стоимости товара и суммы НДС вследствие поучения скидки (способом «красное сторно»): Сторно: Дебет 41 Кредит 60 — 600 — по остатку товаров; Сторно: Дебет 90 Кредит 60 — 1 400 — по проданным товарам; Сторно: Дебет 19 (68) Кредит 60 — 400 — по НДС. Отражена корректировка начисленного налога на пользователей автомобильных дорог по отгруженным товарам: Дебет 44 Кредит 68 (76) — 14.
Пример Если покупатель приобретает товар на условиях, изложенных в предыдущем примере, а скидка по результатам закупок за четвёртый квартал 2001 года предоставляется в первом квартале 2002 года (к моменту предоставления скидки продано 70 % товаров), то в бухгалтерском учёте будут сделаны следующие записи: 1. В 2001 году: Оприходован товар без учета скидки Дебет 41 Кредит 60 — 20 000 Дебет 19 Кредит 60 — 4 000 2. В 2002 году: Предоставление скидок широко практикуется в розничной торговле и общественном питании (в дальнейшем — «в розничной торговле»). Скидки в розничной торговле можно условно разделить на две группы: внешние и внутренние. Внешние предоставляются покупателям – владельцам карточек определённой системы (например, Countdown). Эти покупатели при расчётах за товары и услуги в определённых магазинах, ресторанах, гостиницах и т. п. всегда получают скидки в размере, установленном системой. Если торговая организация входит в такую систему, то она обязана предоставлять эти скидки. Это, с одной стороны, продвижение данной организации на рынке, поскольку она включена в список «элитных» фирм, и с другой стороны способствует привлечению новых покупателей, которые знают, что именно здесь получат скидку. Внутренние скидки устанавливаются самой торговой организацией также с целью привлечения дополнительных покупателей: в новогодние, рождественские и выходные дни, в определенные часы спада торговли (например, в общественном питании — с 15 до 18 часов), при распродажах и т. п. Некоторые организации продают покупателям пластиковые карты, при расчётах по которым предоставляются скидки. Продажа этих карт позволяет получить своего рода беспроцентный кредит от покупателей. Кроме того, покупатель как бы «прикрепляется» к данной организации, он будет покупать товары именно здесь, так как получит скидку. При учёте продаж товаров (продукции) с предоставлением скидок с использованием в качестве учётной цены стоимости приобретения товаров, проблем в учете не возникает. Запись на стоимость проданных товаров делается такая же, как и при продаже без предоставления скидок: Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» – на стоимость проданных товаров по учетным ценам. Разница только в том, что в кассу выручка поступает меньше (на сумму предоставленной скидки), чем в случае, если скидка не была дана покупателю. Данный факт будет иметь место и при продаже товаров с предоставлением скидок, когда товары учитываются по продажным ценам. Но в этом случае возникают трудности при составлении проводки на стоимость проданных товаров, поскольку при этом появляется как минимум два вида продажных цен: 1) продажная цена учётная (без скидки); 2) продажная цена с учётом скидки. Если магазин учитывает товары по продажным ценам и не предоставляет покупателям скидки, то в конце месяца обороты по дебету и кредиту счёта 90 «Продажи», как правило, одинаковы, поскольку данный счёт кредитуется (на сумму выручки, поступившей в кассу) и дебетуется (при списании проданных товаров) на одну и ту же сумму. Однако при торговле со скидками в течение месяца у счёта 90 «Продажи» появляется дебетовое сальдо, равное сумме скидок, предоставленных покупателям. Эти скидки можно ежедневно списывать проводкой: Сторно: Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка». Данную проводку для сокращения учётных записей можно и не делать. По окончании месяца после расчёта и списания реализованной торговой наценки всё встанет на свое место, то есть счёт 90 «Продажи» будет иметь кредитовое сальдо, показывающее валовую прибыль от продажи товаров. Правда, это сальдо будет меньше расчётной величины реализованной наценки (на сумму предоставленных скидок). Проблема заключается в необходимости пересчёта выручки (стоимость проданных товаров со скидкой) в стоимость товаров по учётным продажным ценам для составления проводки на списание проданных товаров. Для обеспечения такого пересчёта стоимость проданных товаров со скидками следует отражать на отдельном счётчике ККМ, а потом для пересчёта использовать формулу: Т упц = В : (100 — С) * 100, где Т упц – стоимость проданных товаров по учётным продажным ценам; В — выручка, поступившая в кассу при продаже товаров со скидкой; С — величина скидки в процентах.
