МСФО 12: Особенности метода расчета отложенных налогов

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «МСФО 12: Особенности метода расчета отложенных налогов». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Налог на прибыль (income tax) является одним из наиболее распространенных видов налогов, уплачиваемых коммерческими компаниями. Налог на прибыль — прямой налог (взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика), взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.).

Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок. К вычетам относятся: производственные, коммерческие, транспортные издержки; проценты по задолженности; расходы на рекламу и представительство; расходы на научно-исследовательские работы.

В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 % — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации [1].

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 Кодекса).

Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 Кодекса).

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4…11 месяцев).

Проблемы учета расчетов по этому налогу во многом сходны для разных стран.

Основной вопрос учета налога на прибыль состоит в том, чтобы отразить не только текущие, но и будущие налоговые обязательства, которые возникнут вследствие возмещения стоимости активов или погашения обязательств, включенных в баланс по состоянию на отчетную дату. То есть возмещение стоимости какого-либо актива или урегулирование какого-то обязательства приведет к увеличению или уменьшению налоговых платежей в будущих периодах.

В Российском законодательстве используется следующее положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» введено приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. N 114н.

В стандарте устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений). Документ определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В Международной практике используют Стандарт 12 МСФО «Налоги на прибыль». Им предусмотрен общий порядок отражения в финансовой отчетности расчетов по налогу на прибыль.

Необходимо иметь в виду, что Минфин России разработал ПБУ 18 на основе предыдущей версии МСФО 12. Последний стандарт только с 1998 года существенно меняли четыре раза. Последняя редакция МСФО 12 была в 2007 году.

И если современный МСФО 12 основан на балансовом подходе, то в ПБУ 18/02 все еще описан метод обязательств. Тем не менее, результаты расчетов отложенных налогов обоими способами должны быть одинаковыми.

Это обязательное условие успешной трансформации отчетности из РСБУ в МСФО.

Цель данной курсовой работы – изучить МСФО 12 «Налоги на прибыль» и произвести сравнительный анализ данного стандарта и ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».

МСФО 12: Особенности метода расчета отложенных налогов

В международных стандартах налоговые разницы определяются как разницы в балансовой стоимости активов и обязательств и их налоговой базой. На их основе рассчитывается итоговая величина отложенных налогов.

Балансовая стоимость (БС) актива или обязательства – это сумма, по которой актив или обязательство учитывается в бухгалтерском балансе. Под налоговой базой (НБ) актива или обязательства понимается их стоимость, принимаемая для целей налогообложения.

Разница между балансовой стоимостью (БС) актива или обязательства и их налоговой базой (НБ) называется временной (ВР).

ВР = БС – НБ

Временные разницы могут быть:

• налогооблагаемыми временными разницами (НВР) которые представляют собой временные разницы, приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм в будущих периодах, когда возмещается (погашается) балансовая стоимость актива или обязательства; или
• вычитаемыми временными разницами (ВВР), которые представляют собой временные разницы, приводящие к возникновению сумм, вычитаемых при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) в следующих налоговых периодах при возмещении (погашении) балансовой стоимости актива или обязательства.

Временные разницы

(Балансовая стоимость – Налоговая база)

Вычитаемые (ВВР) х Прогнозная ставка налога на прибыль = Отложенные налоговые активы (ОНА = ВВР х ставка налога)

БС актива < НБ актива, или БС обязательства > НБ обязательства

Налогооблагаемые (НВР) х Прогнозная ставка налога на прибыль = Отложенные налоговые обязательства (ОНО = НВР х ставка налогу)

БС актива > НБ актива, или БС обязательства < НБ обязательства

Где, БС – балансовая стоимость, НБ – налоговая база

ОНА – отложенные налоговые активы, ОНО – отложенных налоговых обязательств.

Разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью определенной для целей налогообложения, т.е. временная разница с течением времени нивелируется.

Налоговая база (НБ) – это сумма, по которой актив или обязательство учитывается для целей налогообложения.

Налоговая база актива – это сумма, которая будет признана как расход для целей налогообложения и вычтена из любых налогооблагаемых доходов, полученных компанией, когда она возместит балансовую стоимость актива. При этом если экономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база актива равняется его балансовой стоимости.

• где применяется МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль»
• какие виды отложенных налогов существуют
• что требует стандарт по признанию и раскрытию в финансовой отчетности
• как правильно рассчитывать текущий и отложенный налог на прибыль
• что делать с неиспользованными налоговыми убытками и многое другое.

