Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Реализация доли в уставном капитале». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
- Продажа доли в уставном капитале облагается, если у вас нет права на освобождение.
- При применении вычетов или предъявлении расходов вы можете свести налог к нулю, но все равно обязаны сдать декларацию.
- Для отражения реализации доли в уставном капитале нужны листы — Приложения 1 и 6.
Декларирование доходов от продажи доли в уставном капитале
Среди основных операций с уставным капиталом можно выделить следующие:
формирование уставного капитала;
изменение уставного капитала;
Операции с собственными акциями, выкупленными у акционеров.
Требования действующего законодательства к формированию и изменению уставного капитала в ООО и АО представлены в таблице 1.
Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности любое самостоятельное предприятие должно располагать собственным капиталом, в составе которого учитываются:
— уставный капитал;
— резервный капитал;
— добавочный капитал;
— нераспределенная прибыль;
— средства целевого финансирования;
— прочие финансовые резервы.
Основным источником формирования собственных средств предприятия является уставный капитал (УК), который образуется вкладами учредителей и необходим предприятию для того, чтобы начать деятельность, определенную в Уставе. В зависимости от организационно-правовой формы предприятий различают:
- складочныйкапитал хозяйственных товариществ;
- уставный капитал хозяйственных обществ;
- паевой фонд производственных и потребительских кооперативов;
- уставный фонд унитарных предприятий.
Налогоплательщик (пусть будет
И инспекция, и суд увидели, что здесь налицо фиктивные операции:
ООО-1 было участником ООО всего около семи месяцев, не имело деловых целей участия, не собиралось получать дивиденды;ООО-2 полностью подконтрольно одному из банков, оплата увеличения доли и ее покупки произведена в течение трех дней.
В итоге
Налогоплательщик (пусть буде Трест) и два его работника создали ООО, и Трест в качестве оплаты УК внес транспортные средства производственной направленности. ООО продало ТС, а новый покупатель передал их в аренду Тресту. Трест сразу вышел из состава участников ООО, получив денежное возмещение доли, а через несколько месяцев ООО было ликвидировано. При этом продажа ТС была единственной хозяйственной операцией ООО.
Инспекция решила, что имеет место реализация Трестом ТС под видом внесения в УК с целью неуплаты НДС.
Суд с инспекцией не согласился, поскольку:
- цель ухода от налога не доказана;
- трест находился в нестабильном финансовом состоянии, и наблюдательным советом было решено изменить формы бизнеса,
в т. ч. вынести непрофильные активы; - трест преобразован в управляющую компанию, выделены дочерние общества по видам деятельности (с имуществом), в итоге у Треста появилась прибыль;
- сделки направлены на сохранение имущества,
т. к. были попытки рейдерского захвата [суд описывает ситуацию другими словами].
Судебный акт: Постановление ФАС Уральского округа от
Успешная работа компании приводит к наращиванию чистых активов. Рыночная цена фирмы повышается, а номинальный капитал остается прежним. Увеличение уставного фонда может происходить за счет внешних инвестиций, удорожания промышленного комплекса, приобретения ценных имущественных прав и др.
Расхождение номинальной и фактической стоимости долей неизбежно. Процесс нашел отражение в статьях 14–15 закона 14-ФЗ. Нормы проводят четкую границу
между понятиями. В случае отчуждения прав на фирму речь идет именно о реальной оценке. Номинальная стоимость долей может не соответствовать объективной цене. Это характерно для предприятий с обширной клиентской базой, внушительными оборотами и положительной деловой репутацией. Именно поэтому перед заключением сделок проводится независимая оценка или анализируется бухгалтерская отчетность.
Доли в капитале общества относятся к ценным имущественным правам. Активы не ограничены в обороте. Они могут становиться предметом договоров, входят в состав наследства, передаются в залог. Такие сделки проводятся только в присутствии нотариуса, а также подлежат регистрации в ЕГРЮЛ. Законодательство жестко регулирует переход прав на коммерческие предприятия. Механизмы направлены на защиту от рейдерства и финансовых махинаций. Разбивка капитала фирмы на доли обеспечивает эффективное управление. Каждый из учредителей приобретает возможность влиять на деятельность компании, получает дивиденды пропорционально своему участию.
Сегодня существует несколько путей реализации своей части к компании:
- Сделать работу самостоятельно, воспользовавшись информацией в статье. Следуя предложенным шагам, можно провести сделку купли-продажи доли уставного капитала ООО, сэкономив при этом средства. Несмотря на небольшие затраты, придется потратить много времени на подготовку бумаг и посещение многочисленных инстанций.
- Воспользоваться помощью специальных сервисов, обеспечивающих юридическое проведение сделки и гарантирующих ее чистоту. В этом случае на составление бумаг уходит минимум времени, что позволяет безошибочно оформить продажу и заниматься своими делами. Все, что остается в таком случае — отправить готовые документы в соответствующие органы.
Продажа доли в уставном капитале: пошаговая инструкция в 2018 году
Выше отмечалось, что в определенных ситуациях общество берет на себя обязательство по выкупу доли в пределах действия преимущественного права. Это актуально для случаев, когда имеется соответствующая запись в уставе. При этом в ФЗ №14 (статья 23) четко прописаны ситуации, когда общество должно произвести подобный выкуп:
- Все учредители получили предложение о покупке доли, но отказались от своего права. При этом в уставе прописан запрет на продажу имущества третьим лицам.
- По уставу предприятия требуется согласие учредителей на осуществление такой сделки, но они его не предоставляют.
- Общее собрание решило увеличить УК ООО или оформить крупную сделку, но один из учредителей проголосовал против сделки. Здесь же он требует выкупить его долю.
Кроме упомянутых ситуаций, существуют случаи, которые нельзя назвать продажей доли. В частности, подразумевается выплата компенсации реальной цены, но не в процессе продажи. Такие ситуации имеют место при выходе учредителя из общества, в случае его исключения или при отказе о приеме в общества получателя наследства.
С внесением изменений в законодательство процесс покупки части ООО был усложнен следующими моментами — договор продажи доли в уставном капитале ООО, а также оферта должны быть заверены у нотариуса. Несмотря на этот недостаток, сама процедура реализации части компании прозрачна и выглядит следующим образом:
- Шаг №1. Если в уставе ООО прописано требование получения согласия от других учредителей на продажу доли в компании, продавец должен оформить письменный запрос и отправить его на имя руководителя. В течение 30 суток с момента получения запроса учредители должны дать свой ответ.
