Как перейти на есхн с общего режима

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как перейти на есхн с общего режима». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание:

Налоговое законодательство предусматривает несколько вариантов перехода налогоплательщиков с уплаты ЕСХН на ОСН:

— переход в добровольном порядке с начала нового календарного года;

— переход в связи с несоответствием условиям, предъявляемым для применения данного специального налогового режима;

— прекращение деятельности, в отношении которой применялся ЕСХН.

Как перейти на есхн с общего режима

Налогоплательщики ЕСХН вправе перейти на ОСН с начала нового календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором предполагается перейти на иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.3 НК РФ).

Рекомендуемая форма уведомления об отказе от применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма N 26.1-3) утверждена Приказом ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей» (Приложение N 3 к Приказу).

В то же время налогоплательщики ЕСХН могут подать указанное уведомление и в произвольной форме.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.

2 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям (п. 4 ст. 346.

3 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 346.7 НК РФ).

При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (от оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 346.

2 НК РФ), включая доход от реализации продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, определяются исходя из всех осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности.

Налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.

2 НК РФ, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций, НДФЛ, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщик также уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним в следующем порядке:

— в случае если налогоплательщик по итогам налогового периода нарушил требования, установленные п. п. 2 и 2.1 ст. 346.

2 НК РФ, и не произвел в установленном порядке перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная со следующего дня после установленного срока перерасчета подлежащих уплате сумм налогов;

— в случае если организация или индивидуальный предприниматель нарушили требования, установленные п. п. 5 и 6 ст. 346.

2 НК РФ для перехода на уплату ЕСХН, и необоснованно применяли данный налог, пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по налогу), который должен был уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения, начиная со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу) в налоговом периоде, в котором необоснованно применялся ЕСХН (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.3 НК РФ).

Рекомендуемая форма сообщения об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (форма N 26.1-2) утверждена названным Приказом ФНС России (Приложение N 2 к Приказу).

Таким образом, смена статуса налогоплательщика, применяющего ЕСХН, в связи с утратой права на применение данного режима налогообложения производится на основании представленного налогоплательщиком сообщения об утрате права на применение ЕСХН.

Так, предприятия, уплачивающее ЕСХН, освобождаются в следующем порядке:

ИП не нужно платить НДФЛ, налог н имущество и НДС (кроме импорта продукции).
Организации освобождаются от налога на прибыль, налога на имущество и НДС (помимо импорта).

Все прочие налоговые взносы уплачиваются в том же порядке, какой действует при ОСНО. Как перейти на ЕСХН Если предприятие является производителем сельскохозяйственной продукции и соответствует законодательным требованиям, то переход на ЕСХН возможен двумя способами:

в общем порядке. Для этого требуется подать в налоговую организацию по месту регистрации бизнеса соответствующее заявление. Сделать это нужно в период между 20 октября и 31 декабря (ранее срок был меньше — до 20 декабря).Переход в этом случае будет осуществлён с начала нового календарного года;
сразу после регистрации ИП или юрлица.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Важно ЕСХН Условия перехода Доход от сельскохозяйственной деятельности 70 % Общее условие для всех налогоплательщиков Сельхозтоваропроизводители, оказывающие сельскохозяйственные услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства, вправе перейти на уплату ЕСХН с 1 января 2017 года, при условии, что доля дохода, полученного от реализации данных услуг за 2016 года, составит не менее 70 %. Имеются дополнительные условия для рыбохозяйственных организаций и ИП, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов, — подробнее п.2.1 ст.346.2 НК РФ Не вправе применять ЕСХН: организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, а также казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Ставка по налогу – 6% с разницы между доходами и расходами.

Примечание: законами местных властей ставка по налогу для жителей Крыма и Севастополя может быть уменьшена до 4% – в 2017-2021 г.

Деятельность по производству, переработке и реализации сельхозпродукции.