1. Области применения МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль».
2. Объекты стандарта и основные понятия.
3. Обсуждение конфликта между налоговой и бухгалтерской прибылью.
4. Временные разницы:
• причины возникновения временных разниц.
• понятие и виды временных разниц.
• типичные примеры облагаемых вычитаемых временных разниц.
• влияние временных разниц на определение финансовых результатов периода и прочий совокупный доход.
5. Виды отложенных налогов:
• отложенный налоговый актив
• отложенное налоговое обязательство
6. Требования стандарта по признанию и раскрытию в финансовой отчетности
7. Первоначальная и последующая оценка отложенных налогов.

8. Алгоритм расчета текущего и отложенного налога на прибыль
9. Неиспользованные налоговые убытки и кредиты.
10. Определение соответствующих ставок налога

• Формирование отложенных налогов на прибыль в консолидированной финансовой отчетности при осуществлении инвестиций 2011 / Алеткин П.А.
• Методы учета отложенных налогов 2008 / Панков В.В., Лаврушина В.Б.
• Основные принципы отложенного налогообложения 2001 / Литвтенко М.И.
• «Учет расчетов по налогу на прибыль»: различия между МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/02 2012 / Тарасова Елена Юрьевна
• Особенности методов организации налогового учета в соответствии с национальными и международными стандартами 2009 / Трофимова Л.Б.
• Адаптация международной практики учета отложенных налогов к Российской учетной системе 2011 / Кругляк Зинаида Ивановна, Калинская Марина Валерьевна
• Учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с российскими и международными стандартами 2010 / Трофимова Л.Б.
• Совершенствование бухгалтерского учета обязательств по налогу на прибыль в России и сближение его с требованиями МСФО 2012 / Дружиловская Т.Ю., Игонина Т.В.
• Формирование отложенных налогов на прибыль в консолидированной финансовой отчетности 2011 / Алеткин Павел Александрович
• Методы учета налога на прибыль 2004 / А.В. Суворов

МСФО: отложенный налог на прибыль

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

сущность отложенного

налогообложения и методы расчета отложенных налогов в соответствии

с мсфо 12

H.H. ПАРАСОЦКАЯ,

кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет» Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации

Методы расчета отложенных налогов

Действующей редакцией МСФО 12 предусмотрен только один метод расчета отложенных налогов — метод обязательств по балансу. Однако в международной практике бухгалтерского учета и отчетности существовали и по сей день существуют еще два метода — метод отсрочки и метод обязательств по отчету о прибылях и убытках. Рассмотрим суть этих методов, а также преимущества и недостатки, присущие каждому из них.

Прежде всего, отметим следующее. Расход по налогу на прибыль компании включает два компонента — текущий расход по уплате налога и отложенный расход. Причем каждый из этих компонентов может быть как положительным (т. е. фактически доход, кредитовая запись), так и отрицательным (расход, дебетовая запись). Для удобства в дальнейшем будем использовать термин «расход по налогу» для обоих случаев. Текущий расход по налогу на прибыль рассчитывается как определенный, установленный налоговым законодательством процент от налоговой базы — прибыли (убытка), рассчитанной исходя из правил, предписанных налоговыми органами соответствующей страны. Расчет отложенного расхода по налогу на прибыль является гораздо более сложным, и в зависимости от применяемого метода расчета он может основываться на разнице между налогооблагаемой и

бухгалтерской прибылью текущего периода или же на прогнозируемых будущих последствиях существующих на отчетную дату разниц между бухгалтерской и налоговой оценкой определенного актива или обязательства.

Метод отсрочки исторически был первым способом расчета отложенных налогов. Данный метод ориентировался на отчет о прибылях и убытках как источник информации для расчета. В соответствии с методом отсрочки организация сначала должна была рассчитать расходы на налог как произведение бухгалтерской прибыли и ставки налога, а затем рассчитать текущее обязательство по уплате налога как произведение налогооблагаемой прибыли на ставку налога.