- Шаг №2. Если в уставе ООО нет требования по обязательному согласию со стороны учредителей или же когда те дали свое одобрение, продавец направляет на адрес компании нотариально заверенную оферту. Несмотря на тот факт, что в ФЗ №21 прописано обязательство извещения участников, это не значит, что все они должны получить бумаги, заверенные нотариусом. Оферта считается полученной учредителями, когда она пришла директору ООО. Вот почему предложение может быть оформлено в одном экземпляре. В ситуации, когда продавец передумал, он вправе отозвать оферту. Сделать это можно до ее получения директором или после этого, но с согласия учредителей ООО.
- Шаг №3. Ответ собственников компании должен быть дан в течение месяца со дня получения предложения. В роли отказа может выступать обычное молчание или заверенный нотариусом ответ. Если часть компании не удалось продать в пределах преимущественного права, доля может быть реализована 3-му лицу.
- Шаг №4. Сделка купли-продажи оформляется договором, а участниками сделки является продающая и покупающая сторона. Документ нужно заверить у нотариуса при любом составе сделки.
- Шаг №5. Чтобы провести операцию купли-продажи, нотариус должен получить ряд документов. Среди них — договор, заявление (форма Р14001), перечень собственников ООО, согласие мужа/жены продавца. Требуется согласие супруга продавца, бумага, подтверждающая выплату доли, а также подтверждения перевода средств покупателем стоимости части компании. Если в роли покупателя выступает 3-е лицо, на руках продавца должен быть отказ учредителей от пользования своим преимущественным правом.
- Шаг №6. Нотариальный орган направляет в ФНС заявление по форме Р14001 после заверки документа своей подписью. Это же лицо получает от налоговой службы выписку из ЕГРЮЛ с измененными данными об учредителях, а также регистрацией изменений с последующей отправкой на адрес руководства. Если компании нужны бумажные документы, требуется самостоятельно обратиться в ФНС.
На завершающем шаге ООО обновляет перечень участников, указываются новые размеры частей, осуществляются бухгалтерские проводки, ставится в известность банк и контрагенты.
Помимо самой бухгалтерской записи (проводки по выкупу доли обществом у участника) встает вопрос о том, по какой стоимости отразить в бухучете ее выкуп у собственника: номинальной или действительной.
К сведению
Переход выкупаемой доли к компании происходит в день предъявления учредителем соответствующего требования. Дату нужно зафиксировать письменно в предъявляемом участнкиом письменном требовании (подп. 1 п. 7 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Делая проводки по выкупу доли в уставном капитале ООО самим обществом, по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» нужно отразить сумму фактических затрат – выплаченную сумму. Компания должна выкупить долю у участника по действительной стоимости (п. 2 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Значит, в дебет счета 81 нужно отнести действительную стоимость доли.
Напомним, что для проводки по выкупу доли уставного капитала действительную стоимость доли нужно оценить на основании рыночной стоимости имущества, отраженного в бухгалтерском балансе. Она соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной его номинальной доле. Обычно при выкупе данный показатель определяется на основании данных баланса за последний отчетный период, перед тем как учредитель обратился с соответствующим требованием.
Ст. 21 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ дает право участнику ООО продавать свою долю полностью или частично при условии, что продаваемая часть им оплачена. Возможна ее реализация:
- Иным участникам.
- Сторонним лицам, если устав не содержит запрета на это и ООО или его участники не воспользовались своим приоритетным правом на покупку.
- Самому ООО, если существует запрет на продажу сторонним лицам, не все собственники согласны с продажей стороннему лицу, нет других покупателей, имеет место требование о выкупе со стороны участника или он выходит из этого статуса и ему нужно оплатить стоимость своей доли.
Договор покупки-продажи, заключенный со сторонним лицом, нужно удостоверить нотариально. Обязательным является предварительное информирование иных участников о намерении продать долю сторонним лицам. В случае продажи доли кому-то из участников согласие оставшихся на эту сделку не нужно. Факт приобретения доли обществом регистрируют в ЕГРЮЛ.
Долю можно продать как по ее номиналу, так и по стоимости выше или ниже него. Реализация доли в УК освобождена от НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Какие еще операции освобождены от НДС, читайте в статье «Операции, не подлежащие налогообложению НДС: виды и особенности».
Нюансы налогообложения продаваемых долей ищите в статье «Налогообложение продажи доли в уставном капитале ООО».
Когда долю приобретает само ООО, оно учитывает ее с использованием счета 81:
Дт 81 Кт 75 — начислена задолженность выбывающему участнику по выкупной стоимости вклада;
Дт 75 Кт 68 — начислен НДФЛ, если участник — физлицо;
Дт 75 Кт 51 — выплачена стоимость доли выбывшему участнику.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Выплата физлицу стоимости доли при выходе из ООО не подлежит обложению НДФЛ при единовременном соблюдении следующих условий (п. 17.2 ст. 217 НК РФ, ч. 7 ст. 5 закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ, письмо Минфина России от 22.12.2017 № 03-04-05/86203):
- доля в УК находилась в собственности физлица (непрерывно) более 5 лет;
- физлицо приобрело долю в капитале общества после 01.01.2011.
Если же не соблюдено хотя бы одно из вышеуказанных условий, ООО выступает налоговым агентом и обязано исчислить и удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Далее долю можно:
- Распределить между участниками за счет нераспределенной прибыли:
Дт 75 Кт 81 — распределена выкупленная на общество доля по номинальной ее оценке;
Дт 81 Кт 91 (или Дт 91 Кт 81) — отнесена на финрезультат разница между выкупной и номинальной стоимостью доли;
Дт 82 (83, 84) Кт 75 — начислены дополнительные суммы участникам за счет распределяемой доли;
Дт 80 Кт 80 — скорректирована аналитика по суммам участия.
- Продать участникам или сторонним лицам:
Дт 75 Кт 81 — начислен долг участников или сторонних лиц за проданную им долю;
Дт 81 Кт 91 (или Дт 91 Кт 81) — отнесена на финрезультат разница между выкупной стоимостью доли и ценой, по которой она продана;
Дт 80 Кт 80 — скорректирована аналитика по суммам участия.