Организация или индивидуальный предприниматель, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, могут применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, то есть уплачивать единый сельскохозяйственный налог (далее — ЕСХН).
В то же время фирма или коммерсант, уплачивающие ЕСХН, по ряду причин могут принять решение о переходе с ЕСХН на упрощенную систему налогообложения.
О порядке такого перехода и о проблемах, которые могут возникнуть при смене налогового режима у плательщика ЕСХН, Вы узнаете из материала, предлагаемого Вашему вниманию.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей регулируется главой 26.1 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), применять которую вправе только организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.
О том, какие условия должны выполняться у фирмы и коммерсанта для отнесения их к сельскохозяйственным товаропроизводителям (далее — сельхозпроизводители) сказано в пункте 2 статьи 346.2 НК РФ. В частности, в целях ЕСХН сельхозпроизводителем признается любая организация, получающая не менее 70% выручки от реализации собственной сельхозпродукции, продукции первичной переработки своего сельскохозяйственного сырья, а также от оказания другим сельхозпроизводителям услуг, названных в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 23.11.2016 г. N 03-11-10/69058.
Нужно сказать, что на практике ЕСХН нередко называют сельскохозяйственной «упрощенкой», поскольку данная система налогообложения практически идентична упрощенной системе налогообложения (далее — УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (далее — доходно-расходная УСН).

В п.2.1. главы 346.2 НК РФ определено, что использовать в предпринимательской деятельности специальный режим налогообложения имеют право:

1. Организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

2. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

3. Градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта.

Переход на Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) носит добровольный характер. Для того чтобы осуществить переход на данную систему налогообложения, ИП или организации необходимо по месту жительства (или по месту нахождения организации) подать в территориальный орган соответствующее заявление, которое может быть составлено в произвольной форме или по форме № 26.1–1.

Эта форма уведомления о переходе на ЕСХН утверждена Приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/[email protected]

В заявлении ИП или организации обязательно указываются такие данные, как доля дохода от реализации произведенной собственными силами сельхозпродукции в общем доходе от всех видов деятельности (за предшествующий год). Ее размер должен быть не менее 70%.

Переход на ЕСХН с общего режима: как не «потерять» расходы?

В случае применения ЕСХН, налогоплательщики освобождены от уплаты некоторых налогов и взносов.
ИП на ЕСХН не уплачивают:

налог на имущество (если местными властями не определена кадастровая стоимость объекта недвижимости) ;
НДФЛ;
НДС (кроме налога на ввоз товара на таможенную территорию РФ).

Организации на ЕСХН не уплачивают:

налог на имущество (если местными властями не установлена кадастровая стоимость объекта недвижимости);
налог на прибыль организаций;
НДС (кроме налога на ввоз товара на таможенную территорию РФ).

В статье 346.7 Налогового кодекса ЕСХН предусматривает налоговый период — календарный год, а отчетный период — полугодие.

Объектом налогообложения ЕСХН выступают Доходы, уменьшенные на величину Расходов (статья 346.4 Налогового кодекса РФ).

ЕСХН вычисляется по следующим показателям: объект налогообложения умножается на 6% ставку налога (статья 346.9 Налогового кодекса). Законодательство РФ разрешает на местных уровнях снижать налоговую ставку ЕСХН.

Перечень состава расходов содержится в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Организационные моменты. Начнем с того, что организации, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания года перейти на иные режимы налогообложения (п. 3 ст. 346.3 НК РФ), в частности на традиционную систему уплаты налогов. Но в процессе деятельности производитель может утратить статус плательщика ЕСХН, например, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) снизилась до уровня ниже 70% доля доходов от реализации:

произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки из сельскохозяйственного сырья собственного производства;
сельскохозяйственной продукции собственного производства, включая продукцию первичной переработки из сельскохозяйственного сырья.

Также доля сельхоздоходов может снизиться в результате продажи дорогостоящих основных средств (ведь данная операция не имеет непосредственного отношения к реализации сельхозпродукции).

В любом из перечисленных случаев организация утрачивает право на применение спецрежима в результате снижения доли доходов от реализации сельхозпродукции. При этом данное право утрачивается не раньше, чем по итогам налогового периода (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). Затем в течение 15 дней налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения (п. 5 ст. 346.3 НК РФ).