Разница между двумя полученными величинами и будет представлять собой отложенный налог. Если расход по налогу на прибыль оказывался больше текущего обязательства по уплате, то в результате возникало отложенное обязательство (в терминологии исходного варианта МСФО 12, а также американского стандарта APB 11 — deferred credit), в обратном случае — отложенный актив (deferred charge). Другими словами, отложенные налоговые активы и обязательства представляют собой суммы налога на прибыль, «переплаченные» или «сэкономленные» в текущем периоде. В связи с этим отложенные налоговые активы и обязательства начисляются исходя из действующей в текущем периоде ставки налога (так как они не зависят

от будущих ставок) и впоследствии не пересчи-тываются и не корректируются при изменении налоговых ставок. Суммы отложенных налогов, отнесенные на баланс в качестве актива или обязательства, погашались в тот период, когда погашались соответствующие временные разницы. Основная проблема данного метода заключается в том, что включенные в баланс отложенные налоговые активы и обязательства (deferred charges, deferred credits) не в полной мере удовлетворяют определениям актива и обязательства, принятым в системе стандартов МСФО и приведенным в документе «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности»1 (Framework for the preparation and presentation of financial statements). Однако принимая во внимание тот факт, что метод отсрочки активно применялся в бухгалтерской практике во времена «господства» отчета о прибылях и убытках (конец 60 — 70-е годы), данная проблема еще не была проблемой, а скорее мелким недочетом.

В соответствии с методом обязательств величина совокупного расхода по налогу на прибыль не может быть рассчитана прямым способом. Она представляет собой сумму двух составляющих — текущего расхода и отложенного расхода по налогу на прибыль. В общем случае сумма этих компонентов не будет равна бухгалтерской прибыли, умноженной на ставку налога. Причина этого состоит в том, что отложенный расход по налогу на прибыль определен в стандартах как изменение по счетам отложенных налоговых активов и обязательств за период, а это изменение может быть больше, чем просто возникшие/восстановленные за отчетный период ‘временные разницы.

Общепринятое мнение таково, что метод обязательств, предложенный исходной версией МСФО 12 как вариант расчета отложенных налогов, наряду с методом отсрочки и предусмотренный как единственно допустимый метод непринятым Проектом стандарта E33 (Exposure draft E33) опирается на отчет о прибылях и убытках, в то время как метод обязательств, описанный в пересмотренном МСФО 12, основан на балансовом подходе к отложенным налогам. Этот новый вариант метода обязательств, т.е. метод обязательств по балансу, в большей степе-

1 Разработаны Международным комитетом стандартов финансовой отчетности и опубликованы в 1989 г.

Если учет по МСФО ведется методом трансляции, то:

• отложенные налоги, начисленные в бухгалтерском учете (БУ), не конвертируются в МСФО (проводки добавляются в перечень исключаемых из конвертации);
• на отчетную дату выполняется расчет отложенных налогов МСФО путем сравнения балансовой стоимости статей активов и обязательств (стоимости на счетах МСФО) и их налоговой базы (из подсистемы НУ).

Если же данные МСФО формируются путем трансформации данных БУ, то:

• отложенные налоги, посчитанные в БУ, конвертируются в МСФО по правилам мэппинга (с возможностью последующих правок уже в МСФО);
• при расчете и выполнении трансформационных корректировок автоматически начисляются отложенные налоги с суммы корректировок.

Также следует отметить, что если в автоматизированной системе ведения учета компании отсутствует НУ в объеме, необходимом для получения налоговой базы активов и обязательств, то целесообразнее выполнять расчеты и собирать примечания по отложенным налогам вне системы (например, в MS Excel), так как затраты на постановку

Прежде всего, на плане счетов, используемом для целей МСФО, должны быть предусмотрены счета для учета текущих и отложенных налогов. Пример такого плана счетов приведен в приложении 1 к статье.

Далее необходимо проанализировать проводки российского учета, которыми начисляются налоги и в зависимости от способа получения данных по МСФО в системе (трансформация или трансляция) для этих проводок, либо настроить правила соответствия (мэппинг) — на какие счета МСФО должны конвертироваться суммы, либо добавить эти проводки в список исключаемых из конвертации (если налоги МСФО будут рассчитываться независимо от налогов БУ).

В этом случае функционал подсистемы МСФО должен содержать возможности для определения налоговой базы статей (на основе данных БУ и НУ) и автоматического вычисления временных разниц, расчета налогов, отражения проводок по их признанию на плане счетов МСФО.

Это значит, что в первую очередь нужен справочник, в котором будет храниться информация о временных разницах и методике определения балансовой стоимости и налоговой базы по каждой разнице для целей МСФО.

Также данный справочник будет являться аналитикой для счетов учета отложенных налоговых активов и обязательств, что позволит учитывать отложенные налоги в разрезе временных разниц (это необходимо для раскрытия информации об изменении налогов согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль»).