- Аннулировать:
Дт 80 Кт 81 — уменьшен УК на номинальную стоимость выкупленной доли;
Дт 81 Кт 91 (или Дт 91 Кт 81) — отнесена на финрезультат разница между выкупной и номинальной стоимостью доли.
Как уменьшить уставной капитал, читайте в статье «Уменьшение уставного капитала ООО в 2018 году — пошаговая инструкция».
У покупателя (участника или стороннего лица, становящегося участником) приобретенную долю учитывают проводкой:
Дт 58 Кт 60 (76).
> Итоги
Порядок учета в значительной степени определяется конкретной ситуацией, в которой происходит продажа доли, и во многом зависит от положений устава ООО.
Образец декларации 3-НДФЛ от продажи доли в уставном капитале ООО
Под уставным капиталом понимают сумму средств (в денежной или имущественной форме), которые были первоначально инвестированы собственниками (учредителями) в целях обеспечения деятельности организации.
В ходе ведения хозяйственной деятельности размер уставного капитала может быть увеличен или уменьшен. Решение об изменении величины капитала принимает правлением организации с последующим обязательным внесений проведенных изменений в регистрационные документы.
Доля уставного капитала, принадлежащая его учредителю (участнику), может быть им реализована:
- третьему лицу, не входящему в число участников общества (если это не запрещено его уставом);
- лицам, которые являются учредителями (участниками) общества;
- непосредственно организации.
В случае, если один из участников общества изъявил желание реализовать свою долю, но при этом уставом общества запрещена продажа доли третьим лицам, то право собственности на продаваемую часть уставного капитала переходит непосредственно организации. При этом лицу, выходящему из состава участников организации, выплачивается действительная стоимость его доли.
В тоже время организация может стать собственником доли в уставном капитале другой компании, оформив сделку договором купли-продажи. Приобретенная доля учитывается по первоначальной стоимости полученных финансовых вложений и включает в себя стоимость акций (долей), вознаграждение посредников (если покупка совершалась по договору комиссии), затраты на приобретение (консультационные, информационные и прочие услуги).
Отражение в учете операций по покупке и продаже доли уставного капитала рассмотрим на примерах.
ООО «Приоритет» приобрело долю в уставном капитале АО «Фрегат». Сделка была осуществлена согласно договору комиссии через посредника ООО «Сервис Плюс». ООО «Приоритет» было куплено 34 акции по цене 7250 руб./шт. Вознаграждение ООО «Сервис Плюс» — 3250 руб.
В учете ООО «Приоритет» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 58_1 | 76 Расчеты с посредниками | Учтено приобретение доли уставного капитала АО «Фрегат» (34 акции * 7250 руб.) | 246 500 руб. | Договор комиссии |
| 91_2 | 76 Расчеты с посредниками | Комиссионное вознаграждения посредника отражено в составе прочих расходов | 3 250 руб. | Договор комиссии |
| 76 Расчеты с посредниками | 51 | Перечислена ООО «Сервис Плюс» стоимость оплаты за акции с учетом вознаграждения (246 500 руб. + 3 250 руб.) | 249 750 руб. | Платежное поручение |
ООО «Магнит» владеет долей в уставном капитале АО «Символ». Номинальная стоимость акций, которыми владеет ООО «Магнит», составляет 98 500 руб. ООО «Магнит» заключает договор с ООО «Берег» о продаже своей доли в АО «Символ» по номинальной стоимости акций.
Факт продажи доли уставного капитала был отражен в учете ООО «Магнит» таким образом:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 76 | 91_1 | Отражение выручки от реализации доли в АО «Символ» | 98 500 руб. | Договор купли-продажи |
| 91_2 | 58_1 | Списание доли в ООО «Символ» по ее номинальной стоимости | 98 500 руб. | Договор купли-продажи |
| 51 | 76 | Зачисление средств, поступивших от ООО «Берег», в счет оплаты за выкупленную долю в уставном капитале АО «Символ» | 98 500 руб. | Банковская выписка |
>Продажа доли в уставном капитале проводки
Когда долю приобретает само ООО, то оно учитывает ее с использованием счета 81:
Дт 81 Кт 75 – начислен долг участнику по выкупной стоимости вклада;
Дт 75 Кт 68 – начислен НДФЛ, если участник – физлицо.
Далее долю можно:
- Распределить между участниками за счет нераспределенной прибыли:
Дт 82 (83, 84) Кт 75 – начислены дополнительные суммы участникам за счет распределяемой доли;
Дт 75 Кт 81 – распределена выкупленная на общество доля по номинальной ее оценке;
Дт 81 Кт 91 (или Дт 91 Кт 81) – отнесена на финрезультат разница между выкупной и номинальной стоимостью доли;
Дт 80 Кт 80 – скорректирована аналитика по суммам участия.
- Продать участникам или сторонним лицам:
Дт 75 Кт 81 – начислен долг участников или сторонних лиц за проданную им долю;
Дт 81 Кт 91 (или Дт 91 Кт 81) – отнесена на финрезультат разница между выкупной стоимостью доли и ценой, по которой она продана;
Дт 80 Кт 80 – скорректирована аналитика по суммам участия.
Дт 80 Кт 81 – уменьшен УК на номинальную стоимость выкупленной доли;
Дт 81 Кт 91 (или Дт 91 Кт 81) – отнесена на финрезультат разница между выкупной и номинальной стоимостью доли.
У покупателя (участника или стороннего лица, становящегося участником) приобретенную долю учитывают проводкой Дт 58 Кт 60 (76).
Порядок учета в значительной степени определяется конкретной ситуацией, в которой происходит продажа доли, и во многом зависит от положений устава ООО.
В соответствии с п. 4 ст. 21 Закона об ООО участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли или части доли участника пропорционально размерам своих долей, если уставом не предусмотрен иной порядок осуществления преимущественного права покупки доли или части доли. Кроме того, уставом может быть предусмотрено преимущественное право покупки обществом доли или ее части, принадлежащих его участнику, если другие участники не использовали свое преимущественное право покупки доли или части доли.
Таким образом, участник общества, намеренный продать свою долю, прежде всего обязан уведомить о своем желании других участников, и при наличии соответствующего положения в уставе — само общество.
Согласно п. 4 ст. 21 Закона об ООО участники общества пользуются преимущественным правом именно покупки доли, т.е. на другие способы отчуждения доли положения этой нормы не распространяются.