Пример Поступила в кассу выручка – 18 000 руб. от продажи товаров со скидкой 10 процентов. Первоначально установлена торговая наценка 5 000 руб. Т упц = 18 000 : (100 — 10) * 100 = 20 000. В данном случае бухгалтер организации торговли должен сделать следующие записи: Дебет 50 Кредит 90 — 18 000 — получена выручка от продаж (с учётом скидки); Дебет 90 Кредит 41 — 20 000 — списан товар по учётной цене; Сторно: Дебет 90 Кредит 42 — 5 000 — списана реализованная наценка (способом «красное сторно»); Согласно п. 2.5 Методрекомендаций № 2 товары, приобретенные за инвалюту, оцениваются в валюте отчетности с применением валютного курса на дату их оприходования (дату признания активов). Если же товары приобретались на условиях предоплаты, то они приходуются исходя из валютного курса НБУ, который действовал на дату перечисления инвалюты поставщику. Предприятие розничной торговли, которое ведет учет по ценам продажи, установило торговую наценку на минеральную воду в размере 50 % к первоначальной стоимости. Предположим, что учет ТЗР предприятие ведет на отдельном субсчете 289. Данные о первоначальной стоимости товара возьмем из примера 1. Определим продажную стоимость товара. Учет каждой единицы товара, без наценки ведется по номенклатуре без использования счета 42 «Торговая наценка» и, в отличие от рассмотренного в предыдущем номере суммового учета, предоставляет возможность ведения точного учета товаров по их наименованиям и позволяет сделать полный анализ по продажам и оборачиваемости каждого вида товара. Этот метод не использует счет 42 «Торговая наценка» и соответственно учет ведется по покупной стоимости, а списывается исходя из выбранного метода списания (ФИФО или средней стоимости единицы). Стоимость товара остается неизменной, а выручка формируется в момент продажи. Этот способ удобен в том случае, если цена на товар часто изменяется, товаров небольшое количество или торговая точка автоматизирована. При использовании данного метода проводки формируются те же, что и при первом способе, за исключение проводок в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка». Рассмотрим как этот метод автоматизирован в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 2.0). Для применения данного метода в учетной политике организации на вкладке розница необходимо указать способ учета товаров в рознице По стоимости приобретения. Далее создается склад (розничная точка) с видом розничный или оптовый и тип цен необходимо указать тот, который будет использоваться при продаже (и будет регулироваться при помощи ценообразования конфигурации). Поступление товаров на склад оформляется документом Поступление товаров и услуг. В данном случае программа формирует проводки по поступлению товаров, но, в отличие от предыдущего метода, она отражает всю номенклатуру поступающих товаров (рис. 1) . Данный способ является результатом объединения суммового (1-й способ) и по номенклатуре (2-й способ). При этом методе в учете отражаются все изменения наценки товаров, и пользователь может видеть точную наценку на каждую номенклатурную позицию, соответственно отличием от суммового является списание точной суммы наценки, а не исходя из формулы, так как в данном случае известны наценка на товары и их проданное количество. При использовании программы «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 2.0) этот тип учета доступен любому пользователю. Его можно выполнить двумя способами: при использовании вида склада Розничный (полное отражение информации и наценки по номенклатуре при движении товаров) и Неавтоматизированная торговая точка (отражение поступления товаров по номенклатуре, но списание наценки методами суммового учета). Достоинствами данного способа при использовании склада Розничный являются: наличие информации о сумме наценки по каждому товару и точный финансовый результат, а соответственно, возможность для принятия управленческих решений гораздо шире, чем при первом и втором способе. Использованию данного метода сопутствует автоматизация всего процесса продаж. Данный способ используется многими крупными торговыми организациями, так как достоверен и точен. Несмотря на трудоемкость, он популярен, потому что одним из существенных факторов его развития является автоматизация. Выбор каждой компании индивидуален, но если им требуется именно достоверный и полный учет продаж, то они выбирают данный метод. Для использования данного способа необходимо в учетной политике организации на закладке Розница указать способ учета По продажной стоимости. Для розничной точки необходимо создать склад (вид склада Розничный, тип цен продажные). В отличие от предыдущих примеров, при использовании данного метода необходимо заранее иметь