Структуру справочника «Виды временных разниц МСФО» можно представить следующим образом:

• код;
• наименование;
• вид разницы (активная, пассивная );
• формула расчета балансовой стоимости;
• формула расчета налоговой базы.

Пример наполнения справочника и формул расчета балансовой стоимости и налоговой базы в разрезе временных разниц приведен в приложении 2 к статье.

Далее потребуется разработать механизм (как правило, отдельный Документ МСФО) для расчета и признания отложенных налогов по МСФО. Такой документ должен работать следующим образом.

Мсфо № 12 налоги на прибыль — особенности применения — все о налогах

3. Концепция и подходы к признанию отложенного налога (продолжение)

• «Формулы» отложенного налога и типичные источники облагаемых и вычитаемых разниц

• Обобщающий пример (case study) расчета и сверки отложенного налога по МСФО 12 в несложной финансовой отчетности за 2 года, включая

i. наличие постоянных разниц

ii. сравнение проводок и расчетов для МСФО 12 и ПБУ 18/02 (при единой балансовой стоимости)

• Эффект на расчет отложенного налога по МСФО при существовании российского отложенного налога

i. возникновение трех различных «баз» для расчета

ii. возможные подходы к расчету разниц при трансформации финансовой отчетности из российской отчетности в МСФО

• Представление отложенных налогов в финансовой отчетности и сверка отложенного налога

4. Отдельные вопросы оценки и признания отложенных налогов в отдельной отчетности (на каждую тему выполняется практическое упражнение)

(1) Признание отложенных налоговых активов (ОНА)

i. Особенности признания ОНА от налоговых убытков и налоговое планирование

(2) Изменение налогового статуса (ПКИ (SIC) 25))

(3) Неопределенные налоговые позиции в ГААП США (FASB FIN 48 2007)

5. Сквозной пример расчета отложенных налогов в отдельной отчетности компании за 2 года при наличии временных и постоянных разниц между российской отчетностью, налоговым учетом и отчетностью по МСФО

ГОД 1

• Знакомство с условими сквозного примера («российские» разницы и поправки при трансформации в МСФО)

• Расчет для ПБУ 18/02 по отклонениям в прибылях

• Формирование «налогового баланса» (в «полном» варианте)

• Расчет сальдо по МСФО (трансформация российской отчетности без расчета поправок)

• Расчет для МСФО 12 по балансовому методу (по разницам с налоговым балансом, без учета данных ПБУ 18/02)

• Проверка расчета для МСФО через ПБУ 18/02 и трансформацию РСБУ в МСФО

ГОД 2

• Наличие российского ОПУ (для выполнения расчета другим методом и «сверки» ОН для МСФО 12)

• Расчет отложенного налога для ПБУ 18/02 и МСФО 12

i. Для ПБУ 18/02 по балансу (формируется и «полный» и «строгий» налоговый балансы – для сравнения)

ii. Для МСФО 12 по балансу (на базе «строгого» налогового баланса)

iii. Для МСФО 12 с учетом российского отложенного налога по эффекту на прибыль при трансформации

• Выполнение развернутой сверки ОН для МСФО 12

i. Через движение постоянных разниц

Основной задачей МСФО 12 «Налоги на прибыль» является достоверное представление в отчетности информации о налоге на прибыль. Решаемая стандартом задача заключается в том, чтобы показать в отчетности:

• текущие налоговые последствия произведенных компанией операций;
• будущие налоговые последствия операций, проведенных в отчетном периоде.

Сфера применения стандарта ограничивается учетом налогов на прибыль, под которыми понимаются налоги, рассчитываемые на основе прибыли:

• в соответствии с национальным налоговым законодательством;
• согласно требованиям зарубежного налогового законодательства;
• включая налоги от источника выплаты, уплачиваемые дочерними, ассоциированными и совместными фирмами при распределении прибыли в пользу отчитывающейся компании.

Налоговая информация должна обладать определенными качествами, чтобы ее присутствие в отчетности позволяло пользователям принимать эффективные экономические решения. Это означает, что сформированная информация о текущем и отложенном налоге на прибыль должна быть:

• полезна пользователям;
• уместна (своевременна, существенна и представляла ценность для прогнозов тенденции развития фирмы);
• достоверна (отсутствие в представляемой информации существенных ошибок и необъективных оценок);
• понятна различным пользователям (лаконично детализирована и однозначна);
• сопоставима (обладала сравнимостью показателей за несколько периодов, в том числе с отчетностью других фирм).