Со вступлением в силу Федерального закона от 30.12.2008 N 312-ФЗ уведомление участника общества о намерении продать принадлежащую ему долю признается офертой.
Кроме того, Закон N 312-ФЗ изменил порядок уведомления о намерении продать долю в уставном капитале. В п. 5 ст. 21 Закона об ООО отмечается: участник общества, намеренный продать свою долю, обязан известить в письменной форме об этом остальных участников и само общество путем направления оферты через общество. Таким образом, необходимо направить персональное уведомление каждому из участников общества.
Особенности операций с долями для целей налогового учета
В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель — принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). На основании п. 2 ст. 48 ГК РФ в связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители (участники) могут иметь обязательственные права в отношении этого юридического лица либо вещные права на его имущество.
Таким образом, доля в уставном капитале ООО представляет собой комплекс в т.ч. имущественных прав участника ООО.
Согласно п. 4 ст. 454 ГК РФ общие положения о купле-продаже применяются к продаже имущественных прав. Аналогичный вывод изложен в Письме УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 N 20-12/005969, Постановлениях ФАС Уральского округа от 14.01.2008 N Ф09-11010/07-С6 по делу N А60-1122/2006 и Московского округа от 25.12.2007 N КГ-А40/13113-07 по делу N А40-20495/07-93-228.
Одновременно необходимо учитывать мнение, изложенное в Определении ВАС РФ от 07.09.2009 N ВАС-11093/09 по делу N А41-3292/08. ВАС РФ указал: доля участника в уставном капитале ООО не является вещью, а представляет собой способ закрепления за лицом определенного объема имущественных и неимущественных прав и обязанностей участника общества. Поэтому положения ГК РФ о праве собственности, а также общие положения Кодекса о договорах и о купле-продаже применяются к договору уступки доли в уставном капитале общества лишь постольку, поскольку они не противоречат специфике доли как предмета сделки.
В соответствии с п. 12 ст. 21 Закона об ООО доля или ее часть в уставном капитале общества переходит к ее приобретателю с момента нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли или ее части в уставном капитале, либо (в случаях, не требующих нотариального удостоверения), с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц соответствующих изменений на основании правоустанавливающих документов.
Согласно п. 11 ст. 21 Закона об ООО сделка, направленная на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества, подлежит нотариальному удостоверению.
На основании п. 13 упомянутой статьи нотариус, совершающий нотариальное удостоверение сделки, проверяет полномочие отчуждающего лица на распоряжение долей или ее частью. Полномочие лица, отчуждающего долю, подтверждается:
- нотариально удостоверенным договором, на основании которого такие доля или часть доли ранее были им приобретены;
- выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц, содержащей сведения о принадлежности лицу доли или части доли в уставном капитале общества и об их размере.
В этом случае нотариус обязан проверить, является ли сделка крупной, а также имеется ли заинтересованность в ней согласно ст. ст. 45 и 46 Закона об ООО. Для этого необходимо представить справку, подтверждающую, что сумма сделки не превышает 25% стоимости имущества общества (если более высокий размер крупной сделки не предусмотрен уставом), определенной на основании данных бухгалтерской промежуточной отчетности за месяц до удостоверения сделки или данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период (отчетность за месяц, а не квартал).
В данном случае нотариусу необходимо представить нотариально удостоверенное согласие супруга (супруги) на совершение сделки (ст. 35 Семейного кодекса РФ), за исключением сделки по отчуждению доли (ее части) в уставном капитале общества, приобретенной участником на основании безвозмездных сделок, до регистрации брака или в порядке наследования, а также за исключением сделки по отчуждению доли (ее части), которая принадлежит участнику общества в режиме раздельной собственности на основании брачного договора.
Обязанность по представлению заявления о внесении изменений в ЕГРЮЛ в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, возложена на нотариуса (п. 14 ст. 21 Закона об ООО). Заявление должно быть подано в срок не позднее трех дней с момента удостоверения сделки. В соответствии с ч. 3 п. 14 ст. 21 заявление может быть направлено по почте с уведомлением о вручении, а также иным способом, в частности с использованием факсимильной связи, компьютерных сетей и иных технических средств, если такой порядок передачи заявления определен Правительством РФ.
Помимо обязанности направить документы в регистрирующий орган нотариус должен в течение трех дней с момента удостоверения сделки направить копии данных документов в общество. Однако по соглашению лиц, совершающих сделку, такое оповещение может быть произведено одним из ее участников. В данном случае нотариус не несет ответственность за неуведомление общества о совершенной сделке.
Доля участника общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в части, в которой она оплачена (п. 4 ст. 93 ГК РФ, п. 3 ст. 21 Закона об ООО).
Документами, подтверждающими факт оплаты, могут быть справка за подписью руководителя и бухгалтера, справка банка, акт приема-передачи имущества или иные документы, предусмотренные договором об учреждении общества или решением единственного участника, а при отчуждении доли (ее части) в уставном капитале общества, учрежденного после 30 июня 2009 г., — выписка из списка участников общества.
НДС при продаже доли в уставном капитале
В соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».
В Письме Минфина России от 16.07.2009 N 03-07-14/69 отмечается следующее. Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) плательщик НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. Поскольку налогоплательщики освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС по исчислению налога, они сумму налога на добавленную стоимость покупателям предъявлять не должны. В этом случае на основании п. 5 ст. 168 НК РФ налогоплательщики при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) выставляют счета-фактуры без указания отдельной строкой налога на добавленную стоимость и с надписью или проставлением штампа «Без налога (НДС)».
В случае неисполнения налогоплательщиком указанной нормы НК РФ и выставления покупателям счетов-фактур с выделением НДС отдельной строкой вся сумма налога, указанная в этих счетах-фактурах, подлежит уплате в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 Кодекса.
В Определении Конституционного Суда РФ от 07.11.2008 N 1049-О-О указано следующее. НК РФ, установив в системе российских налогов НДС, в ст. 149 НК РФ предусмотрел операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Положения этой статьи, устанавливающие перечень операций, которые в соответствии со ст. 146 НК РФ включены в объект обложения НДС, по своей природе носят характер налоговой льготы. Поскольку предоставление налоговой льготы является исключением из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из взаимосвязанных положений ст. ст. 19 и 57 Конституции РФ, оно предполагает установление конкретного нормативного механизма реализации, обеспечивающего эффективный контроль со стороны государства над использованием налоговой льготы, противодействие возможным злоупотреблениям со стороны налогоплательщиков, а также защиту прав, свобод и законных интересов организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.