уже определенную стоимость перемещаемых или поступающих в торговую точку товаров по продажным ценам, так как при ее отсутствии будет выдано сообщение об ошибке. Для установки розничных цен необходимо создать документ Установка цен номенклатуры (Меню Предприятие -> Товары (материалы, продукция, услуги)), где необходимо указать номенклатуру товаров, тип цен и, соответственно, цену. Таким образом, при поступлении товаров в документе Поступления товаров и услуг программа самостоятельно найдет текущую розничную цену и начислит наценку. Будут сформированы проводки по отражению поступления товаров, выделен НДС и начислена наценка. Переоценка при данном способе будет осуществляться документом Переоценка товаров в рознице. Перед вводом документа необходимо создать документ Установка цен номенклатуры с новыми розничными ценами и только после этого заполнить документ номенклатурой для переоценки: указать новый документ, по которому были установлены цены, склад. Нажатием кнопки Заполнить табличная часть по номенклатуре автоматически может быть заполнена исходя из остатков номенклатуры на складе или переоцененных товаров, которые есть на складе. После проведения документа будут сформированы проводки переоценки по каждой номенклатуре. При реализации товаров данным методом документом Реализация товаров и услуг или Отчет о розничных продажах автоматически заполняется последняя указанная продажная цена, и при проведении документа формируются проводки, отражающие выручку без списания наценки по товару. При этом необходимо отследить, чтобы счет учета товаров был указан 41.11 «Товары в розничной торговле (в АТТ по продажной стоимости)». Если программа подставляет автоматически 41.01 «Товары на складах», то для автоматического заполнения необходимо открыть склад и по меню Перейти, выбрать Счета учета номенклатуры, где указать Организацию, склад, где товары учитываются по номенклатуре с наценкой, желаемый счет учета 41.11, и Счета учета доходов и расходов (90.01 и 90.02 с выбором субсчета в зависимости от применения или не применения ЕНВД), а также счета НДС (рис. 7). Проводки по учету товаров в рознице в продажных ценахЧетвертый метод условно называется «учет по ревизии». Суть его состоит в том, что организация не ведет точный и ежедневный учет продаж. При данном методе учитывается только поступление товаров на склад (вид Неавтоматизированная торговая точка) по номенклатуре (использование склада Неавтоматизированная торговая точка). Данные накапливаются в течение определенного организацией периода, и в конце его на основании ревизии выявляется остаток товаров, который сопоставляется с накопленными данными. Разница между поступлением и остатком на конец периода принимается за реализацию, является прибылью торговой точки. В случае наличия отклонений выявляется их причина. Данный метод ведется только без наценки для складов НТТ (41.01 с сохранением номенклатуры), так как при использовании наценки операции отражаются на счете 41.12 и информация о номенклатуре пропадает. При данном способе учета товаров легко выявить финансовый результат, но не недостачу, так как она попадает в проданные товары, и он позволяет гибко подойти к выявлению финансового результата, с помощью регулирования цены (указания средней цены или той, что получится в общем). Ежедневно в течение периода отражается выручка по проданным товарам с помощью Приходного кассового ордера. Для отражения финансового результата (и списания) товаров данным способом по окончании периода оформляется документ Инвентаризация товаров на складе, (меню склад), где сначала заполняются все товары на складе, накопленные к этому периоду (с помощью кнопки Заполнить) и вручную указывается фактическое количество каждого. При этом разница между Суммой и Суммой по учету должна быть равна выручке полученной по приходным кассовым ордерам за этот период. В данном документе и нужно отражать среднюю продажную цену по каждому товару в колонке. В целом при хорошем регулировании цен и переоценки можно выявить расхождения, которые и нужно будет выяснить с продавцом. Далее на основании этого документа вводится Отчет о розничных продажах, который сформирует проводки реализации. Сальдо по счетам РВ.1 и РВ.2 должно быть равно нулю, что будет означать, что вся выручка распределена, по реализованным товарам. Финансовый результат рассчитывается как и в методе 2 операцией Закрытие счетов 90,91 документа Закрытие месяца. Данный метод наиболее удобен организациям при небольшой номенклатуре товаров и при незначительном колебании цен на товары и если продавец и предприниматель одно лицо или между ними высокая степень доверия. Из всех перечисленных методов организация самостоятельно выбирает