Принципы смены налогообложения.

Налог на прибыль. При переходе организации на уплату налога на прибыль нужно иметь в виду, что согласно ст. ст. 285, 287 и 289 НК РФ исчисленный за налоговый период (календарный год) налог уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетных периодов уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Если налогоплательщик утратил право на применение единого сельскохозяйственного налога по итогам 2009 г., то он должен до 1 февраля 2010 г. представить налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал, полугодие и девять месяцев. До указанного срока также нужно уплатить сумму исчисленного авансового платежа за девять месяцев 2009 г. и ежемесячные авансовые платежи IV квартала 2009 г. Соответственно, налог, исчисленный за налоговый период (2009 г.), уплачивается не позднее 28 марта 2010 г.

Заметим, что при добровольном отказе от применения спецрежима организация вправе рассчитывать на уплату налога на прибыль по нулевой ставке, которая предусмотрена ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. (Письмо Минфина России от 22.06.2009 N 03-11-06/1/23). Для организации, которая переходит на общий налоговый режим вынужденно в связи с несоблюдением установленных условий, такого вывода в разъяснении не содержится, поэтому налогоплательщику придется уплачивать налог на прибыль с применением традиционной ставки.

Налог на добавленную стоимость. Организации, утратившие право на применение спецрежима для сельскохозяйственных товаропроизводителей с начала календарного года, в котором применялся данный режим, производят перерасчет налоговых обязательств по НДС исходя из норм общего режима налогообложения. Следует выделить отдельно начисление и принятие налога к вычету.

Что касается начисления, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) в период применения спецрежима для сельскохозяйственных товаропроизводителей организацией, утратившей право на применение этого режима, должна быть увеличена на соответствующую налоговую ставку (10% или 18%). Под суммой выручки как от реализации сельскохозяйственной продукции, так и от иной деятельности в целях исчисления НДС следует понимать:

сумму отгруженных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), переданных в период утраты права на применение спецрежима, вне зависимости от оплаты;
сумму предоплаты, полученную в период применения ЕСХН за предстоящую отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав.

В части вычета НДС производителю нужно учитывать нормы п. 8 ст. 346.3 НК РФ. Организации, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, признаются плательщиками НДС, и суммы налога, предъявленные им по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на иной режим налогообложения, не подлежат налоговому вычету. Заметим, в названной норме есть несогласованность: с одной стороны, организации признаются налогоплательщиками, с другой — они не могут использовать свое право плательщиков на налоговый вычет. Соглашаются с этим и налоговики, считая, что организация может воспользоваться налоговым вычетом с начала того года, как она стала пересчитывать свои налоговые обязательства (Письмо ФНС России от 15.01.2009 N ВЕ-22-3/[email protected]). Есть судебные решения, в которых подтверждается право организации произвести перерасчет налоговых обязательств за весь период необоснованного применения ЕСХН с применением общих норм, регламентирующих уплату НДС, в том числе применить налоговый вычет НДС в порядке ст. 171 НК РФ <1>.

<1> Постановление ФАС СКО от 18.10.2006 N Ф08-4943/2006-2087А.

ЕСХН и наоборот законодательно не проработана. Следовательно, у налогоплательщика неизбежно возникнут проблемы с порядком признания отдельных доходов и расходов. По основным средствам и НМА, приобретенным и оплаченным до перехода на спецрежим, сумма и дата признания расходов зависят от срока полезного использования объекта (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). При этом стоимость основных средств или НМА плательщики ЕСХН списывают следующим образом: · если срок полезного использования объекта меньше 3 лет — в течение первого года уплаты ЕСХН; · если срок полезного использования объекта от 3 до 15 лет — 50% стоимости в течение первого года уплаты ЕСХН, 30% стоимости — в течение второго года и 20% — в течение третьего; · если срок полезного использования объекта превышает 15 лет — по 1/10 стоимости ежегодно в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН.
НК РФ расходы на основные средства и нематериальные активы, приобретенные до перехода на систему ЕСХН, принимаются в налоговом учете сельскохозяйственного производителя в следующем порядке: 1) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения системы ЕСХН; 2) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования — от трех до пятнадцати лет включительно: — 50% остаточной стоимости — в течение первого календарного года применения ЕСХН; — 30% остаточной стоимости — в течение второго календарного года применения ЕСХН; — 20% остаточной стоимости — в течение третьего календарного года применения ЕСХН. При этом расходы на приобретение (сооружение) основных средств и нематериальных активов в течение налогового периода признаются равными долями.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в 2019 году