1.1. Стороны обязуются заключить в будущем договор купли-продажи доли (части доли) в уставном капитале Общества с ограниченной ответственностью «_________» (далее — «Основной договор»), основные условия которого определяются в настоящем предварительном договоре, в котором Сторона-1 будет выступать Продавцом, а Сторона-2 — Покупателем доли.
1.2. Сторона-1 обязуется передать по основному договору в собственность Стороне-2 долю (часть доли) в уставном капитале ООО «_______» (далее — «Общество») (зарегистрировано «__»_________ ____ г.
, _________________, ОГРН _________________, ИНН: _________________, адрес местонахождения: ________________), номинальной стоимостью _______ (_________________) рублей, что составляет ____% уставного капитала ООО «________» (далее — «доля»).
1.3. Права Стороны-1 на указанную п. 1.2 долю подтверждаются выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц от «___»________ ____ N _________________, а также _______________ (указать документ, подтверждающий переход доли (части доли) в уставном капитале Общества к Стороне 1) от «___»_______ ____ N _____.
2.1. Стоимость доли Стороны определяют в размере ____ (___________) рублей.
2.2. В счет оплаты стоимости доли по Основному договору Сторона-2 передает Стороне-1 аванс в размере ___ (_________) рублей в день подписания Основного договора.
Оставшаяся сумма, в размере ___ (_________) передается Стороне-1 в ________ срок с момента заключения Основного договора.
2.3. Оплата суммы, предусмотренной п. 2.1 договора, может осуществляться по выбору Стороны-1 как наличными, так и по безналичному расчету на счет, указанный Стороной-1.
В случае оплаты наличными Сторона-1 выдает Стороне-2 в подтверждение получения денег расписку.
3.1. Настоящий договор является предварительным и содержит существенные условия договора купли-продажи доли (Основного договора), который будет заключен в последующем.
3.2. Стороны обязуются заключить Основной договор в сроки, предусмотренные п. 1.4 настоящего договора. До указанной даты Сторона-1 обязуется не совершать с другими лицами сделок в отношении указанной в п. 1.2 настоящего договора доли.
3.3. В случае если одна из Сторон будет уклоняться от заключения Основного договора, вторая Сторона вправе обратиться в установленном порядке в суд с требованием о понуждении заключить договор.
3.4. При заключении Основного договора по вине какой-либо из Сторон позднее срока, указанного в п. 1.3 настоящего договора, другая Сторона вправе потребовать с виновной Стороны выплату пени в размере ___% от стоимости доли за каждый день просрочки.
3.4.1. Под виной Покупателя (Стороны-2) понимается отказ или уклонение от совершения и оформления Основного договора, а также отказ от других согласованных Сторонами условий и форм расчетов по настоящему договору.
3.4.2. Под виной Продавца (Стороны-1) понимается отказ или уклонение от совершения и оформления Основного договора, а также нарушение других обязанностей Стороны-1, предусмотренных настоящим договором.
5.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до полного исполнения Сторонами своих обязательств.
Настоящий договор подлежит нотариальному заверению.
5.2. Договор может быть расторгнут досрочно по письменному соглашению Сторон.
5.3. Односторонний отказ от исполнения обязательств по настоящему договору не допускается.
5.4. Сторона-1 гарантирует, что на момент заключения настоящего договора ее доля в уставном капитале ООО «_________» оплачена полностью, не продана, не заложена, в споре и под арестом не состоит, не имеет каких-либо обременений.
1.1. По настоящему договору Продавец обязуется передать в собственность Покупателя, а Покупатель обязуется на условиях, определенных настоящим договором, принять и оплатить принадлежащую Продавцу долю (часть доли) в уставном капитале Общества номинальной стоимостью ___________ (_____________) руб., составляющую ____% (_________) уставного капитала ООО “__________” (далее – доля).
1.2. Стоимость доли, продаваемой по настоящему Договору, составляет _________ (___________) рублей.
1.3. Полномочия Продавца на распоряжение продаваемой долей (частью доли) подтверждаются :
——————————–
В соответствии с абз. 2 п. 13 ст. 21 ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”:
Полномочие лица, отчуждающего долю или часть доли в уставном капитале общества, на распоряжение ими подтверждается:
- нотариально удостоверенным договором, на основании которого такие доля или часть доли ранее были приобретены соответствующим лицом,
- а также выпиской из единого государственного реестра юридических лиц, содержащей сведения о принадлежности лицу доли или части доли в уставном капитале общества и об их размере.
Если лицо, отчуждающее долю или часть доли в уставном капитале общества, для подтверждения полномочия на распоряжение такими долей или частью доли представляет дубликат нотариально удостоверенного договора, указанная выписка должна быть составлена не ранее чем за десять дней до дня обращения к нотариусу для нотариального удостоверения сделки.
2.1. Стоимость доли, продаваемой по настоящему Договору, составляет ______ (___________) рублей.
Вариант 1 (если покупатель – физическое лицо):
Оплата доли производится Покупателем единовременно при подписании настоящего Договора наличными денежными средствами. Продавец при этом выдает Покупателю расписку.
Вариант 2 (если покупатель – юридическое лицо):
3.1. Покупатель обязуется:
3.1.1. В срок, предусмотренный в п. 2.2 настоящего договора, оплатить стоимость доли, являющейся предметом договора.
3.1.2. Совершить в согласованный с Продавцом и предусмотренный ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственность” срок действия, связанные с переходом к Покупателю права собственности на долю.
3.2. Продавец обязуется:
3.2.1. Передать Покупателю долю свободную от любых прав третьих лиц.
Доля (часть доли) в уставном капитале Общества переходит к Покупателю с момента нотариального удостоверения настоящей сделки.
3.2.2. В течение _____ (_________) дней с момента подписания настоящего договора письменно уведомить ООО “_________” о продаже своей доли (части доли) в уставном капитале Общества Покупателю с представлением доказательств такой сделки (копии договора, документов об оплате).
Когда совершается такая сделка, обязательно проверяется информация о том, имеет ли право лицо, которое будет ставить подпись в договоре, вообще подписывать столь серьезные документы. Полномочия генерального директора также подлежат проверке, если подписывает документ он.