наиболее подходящий, исходя из оборотов организации, личных интересов собственников и учетных задач. Основной целью бухгалтерского учета товаров является учет их поступления и выбытия по счету 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка» в зависимости от выбранного метода. Для нужд управления интересными являются данные об оборотах за период и остатках на начало и конец периода, которые позволят определить оборачиваемость и расчет финансового результата. Товары являются частью материально — производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. При поступлении товаров оформляется Акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1). Если количество и качество товаров не совпадает с данными, указанными в сопроводительных документах дополнительно составляется Акт об установленном расхождении (форма № ТОРГ-2). Для целей бухгалтерского учета организация выбирает цену товаров и порядок отражения на счетах из способов:
Для учета сумм коммерческих уценок и наценок бухгалтерская служба предприятия делает следующие типовые записи: 1) Дт 41 Кт 42 – начисление коммерческой надбавки; 2) Дт 90.2 Кт 42 – списание коммерческой надбавки по проданным товарам; 3) Дт 91.2 Кт 41 – списана сумма превышения уценки над наценкой. Некое предприятие приобрело партию утюгов в количестве 150 единиц. При этом, общая стоимость покупки составила 329 300 р., сумма НДС – 49 395 р. Размер коммерческой надбавки был определен как 30%. При определении размера торговой наценки и продажной цены товара бухгалтером предприятия были сделаны соответствующие расчеты:
При этом были введены следующие проводки: 1) Дт 41 Кт 60 – 279 905 р., учет поступившей партии товара; 2) Дт 19 Кт 60 – 49 395 р., учет суммы НДС; 3) Дт 60 Кт 51 – 329 300 р., перечисление средств за купленные товары; 4) Дт 68 Кт 19 – 49 395 р., НДС к вычету; 5) Дт 41 Кт 42 – 83 972 р., учет торговой наценки. Чистая реализуемая стоимость (Net realisable value – NRV)Таким образом, рентабельность деятельности любого торгового предприятия должна обеспечиваться грамотной ценовой политикой. А для того, чтобы руководство предприятия имело четкое представление о ситуации и могла своевременно реагировать на сложившуюся ситуацию, необходимо правильное ведение бухгалтерского учета данного аспекта деятельности. Источник: https://zapusti.biz/baza/schet-42-v-buhgalterskom-uchete-torgovaya-natsenka По состоянию на 01.02.2016 года в учете ООО «Рынок Плюс» сальдо по Дт 41 составляет 471 200 руб., по Кт 42 — 193 000 руб. В течение февраля 2016 года ООО «Рынок Плюс» были осуществлены следующие операции:
Стоимость товара, остаток которого числится на 29.02.2016 года, составила 397 900 руб. (471 200 руб. + 1 345 000 руб. — 1 418 300 руб.). Средний процент наценки, припадающей на реализованную продукцию, бухгалтер ООО «Рынок Плюс» рассчитал таким образом: ((193 000 руб. + 403 000 руб.) / (1 418 300 руб. + 397 900 руб.) * 100%) = 32,81%. Торговая наценка», обобщает информацию о скидках/накидках на товары предприятий розничной торговли, при отражении движения товаров по продажной стоимости. Также на данном счёте отражаются скидки от поставщиков в рознице, расходы на возможные потери товаров или возмещение дополнительных транспортных затрат. Важно
Учет торговой наценки при списании товаров для собственных нужд Счет 42 в бухгалтерском учете Торговая наценка — это добавленная стоимость к покупной стоимости товара, применяемую организацией для покрытия расходов на продажу товара, уплаты косвенных налогов и, в конечном итоге, получения прибыли. Для учета торговли в розницу допускается принимать товар не только по себестоимости, но и по итоговым продажным ценам. Подобные действия позволительны, так как иной раз невозможно определить натурально-стоимостную величину единицы товара. Последняя величина может устанавливаться организациями самостоятельно за некоторыми исключениями, указанными ниже. Устанавливать наценку допускается при помощи Реестра розничных цен, утверждаемых руководителем. В учете ООО «Рынок Плюс» были сделаны такие проводки: Дт Кт Описание Сумма Документ 50 90.1 Выручка за февраль 2016 года поступила в кассу ООО «Рынок Плюс» 1 418 300 руб. Приходный кассовый ордер 90.2 41 Продажная стоимость реализованного товара отражена в составе расходов 1 418 300 руб. 2 42 Сторно торговой наценки по реализованным товарам (1 418 300 руб. * 32,81%) 465 345 руб. Реестр розничных цен, бухгалтерская справка-расчет 90.3 68 НДС Начислена сумма НДС по реализованному товару 216 351 руб. 9 99 По итогам февраля 2016 года отражена сумма финансового результата (465 345 руб. — 216 351 руб. — 88 200 руб.) 160 794 руб. Похожие записи:
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||