Чтобы иметь представление о том, как перейти на УСН, нужно помнить о следующем. Условия перехода на УСН предполагают подачу соответствующего уведомления в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (проживания). Сделать это нужно не позднее 31 декабря или в течение 30 дней с момента госрегистрации. В данном документе следует привести такую информацию:

планируемый объект налогообложения (весь доход или тот, который остается за вычетом разрешенных кодексом затрат);
остаточную стоимость основных фондов, рассчитанную на 1 октября;
общую сумму дохода за 9 месяцев.

Переход с ОСНО на УСН в 2018-2019 годах, как и раньше, осуществляется на основании уведомления по форме 26.2-1.

Подробнее о подаче уведомления читайте .

Следует помнить, что порядок перехода на УСН не предусматривает предоставления налоговиками каких-либо документов (свидетельств и т. д.) о том, что фирма применяет УСН. Однако всегда можно запросить в своей налоговой инспекции письменное подтверждение того, что компания или предприниматель платят единый налог. Отказать в применении УСН могут только в том случае, когда претендент не соответствует критериям, установленным НК РФ.

О том, как запросить из налоговой документ, подтверждающий применение упрощенки, смотрите в публикации «Свидетельство об упрощенной системе налогообложения».

Переход с ОСН на УСН предполагает выбор одной из двух баз для налогообложения единым налогом. Это может быть как весь получаемый доход, так и его часть за вычетом понесенных затрат. Соответственно, в этих двух случаях будут и разные ставки для единого налога. Если за основу берется весь доход, платить по нему придется единый налог по ставке 6% (субъекты РФ могут снижать ставку до 1%). Когда базой для единого налога является чистый доход, он платится в размере от 5 до 15% (ставка также зависит от конкретного региона РФ).

Выбрать для себя подходящий вариант уплаты единого налога поможет наш материал «Какой объект при УСН выгоднее – «доходы» или «доходы минус расходы»?».

Нормы гл. 26.2 НК РФ разрешают налогоплательщику, использующему упрощенную систему налогообложения, перейти в предусмотренном законом порядке на применение любого иного режима налогообложения. Следовательно, он может сменить УСН не только на общий режим, но и на ЕСХН или на ЕНВД. В настоящей статье мы рассмотрим особенности такого перехода.

Напомним, что переход (возврат) от УСН к общему режиму происходит как в добровольном порядке по желанию налогоплательщика с начала очередного календарного года при подаче заявления в налоговый орган в установленном порядке (п. 6 ст. 346.13 НК РФ), так и в принудительном в случае нарушения правил применения «упрощенки» с начала того квартала, в котором произошло нарушение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

По смыслу норм Налогового кодекса РФ и в том, и в другом случае налогоплательщик может начать применять любые иные режимы налогообложения (т.е. не только общий режим, но и другие специальные налоговые режимы). Однако на самом деле это не так. Принудительно переход может быть осуществлен только на общий режим. А добровольно можно перейти помимо общего режима только на систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН). Специфика применения ЕНВД о добровольности говорить не позволяет.

Переход от УСН к ЕНВД

Рассмотрим вначале режим уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Он является обязательным к применению при осуществлении определенных видов деятельности (при условии что ЕНВД введен соответствующим нормативным актом в месте деятельности налогоплательщика) (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому добровольно выбрать можно только виды деятельности, осуществление которых влечет обязанность использовать ЕНВД, а не собственно спецрежим.

Кроме того, режим ЕНВД применяется только в отношении отдельных видов деятельности, а не в отношении всей деятельности организации или предпринимателя в целом.