Договор купли-продажи составляется между единственным учредителем и потенциальным участником ООО. В договоре обязательно указывается сколько стоит доля и информация обо всех сторонах сделки. Из всего вышесказанного становится ясно, что фактически это отчуждение доли либо 100% УК третьему лицу.
Шаг 2. При наличии согласия (или отсутствия такого требования в уставе) продавец должен направить в адрес организации нотариально заверенную оферту.
Хотя статья 21 закона № 14-ФЗ обязывает известить всех участников, это не означает, что каждому из них надо направить нотариально заверенные документы. Оферта признается полученной всеми участниками в момент получения ее руководителем, поэтому достаточно оформить один экземпляр.
Если продавец передумал, то он может отозвать оферту, но только до получения ее руководителем или же (после получения) – с согласия других собственников ООО.
- Все участники отказались от покупки, а в уставе есть запрет на реализацию третьим лицам.
- Устав требует согласия участников на продажу доли, но они его не дают.
- Если общее собрание участников приняло решение об увеличении уставного капитала или совершении крупной сделки, а один из участников ал против и требует приобрести его долю.
Доли участников (учредителей) ООО
Есть ряд формальностей, несоблюдение которых, как и отсутствие нотариального заверения, делают сделку недействительной.
Это соблюдение порядка преимущественного права покупки доли другими участниками и, если это предусмотрено уставном, самим обществом при продаже постороннему лицу.
Для соблюдения их прав следует направить оферту всем участникам через общество и самому обществу о продаже доли, а затем получить их письменные отказы воспользоваться своим правом.
Доля участника ООО не является неделимой. Следовательно, продать её можно не только полностью, но и по частям. Покупателей при этом может быть более одного. Решение о том, какая именно часть будет продана, принимает только сам её владелец, исходя из своих потребностей. Другие участники не вправе диктовать ему свои условия.
Такая сделка осуществляется между продавцом и покупателем без участия того общества, долю которого продают. Для самого ООО продажа доли уставного капитала в проводках зафиксируется на дату передачи права на нее аналитическими записями по замене участника: Дт 80 Кт 80.
Если участник, продающий долю, является юрлицом, то в его учете отразится процесс продажи:
Дт 62(76) Кт 91 – начислен долг покупателя за проданную долю;
Дт 91 Кт 58 – отражена учетная стоимость проданного вклада в УК.
У покупателя-юрлица возникнут проводки по поступлению доли:
Дт 58 Кт 60 (76) – начислен долг продавцу за купленную долю.
Стоимость купленной доли до ее номинала не корректируют, однако могут переоценивать.
Об особенностях переоценки финвложений читайте в материале«Переоценка внеоборотных активов в балансе — это. ».
И у покупателя, и у продавца могут присутствовать расходы по покупке или продаже. Такие расходы можно учесть в стоимости финвложения у покупателя и в финрезультате от сделки у продавца.
О налогообложении доходов, появляющихся при продаже доли юрлицом, читайте в статье«Ст. 251 НК РФ (2015): вопросы и ответы».
Когда долю приобретает само ООО, то оно учитывает ее с использованием счета 81:
Дт 81 Кт 75 – начислен долг участнику по выкупной стоимости вклада;
Дт 75 Кт 68 – начислен НДФЛ, если участник – физлицо.
Далее долю можно:
- Распределить между участниками за счет нераспределенной прибыли:
Дт 82 (83, 84) Кт 75 – начислены дополнительные суммы участникам за счет распределяемой доли;
Дт 75 Кт 81 – распределена выкупленная на общество доля по номинальной ее оценке;
Дт 81 Кт 91 (или Дт 91 Кт 81) – отнесена на финрезультат разница между выкупной и номинальной стоимостью доли;
Дт 80 Кт 80 – скорректирована аналитика по суммам участия.
- Продать участникам или сторонним лицам:
Дт 75 Кт 81 – начислен долг участников или сторонних лиц за проданную им долю;
Дт 81 Кт 91 (или Дт 91 Кт 81) – отнесена на финрезультат разница между выкупной стоимостью доли и ценой, по которой она продана;
Дт 80 Кт 80 – скорректирована аналитика по суммам участия.
В ООО есть три учредителя. В декабре 2015 года один из учредителей продает по договору свою долю обществу за 100 000 руб. Впоследствии общество продает долю одному из учредителей. Как отразить эти операции в налоговом и бухгалтерском учете?
Участник ООО может продать свою долю в уставном капитале или ее часть, если ранее она была оплачена (п. 4, 7 ст. 93 ГК РФ; п. 3 ст. 21 Закона от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ). А купить долю может другой участник, само общество либо третье лицо (п. 2 ст. 93 ГК РФ; п. 2, 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ).
Общество вправе приобрести долю, если:
- покупка доли для общества – право, а не обязанность;
- участники не воспользовались своим преимущественным правом покупки;
- устав предоставляет обществу преимущество при покупке доли.
Цена доли равна (п. 4 ст. 21 Закона № 14-ФЗ):
- если она установлена в уставе – то этой заранее установленной цене (она не может быть ниже заранее установленной цены для участников);
- если цена не установлена в уставе – то цене, указанной в предложении продавца.
Для покупателя покупка доли никаких последствий для целей налогообложения не влечет.
В бухучете покупка доли отражается так:
на дату перехода права собственности на долю к обществу:
ДЕБЕТ 81 «Собственные акции (доли)» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»
– приобретена доля у участника;
на дату расчетов с участником:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68
– удерживается НДФЛ при расчетах с физическим лицом;
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)
– уплачено участнику за долю.
После осуществления выплаты вышедшему участнику у общества остается доля (в виде дебиторской задолженности на счете 81), которая в установленном Законом № 14-ФЗ порядке должна быть:
- распределена между оставшимися участниками пропорционально их долям в уставном капитале;
- предложена для приобретения всем либо некоторым участникам и (или), если это не запрещено уставом, – третьим лицам;
- погашена, если доля не будет распределена или продана в годичный срок после ее перехода к обществу.
В данном случае доля реализуется третьему лицу.
Продажа собственных долей общества может отражаться в учете записью по дебету счета 75 и кредиту счета 81. При этом разница между затратами на выкуп собственных долей и ценой их продажи включается в состав прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом 81.