О требованиях к отчетности, составленной по отечественным стандартам, см. материал «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?».

Программа рассчитана на опытных специалистов — главных бухгалтеров и их заместителей, аудиторов, финансовых контролеров, и всех тех, кто участвует в процессе подготовки и подписания отчетности, а также задействован в расчете отложенных налогов по МСФО.

Рассмотреть концепцию формирования отложенных налогов, причины возникновения налогооблагаемых и вычитаемых временных разниц, ведущих к формированию отложенных налоговых обязательств и активов.

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

Налог на прибыль (income tax) является одним из наиболее распространенных видов налогов, уплачиваемых коммерческими компаниями. Налог на прибыль — прямой налог (взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика), взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок. К вычетам относятся: производственные, коммерческие, транспортные издержки; проценты по задолженности; расходы на рекламу и представительство; расходы на научно-исследовательские работы.

Это обязательное условие успешной трансформации отчетности из РСБУ в МСФО.

Цель данной курсовой работы – изучить МСФО 12 «Налоги на прибыль» и произвести сравнительный анализ данного стандарта и ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».

Глава 1. Характеристика МСФО 12 «Налоги на прибыль»

В международных стандартах налоговые разницы определяются как разницы в балансовой стоимости активов и обязательств и их налоговой базой. На их основе рассчитывается итоговая величина отложенных налогов.

Балансовая стоимость (БС) актива или обязательства – это сумма, по которой актив или обязательство учитывается в бухгалтерском балансе. Под налоговой базой (НБ) актива или обязательства понимается их стоимость, принимаемая для целей налогообложения.

Согласно балансовому методу в финансовой отчетности компании должны отражаться: налоговые последствия отчетного периода (текущий налог на прибыль); будущие налоговые последствия (отложенные налоги).

Задача МСФО (IAS) 12 соответствует общим целям международных стандартов: предоставить достоверную информацию заинтересованным пользователям. Поскольку налог на прибыль влияет на отток денежных средств и величину финансового результата, его надо точно рассчитать и отразить в отчетности. Для пользователей финансовой информации важны не только текущие, но и будущие налоговые последствия операций, которые компания провела за отчетный период, а также влияние, которое окажет на налог на прибыль погашение обязательств и возмещение стоимости активов в будущих периодах .

Основные требования стандарта МСФО 12 «Налоги на прибыль»

Настоящий Стандарт требует, чтобы компания учитывала налоговые последствия сделок и других событий точно так же как она учитывает сами эти сделки и события. Таким образом, налоговые последствия сделок и других событий, признанных в отчете о прибылях и убытках, отражаются в этом же отчете. Налоговые последствия сделок и других событий, признанных непосредственно в капитале, также находят отражение непосредственно в капитале. Аналогично, признание отложенных налоговых требований и обязательств при объединении компаний влияет на сумму положительной или отрицательной деловой репутации, возникающей при этом объединении. Настоящий Стандарт также касается признания отложенных налоговых требований, возникающих в связи с непринятыми налоговыми убытками или неиспользованными налоговыми кредитами, представления информации о налогах на прибыль в финансовой отчетности и раскрытия информации, относящейся к налогам на прибыль.

Для целей настоящего Стандарта налоги на прибыль включают все национальные и иностранные налоги, базой для которых служит налогооблагаемая прибыль. Налоги на прибыль также включают такие налоги, как налог, удерживаемый у источника, которые уплачиваются дочерней компанией, ассоциированной компанией или совместным предприятием на доходы, распределяемые отчитывающейся компании. В некоторых юрисдикциях налоги на прибыль уплачиваются по более высокой или по более низкой ставке, если часть или вся чистая прибыль или нераспределенная прибыль выплачиваются в качестве дивидендов. В некоторых других юрисдикциях, налоги на прибыль могут быть возвратными, если часть или вся чистая прибыль или нераспределенная прибыль выплачиваются в качестве дивидендов. Настоящий Стандарт не уточняет, когда или как компания должна учитывать налоговые последствия дивидендов и других форм распределений прибыли, произведенных отчитывающейся компанией. Настоящий Стандарт не касается методов учета правительственных субсидий (смотри МСФО 20, Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи) или инвестиционного налогового кредита. Однако настоящий Стандарт касается учета временных разниц, которые могут быть результатом такого рода субсидий или инвестиционных налоговых кредитов .