Таким образом, полностью сменить УСН на ЕНВД налогоплательщик может только в том случае, если вся осуществляемая им деятельность вдруг подпадет под ЕНВД (в силу введения в действие соответствующего нормативного акта) либо если он прекратит осуществлять прежние виды деятельности и начнет осуществлять новые, подпадающие под ЕНВД.

При переходе на упрощенную систему налогообложения очень важно правильно сформировать налоговую базу переходного периода. Сложность этого процесса обусловливается сменой метода учета доходов и расходов (метода начисления на кассовый метод), особым порядком учета внеоборотных активов, а также освобождением от уплаты налога на добавленную стоимость.

Переход с общего режима налогообложения на упрощенную систему осуществляется по особым правилам, которые установлены п. 1 ст. 346.25 НК РФ. Эти правила фиксируют учет доходов, расходов, основных средств и нематериальных активов и налога на добавленную стоимость.

Допустим, на дату перехода на ЕСХН на складе организации находятся материалы, которые предположительно будут израсходованы в период применения ЕСХН. Подумаем, как и когда можно будет учесть их в расходах по ЕСХН.

В соответствии с пп. 4 п. 6 ст. 346.6 НК РФ расходы, осуществленные организацией после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на уплату ЕСХН, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода организации на уплату ЕСХН.

В самом начале статьи, опубликованной в прошлом номере журнала, мы пояснили, что дата осуществления расходов определяется, по нашему мнению, по правилам ст. 272 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 272 датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги). Соответственно, расходы на приобретение сырья и материалов, оплаченных до перехода на ЕСХН, а списанных в производство в период применения ЕСХН, уменьшают доходы организации при исчислении единого налога в период списания материалов в производство. Аналогичный подход изложен в Письмах Минфина России от 13.01.2005 N 03-03-02/04/1-4 (вопрос 2), от 09.11.2005 N 03-11-04/1/29 (вопрос 2).

Напомним, существует и иная точка зрения по интересующему нас вопросу. Она заключается в том, что датой осуществления расходов, в отношении которых на момент перехода на ЕСХН выполняются все условия признания, выдвигаемые гл. 26.1 НК РФ, является дата перехода на ЕСХН, поскольку эта глава не дает отсылки к нормам ст. 272 НК РФ в части установления даты осуществления расходов. С налоговой базы за 2006 г. материальные расходы включаются в состав расходов в целях исчисления ЕСХН после их фактической оплаты независимо от факта списания материалов в производство (Письмо Минфина России от 24.04.2009 N 03-11-06/1/16). Получается, следуя указанной точке зрения, налогоплательщик может в полном объеме учесть стоимость остатков сырья, материалов и иных аналогичных ценностей, оплаченных до перехода на данный спецрежим, уже при определении налоговой базы за первое полугодие первого года применения ЕСХН.

Однако еще раз подчеркнем: мы придерживаемся той позиции, что дата осуществления расходов, оплаченных до, а осуществленных после перехода на ЕСХН, определяется по правилам ст. 272 НК РФ.

Порядок включения стоимости «переходящих» товаров в расходы примерно такой же, как для материалов. Здесь действует пп. 4 п. 6 ст. 346.6 НК РФ. Разница в том, что моментом осуществления расходов будет либо момент реализации этих товаров, либо момент погашения задолженности перед поставщиком.

Комментарий специалиста. И.А. Пахомова

Можно рекомендовать организации поделить остаток товаров на дату перехода на ЕСХН на оплаченные и неоплаченные (как это предлагалось сделать в отношении материалов) и признавать в расходах стоимость оплаченных товаров в момент их реализации, а неоплаченных — в момент погашения задолженности перед поставщиком.