В бухгалтерском учете при продаже долей делают проводки:
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 81
– отражена стоимость продажи собственных долей ООО;
ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 75
– получены денежные средства в оплату долей;
ДЕБЕТ 91, субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 81
– отражена разница между затратами на выкуп собственных долей и ценой их продажи;
или
ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 91, субсчет «Прочие доходы»
– отражена разница между затратами на выкуп собственных долей и ценой их продажи.
Отметим, что при распределении или реализации доли размер уставного капитала общества не изменяется, поэтому записи в учете в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» не производятся. В налоговом учете данная операция также не связывается с получением вклада в уставный капитал общества.
Если при выходе участника из общества организация выкупает его долю, а затем продает ее, у организации возникает внереализационный доход, который учитывается за вычетом расходов, связанных с приобретением и реализацией этой доли (письмо Минфина России от 21 января 2010 г. № 03-03-06/2/5). Доход уменьшается на действительную стоимость доли, уплаченную обществом вышедшему участнику (письмо Минфина России от 28 января 2011 г. № 03-03-06/1/32).
Как продать долю в уставном капитале ООО?
- Первым делом заполняется титульный лист. Тут указываются личные данные декларанта, а также в обязательном порядке указывается номер телефона, по которому, в случае необходимости, сотрудники налоговой инстанции могут к вам обратиться;
- Заполняется лист А, в который вы вносите информацию о стоимости доли уставного капитала. Сразу же нужно сказать о том, что в данном случае вы должны в декларации отразить данные, которые отражены в официальных документах. Причем, занижение суммы стоимости доли может привести к весьма негативным последствиям;
- Заполняется лист Е, в котором вы непременно должны указать данные о расходах, связанных с приобретением данной доли в уставном капитале. Обратите внимание на то, что данные должны в обязательном порядке подтверждаться официальными документами;
- Раздел первый и шестой в своем составе содержат информацию о сумме полученного дохода, расчет суммы расхода, сумма налогооблагаемой массы и налога в размере 13%.
Таким образом, становится понятно, что в настоящий момент особых сложностей в процессе заполнения декларации у вас не возникнет. Самое главное, чтобы все данные, которые вы вносите в 3 НДФЛ, отражались в документах, которые вы сможете приложить к декларации.
При толковании статьи 220 НК РФ возникает вопрос, ограничивается ли предельный размер процентов, на которые можно уменьшить доход от продажи доли в хозяйственном обществе.
Данный вопрос обусловлен тем, что в ряде норм Налогового кодекса РФ содержатся прямые указания на то, что проценты по займам могут учитываться при исчислении налогооблагаемой базы только в определенном размере. К примеру, согласно статье 214.1 НК РФ при продаже ценных бумаг на расходы относятся проценты в сумме, рассчитанной исходя из действующей на дату их выплаты ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9% – для кредитов и займов в иностранной валюте. Предельный размер в отношении процентов по займам, учитываемым в качестве расходов, установлен и в статье 269 НК РФ.
Однако приведенные нормы не могут служить основанием для ограничения размера процентов по займам, привлеченным для приобретения доли в уставном капитале.
В налоговом праве сформулировано правило о недопустимости применения аналогии3, которое нашло отражение и в судебной практике4. Так, в Решении от 26.01.2005 № 16141/04 ВАС РФ указывает на невозможность применения налогового законодательства по аналогии. Иначе это противоречило бы положениям статьи 3 НК РФ, согласно которым акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Любые неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика.
Во всяком случае, можно утверждать, что применение аналогии недопустимо, если оно влечет ухудшение положения налогоплательщика. Ограничение же предельного размера процентов, который может быть учтен в целях налогообложения, ведет к увеличению налогооблагаемой базы и, как следствие, налогового бремени налогоплательщика. Таким образом, правовые последствия, предусмотренные статьями 214.1 и 269 НК РФ, не могут распространяться на проценты по займам, полученным для приобретения доли в уставном капитале.
Кроме того, применение норм главы 25 НК РФ (ст. 269 НК РФ) в целях расчета налоговой базы по доходам физических лиц возможно только в случае, если прямое указание на это содержится в соответствующих положениях главы 23 НК РФ. Такую позицию неоднократно высказывал и Минфин России5.
Юридические последствия, предусмотренные в статье 214.1 НК РФ, не могут быть учтены и в связи с характером данной нормы. В Обзоре законодательства и судебной практики Верховного Суда РФ за третий квартал 2009 г.6 отмечается, что пункт 1 статьи 214.1 НК РФ содержит закрытый перечень операций, на которые распространяются ее положения. К тому же в письме УФНС России по г. Москве от 01.03.2010 № 20-14/4/[email protected] указано, что при совершении сделок по реализации долей участия в уставном капитале организаций нормы статьи 214.1 НК РФ не применяются. Более того, в пояснительной записке к Федеральному закону от 30.05.2001 № 71-ФЗ, которым введена статья 214.1 НК РФ, особо отмечался специфический характер сделок с ценными бумагами, который прежде всего связан с их инвестиционной составляющей, следовательно, с рисками инвестора, в том числе связанными с падением рыночных цен и получением убытков.
Еще один аргумент в пользу того, что налогоплательщик вправе относить на расходы, учитываемые в целях налогообложения, проценты по займам в полном объеме, заключается в том, что законодатели не устанавливали соответствующие ограничения для всех случаев, когда допускается учет процентов в качестве расходов.
Согласно абзацу 2 подпункта 1 статьи 220 НК РФ применение имущественного вычета в виде расходов возможно и при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве. Разъясняя порядок определения финансового результата по таким операциям, Минфин России в письме от 21.04.2008 № 03-04-05-01/125 указал: при исчислении налогооблагаемой базы учитываются расходы на приобретение прав требования и на погашение процентов по кредиту, привлеченному для их приобретения. При этом какие-либо ограничения в отношении данных расходов не упоминаются.
В полном объеме в целях налогообложения учитываются затраты на погашение процентов по займам на новое строительство или приобретение жилого помещения, в том числе привлеченным для рефинансирования (абз. 2 и 3 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Отсутствуют указания на предельный размер процентов, учитываемых в качестве расходов, и по займам, используемым для ремонта жилого помещения.
Не менее важно и то, что установленные Налоговым кодексом РФ ограничения в отношении процентов не являются едиными. До внесения соответствующих изменений в статью 214.1 НК РФ предельный размер учитываемых в целях налогообложения процентов рассчитывался исходя из ставки рефинансирования Банка России. В свою очередь, в статье 269 НК РФ предусмотрено несколько вариантов такого ограничения.