1. Сравнение положений стандарта 12Налогинаприбыль и ПБУ 1802 Учет расчетов по налогуна

   Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

   … 1.2 Отложенный налогнаприбыль Глава 2. Стандарт 12МСФО «Налогинаприбыль». Основные положения и особенности 2.1 Основные требования стандарта МСФО12 «Налогинаприбыль». 2.2 Возникновение …

2. Реферат >> Финансы

   … . Как в МСФО, так и в US GAAP, помимо текущих обязательств по налогунаприбыль, предусмотрено признание … отчетности регулирует МСФО—12 «Налогинаприбыль», в рамках US GAAP — FAS-109 «Учет налоговнаприбыль». Целью ПБУ …

3. Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

   … частности, МСФО12 «Налогинаприбыль») не преследуют цели исчисления в системном бухгалтерском учете суммы налоганаприбыль, подлежащего … согласно требованиям МСФО12 «Налогинаприбыль». Исчисление величины отложенных налогов базируется на методе учета …

4. Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

   … налоганаприбыль и аудит налогана имущество организаций, налогана доходы физических лиц, аудит прочих налогов. Аудит налоганаприбыль проводится … 18/02, в основу которого положен МСФО12 «Налогинаприбыль». ПБУ 18/02 устанавливает правила …

5. 11 сентября

   Онлайн-курс «EDT — разработка в системе 1C:Enterprise Development Tools»

   14 сентября

   Онлайн «1С:Комплексная автоматизация 2. Бюджетирование. Производство. Расчет себестоимости»

   14 сентября

   Учет НДС (налог на добавленную стоимость)

   15 сентября

   Экзамены Аттестация «1С:Специалист-консультант» по внедрению подсистемы МСФО в «1С:Управление холдингом 8»

   16 сентября

   Онлайн-курс «Автоматизация подготовки консолидированной МСФО отчетности на базе «1С:Управление холдингом 8»

   19 октября 2020 19-я международная практическая конференция «Общие центры обслуживания. Международный опыт трансформации»

   21 октября 2020 5-й международный форум Blockchain Life 2020

   Отложенные налоги — взгляд МСФО

   • Теория отложенного налога
   • Балансовый метод
   • Понятие временной разницы
   • Признание отложенного налогового обязательства (ОНО)
   • Признание отложенного налогового актива (ОНА)
   • Оценка отложенного налога
   • Отражение в отчетности текущего и отложенного налога
   • Сквозной практический пример расчета отложенных налогов условной многопрофильной компании с применением MS Excel
   • Понятие неопределенной налоговой позиции (ННП)
   • Документы, которыми регламентируется учет ННП в МСФО
   • Выявление и анализ ННП
   • Действия компании в отношении выявленной ННП
   • Анализ ННП на каждую отчетную дату и ее оценка. Подходы к оценке
   • Анализ ранее признанных ННП и их переоценка в последующие отчетные периоды
   • Действия компании по результатам налоговой проверки
   • Представление информации об отложенных налогах в соответствии с МСФО. Сверка бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли
   • Практические примеры раскрытия информации

   Одно из основополагающих допущений МСФО – учет по методу начисления. Согласно ему, результаты операций и прочих событий признаются по мере их совершения, то есть в том периоде, в котором произошли эти события. Однако многие операции влияют на прибыль и, как следствие, на налог на прибыль, поэтому регулируются налоговым законодательством. Логично, если все налоговые последствия операций будут отражаться в том же отчетном периоде, что и сами операции. В данном тезисе реализуется метод начисления в отношении налога на прибыль.