Реализацию выращенного молодняка на сторону следует рассматривать как реализацию готовой продукции. Организации, применяющие ОСНО с методом начисления, производят оценку готовой продукции в соответствии со ст. ст. 318, 319 НК РФ. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. Животные на выращивании и откорме являются НЗП до готовности продукции — окончания выращивания животных. В соответствии с п. 1 ст. 319 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Таким образом, сумма прямых расходов, приходящаяся на выращиваемый молодняк, — это величина незавершенного производства вплоть до момента готовности продукции (окончания выращивания животных). Соответственно, в данном случае применяются положения пп. 6 п. 6 ст. 346.6 НК РФ, то есть оплаченные до перехода на ЕСХН материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к НЗП, можно учесть в отчетном (налоговом) периоде изготовления готовой продукции.

Обратите внимание! В Постановлении от 30.12.2008 N А28-4947/2008-130/29 ФАС ВВО сообщил, что порядок учета затрат, установленный ст. ст. 318, 319 НК РФ, может применяться предприятием только в том случае, если в его учетной политике (в период применения ОСНО) были предусмотрены особенности учета затрат и формирования НЗП в отношении молодняка животных, указан состав прямых и косвенных затрат и формализованы критерии определения готовности продукции. В противном случае достоверно определить момент окончания выращивания животных и, соответственно, готовность товара к моменту списания прямых затрат согласно ст. 319 НК РФ не представляется возможным.

Эту ситуацию следует расценивать как использование в качестве материальных расходов продукции собственного производства. Если бы организация продолжала применять ОСНО, то прямые расходы, приходящиеся на готовую продукцию — скот, были бы отнесены к материальным расходам на момент отправки животных на забой (п. 4 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Соответственно, именно эту дату плательщику ЕСХН следует принять за дату осуществления материальных расходов (пп. 5 п. 2 ст. 346.5, пп. 4 п. 6 ст. 346.6 НК РФ).

Многие налогоплательщики почему-то забывают проанализировать «дебиторку», и напрасно — в ней тоже могут быть заложены «потенциальные» расходы, на которые можно уменьшить сумму единого сельхозналога. Речь идет об авансах поставщикам.

Пример 5. С 01.01.2010 ООО «Рассвет» переходит с ОСНО на ЕСХН. В декабре 2009 г. общество перечислило авансы поставщикам:

ООО «Мастер» — 5000 руб. (без НДС) за услуги по ремонту сельхозтехники. По условиям договора ремонт техники должен быть закончен и оформлен актом выполненных работ до 28.02.2010.
ООО «Нива» — 20 000 руб. (без НДС) за комбикорм. Срок поставки — январь 2010 г. Комбикорм израсходован в феврале 2010 г.

В соответствии с пп. 4 п. 6 ст. 346.6 НК РФ ООО «Рассвет» может включить авансы в расходы, уменьшающие налоговую базу по ЕСХН, в следующем порядке:

5000 руб. предоплаты ООО «Мастер» — в том периоде, когда услуги по ремонту будут приняты заказчиком, то есть в феврале 2010 г.;
20 000 руб. предоплаты за комбикорм — на дату списания материалов в производство.

Скажем несколько слов и о дебиторской задолженности покупателей. Если таковая имеется на дату перехода организации на ЕСХН, нужно иметь в виду, что денежные средства, полученные после перехода на ЕСХН, не включаются в облагаемую базу, если они уже были учтены в период применения ОСНО (пп. 3 п. 6 ст. 346.6 НК РФ).

Не вычитаются из налоговой базы по единому сельхозналогу денежные средства, перечисленные в оплату расходов после перехода на ЕСХН, если до перехода на ЕСХН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по «прибыльному» налогу (пп. 5 п. 6 ст. 346.6 НК РФ). Эта норма работает в случае погашения в период применения ЕСХН кредиторской задолженности, возникшей до перехода на данный спецрежим.

Как перейти на уплату ЕСХН с 2014 года

Действующие сельхозтоваропроизводители (организации и ИП)Сельхозтоваропроизводители

сельскохозяйственные товаропроизводители (кроме сельскохозяйственных потребительских кооперативов, рыбохозяйственных организаций, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, рыбохозяйственных организаций)

В общем доходе от реализации ТРУ

доходы от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая:

продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства
доходы от оказания услуг в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции

Доля дохода: не менее 70%сельскохозяйственные потребительские кооперативы