Следовательно, предельный размер процентов по займам и условия его применения должны быть прямо установлены законодателем.
В обоснование изложенной в письме от 02.03.2007 № 03-04-06-01/54 позиции о невозможности учета процентов по займам при определении финансового результата от реализации долей в уставном капитале Минфин России ссылается на отсутствие связи таких расходов со сделкой купли-продажи доли. Данная формулировка была заимствована из статьи 214.1 НК РФ в редакции, действовавшей на момент составления письма и касающейся операций по продаже ценных бумаг7.
Однако позиция Минфина России ошибочна, так как законодатель и тогда, и сейчас относит проценты по займам к расходам, уменьшающим доход от продажи ценных бумаг.
Более того, позднее Минфин России сам опроверг свою позицию. Так, в уже упоминавшемся письме от 21.04.2008 № 03-04-05-01/125 допускается возможность уменьшения доходов от уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве на проценты по займам, полученным на приобретение соответствующих прав, без каких-либо ограничений. Учитывая, что и права требования, и доли в уставном капитале относятся к единой категории прав (права требования), они перечислены в одном абзаце нормы и следуют друг за другом, можно заключить, что законодатель установил для них единый налоговый режим. Поэтому позиция, приведенная в письме от 21.04.2008 № 03-04-05-01/125, распространяется и на имущественный налоговый вычет в отношении доходов от реализации доли в хозяйственном обществе.
Наконец, в письме от 19.08.2010 № 03-04-05/2-472 Минфин России указал, что доход от продажи доли в уставном капитале организации может быть уменьшен на проценты по целевому займу на приобретение паев сельскохозяйственного кооператива, которые в результате реорганизации были преобразованы в долю в уставном капитале. Какой-либо разницы между займами на приобретение паев, которые были преобразованы в долю в уставном капитале, и на приобретение собственно такой доли, как и между процентами по таким займам, нет. Поэтому указанные расходы включаются в расчет финансового результата по продаже доли, а значит, должны учитываться и в целях налогообложения.
Таким образом, позиция Минфина России, изложенная в письме от 02.03.2007 № 03-04-06-01/54, противоречит налоговому законодательству и опровергается его более поздними разъяснениями, что свидетельствует о противоречивой позиции ведомства.
M.V. Yuzvak
Sale of Share in Authorised Capital. Is Interest on Loan Deducted for Tax Purposes?
The Russian Tax Code does not provide a list of expenses that the taxpayer is entitled to deduct from its income from the sale of a share in the company’s authorised capital. As a result, practical difficulties often arise when deducting the interest on loans obtained to purchase such a share. The situation is aggravated by the fact that the relevant position of the Russian Ministry of Finance is still inconsistent.
Энциклопедия решений. Учет продажи доли в уставном капитале ООО
Сергей М. решил приобрести долю в уставном капитале ООО у своего друга. Нарушив положение о преимущественном праве других участвующих лиц компании, мужчины оформили сделку купли-продажи и подали документы на регистрацию сделки в ИФНС.
Заявление принято не было, а участники ООО обратились в суд из-за допущенного нарушения. В итоге сделка была аннулирована, и Сергей не смог стать собственником части УК.
Таким образом, можно сформулировать несколько выводов:
- Покупка доли в уставном капитале ООО может осуществляться по желанию владельца, если это не противоречит положениям устава и действующего законодательства.
- Участники компании обладают преимущественным правом на приобретение доли УК.
- Доля может быть передана третьим лицам при отказе участников ООО ее приобретать.
- Для подтверждения полномочий владельца потребуется предоставить перечень необходимой документации.
- Сделка должна быть удостоверена у нотариуса, за исключением отдельных ситуаций.
Для целей налогообложения прибыли реализация долей в уставном капитале квалифицируется как реализация имущественных прав.
Данные налогового учета о выручке от реализации первоначально формируют показатели строк 010 – 040 приложения 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 6.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/[email protected]) .
В частности, выручку от реализации имущественных прав следует показать по строке 013 приложения 1 к Листу 02 декларации (письмо ФНС России от 25.06.2015 № ГД-4-3/[email protected]).
Вернуться назад
Порядок распределения долей уставного капитала в обществе устанавливается учредителями.
Можно, предположим, распределить доли в уставном капитале поровну на всех, а можно предусмотреть распределение, согласно которому трое учредителей вносят по 10% уставного капитала общества, а один – все остальное. В любом случае учредители самостоятельно решают вопрос о распределении долей в уставном капитале.
Размер доли участника в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби (скажем, 50 % или 1/2). Фактически, стоимость доли участника общества – это доля (пропорциональная доле участника) стоимости чистых активов ООО (статья 14 ФЗ «Об ООО»).
В настоящее время в законодательстве не определен максимальный размер доли участника ООО. Вместе с тем, допускается ограничение уставом предприятия максимального размера доли участника. Причем в отношении отдельных участников общества это ограничение не может быть установлено.
Также Уставом общества может быть ограничена возможность изменения соотношения долей участников ООО. Указанные ограничения могут быть прописаны изначально, при учреждении Общества или быть внесены, изменены или исключены из Устава впоследствии (статья 14 ФЗ «Об ООО»).
Заполнить документы для регистрации ООО онлайн
Подобно максимальному размеру доли в уставном капитале единых требований к минимальному размеру доли участников ООО в действующем законодательстве не предусмотрено.
После согласования учредителями распределения долей в уставном капитале общества необходимо произвести их оплату. Согласно действующему законодательству участники общества вправе использовать несколько вариантов оплаты доли в уставном капитале (статья 15 ФЗ «Об ООО»):
- денежные средства;
- ценные бумаги;
- имущество.
Важно!
Доля участника ООО, вносимая имуществом, должна иметь обязательную оценку независимого оценщика. Минимальный размер уставного капитала в размере 10 000 руб. можно оплачивать только денежными средствами.
Если в течение года участник не оплатит свою долю в уставном капитале, либо оплатит ее не полностью, эта часть доли/доля считается принадлежащей обществу (статьи 15 и 16 ФЗ «Об ООО»).
При этом доля общества в течение года должна быть распределена между участниками общества.
Имейте ввиду, доля, принадлежащая обществу, не учитывается при ании на ОСУ, распределении прибыли общества, также имущества общества при его ликвидации (статья 24 ФЗ «Об ООО»).