   Пример 1.
   В 2004 г. компания «А» реализовала продукцию на сумму 200 руб. без НДС (себестоимость 160 руб.). Однако до конца года покупатель задолженность не погасил. Налоги компания платит по оплате. Таким образом, обязательство по налогу на прибыль в 2004 году не возникает. В 2005 году у компании «А» не было реализации, однако она получила 200 руб. в оплату задолженности за прошлый год. В результате у нее возникло обязательство заплатить налог в сумме (200 – 160) х 0,24 = 9,6 руб. (ставка налога 24%). Отчеты о прибылях и убытках за 2004 и 2005 годы приведены в таблице 1.
   Сравнив отчеты, можно обнаружить небольшую нестыковку. В 2004 году отражается выручка и связанная с ней себестоимость, а связанный с ней же расход по налогу на прибыль не отражается. Таким образом, чистая прибыль за 2004 год (40 руб.) включает в себя не все расходы, связанные с получением выручки. Напротив, в 2005 году никакой реализации нет, а налог, де-факто являющийся следствием реализации, есть.
   Таким образом, нарушается метод начисления в части отражения в отчетности налога на прибыль. Для устранения этой нестыковки и был разработан механизм отсроченных налогов.
   Согласно данной концепции, в приведенном примере расходы по налогу на прибыль должны быть отражены в 2004 году. То есть в том периоде, когда была реализация, в отношении которой впоследствии возникнет обязательство по налогу. Однако в 2004 году обязательство еще не возникло, поэтому в пассиве баланса появляется строка «Обязательства по отсроченному налогу». При этом рекомендуется делать следующие проводки:
   В 2004 году: Дебет «Расходы по налогу на прибыль» Кредит «Обязательства по отсроченному налогу» – 9,6 рублей.
   В 2005 году: Дебет «Обязательства по отсроченному налогу» Кредит «Обязательства по налогам» – 9,6 рублей.
   В результате применения механизма отсроченных налогов Отчеты о прибылях и убытках будут выглядеть иначе (см. табл. 2).

   Расход по налогу на прибыль – это сумма текущего и отсроченного налогов, начисленных в отчетном периоде. МСФО 12 требует раздельного раскрытия расходов по текущему и отсроченному налогам в Отчете о прибылях и убытках (табл. 3).
   Порядок расчета расхода по текущему налогу не отличается от российской практики расчета налога на прибыль. Расход по отсроченному налогу на прибыль рассчитывается по «обратному алгоритму». То есть стандартный алгоритм:

   Кредитовое сальдо на начало периода + Кредитовый оборот – Дебетовый оборот = Кредитовое сальдо на конец периода,
   преобразовывается в вид:
   Кредитовое сальдо на конец периода – Кредитовое сальдо на начало периода = Свернутый оборот.
   Свернутый оборот за период и будет «расходом по отсроченному налогу». Отметим, что в случае с текущим налогом разделение оборота на дебетовый и кредитовый важно, поскольку конечное сальдо формируется из двух потоков – начисление и уплата. В случае же с отсроченными налогами оборот будет только один – начисление, поскольку отсроченные налоги уплате не подлежат. Поэтому представление оборота в свернутом виде вполне оправданно.
   Расчет обязательства по отсроченному налогу производится следующим образом:
   ВрЕменная разница х Ставка налога на прибыль = Обязательство по отсроченному налогу на конец отчетного периода (Кредитовое сальдо по счету «Обязательства по отсроченному налогу на прибыль»).

   Как отразить отложенные налоги по МСФО

   • Елена Лачева

     Специалист по развитию бизнеса Отдела консультирования по управлению рисками

     +7 495 937 44 77

     Отложенный налоговый актив признается обязательством в периоде возникновения и реализуется лишь в части, которая может быть покрыта прибылью.

     Упрощая сказанное, составляющие налога на прибыль переносятся на будущие периоды налогообложения и приводят к уменьшению суммы.

     Основанием для получения актива является возникновение вычитаемых разниц в периоде расчета налога на прибыль.

     Разница возникает вследствие различий оценки активов, порядка списания расходов и прочих правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения.

     В качестве яркого примера отложенного актива можно привести оформление в учете убытков прошлых лет.

     Наличие убытка формирует временную вычитаемую разницу, которая отражается в балансе и переносится в налоговом учете на будущие периоды.

     ВР применяется для исчисления налогового актива и снижения налогооблагаемой базы прибыли. По мере погашения (уменьшения) убытка снижается начисленная ВР и ОНА.

     Вычитаемая налоговая разница в организации ООО «Актив» составила в 2010 году 100 000 рублей.

     ОНА составил:

     100 000 х 20 % = 20 000 рублей.

     Данные отражены на счете 09 в корреспонденции с 68 счетом и в активе баланса формы 1 по строке «Отложенные налоговые активы». Показатель отражается на конец периода.

     Учет налогового актива и налогового обязательства ведется с использованием разных счетов, которые имеют названия по виду возникшего показателя.

     Корреспонденция счетов производится со счетом по расчету с бюджетов, отложенный налог на прибыль это сумма, размещенная на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     При возникновении в учете налогового актива необходимо отразить информацию на счетах учета:

     • учет ведется на счете 09 «ОНА». Данные формируются в корреспонденции со счетом 68. При начислении делается запись: Дебет 09 Кредит 68;
     • использование актива в отчетном периоде влечет начисление обратной записи: дебетуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» с одновременным кредитованием счета 09 «ОНА».

     В случае наличия налогового обязательства факт хозяйственной деятельности отражается на счетах учета:

     • в учете применяется счет 77 «ОНО». Двойная запись делается в корреспонденции со счетом 68. При возникновении факта производится проводка: Дебет 68 Кредит 77;
     • при уменьшении налогового обязательства и его погашения в полном или частичном объеме дебетуется счет 77 «ОНО» и кредитуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Аналитический учет по счетам учета 09 и 77 ведется в разрезе активов, при исчислении которых или принятии на баланс возникла временная разница.

     Начисленные отложенные налоговые активы отражаются в части Актива баланса формы 1, сведения формируются при наличии бухгалтерских расходов в большей величине, чем по данным налогового учета или в случае определения величины дохода в налогообложении меньше финансового.

     Информация размещается как строка раздела «Внеоборотные активы». При обратном варианте и возникновении ОНО данные отражаются в пассиве баланса.

     Исчисленные суммы указываются строкой раздела «Долгосрочные обязательства». Данные формируются в сальдированном виде.

     Для отражения свернутых показателей аналитического учета (сальдированных сумм) при формировании бухгалтерского учета в балансе необходимо иметь основание, закрепленное в учетной политике.

     Цель: изучение порядка учета налогов на прибыль, текущих и будущих налоговых последствий. Задачи: рассмотреть сферу применения и назначение стандарта МСФО 12 «Налоги на прибыль»; рассмотреть понятия: «учетная прибыль», «расходы по налогу», «отложенные налоговые обязательства», «отложенные налоговые требования», «временные разницы»: налогооблагаемые и вычитаемые; рассмотреть порядок представления и раскрытия информации в финансовой отчетности.

     МСФО 12 ставит своей целью правильно отразить налоговые последствия:

     • от будущего возврата либо урегулирования балансовой стоимости актива (обязательства);
     • хозяйственных операций и прочих событий текущего периода, отраженных в финансовой отчетности организации.

     МСФО 12 применяется по отношению к налогам на прибыль, включающим все национальные и зарубежные налоги, основанные на налогооблагаемой прибыли, а также удерживаемые налоги у источника, который уплачивается дочерней компанией, ассоциированной или в рамках совместной деятельности на прибыль, распределенную отчитывающейся компанией.

     1. Сумма налога, начисленного в соответствии с налоговым законодательством отдельной страны, может не совпадать с суммой налога, рассчитанной на основе учетной (бухгалтерской) прибыли и соответствующей ставки налога.

        Такие различия объясняются различными правилами признания и оценки, применяемыми для целей налогового и бухгалтерского учета.

     2. Порядок учета текущих налоговых обязательств и налоговых требований, установленный МСФО 12, заключается в том, что неуплаченные суммы текущих налогов за текущий период или предшествующие периоды отражаются как налоговые обязательства, а в том случае, когда уплаченная сумма превышает сумму, подлежащую уплате, отражаются как налоговые требования. Кроме того, налоговые требования могут признаваться в случае получения выгод от налоговых убытков прошлых периодов, уменьшающих сумму текущих налоговых платежей за прошлый период.
     3. При возникновении налогооблагаемых временных разниц признается отложенное налоговое обязательство, за исключением следующих случаев: учета актива деловой репутации, первичного признания актива или обязательства по операциям, не являющимся сделкой по объединению компаний и не оказывающим влияния ни на учетную политику, ни на налогооблагаемую прибыль.
     4. Отложенное налоговое требование отражается во всех случаях возникновения вычитаемых временных разниц, при условии, что с большой степенью вероятности можно утверждать, что в будущих периодах компания будет иметь налогооблагаемую прибыль, в отношении которой может быть использована вычитаемая временная разница.
     1. Объясните значение терминов: «учетная прибыль», «налогооблагаемая прибыль», «расходы по налогу».
     2. В каких случаях возникают отложенные налоговые обязательства?
     3. В каких случаях возникают отложенные налоговые требования?
     4. Что такое временные разницы?
     5. Каков порядок признания текущего и отложенного налога?
     6. Объясните, почему общий порядок учета отложенного налогообложения не распространяется на гудвил и первичное признание актива или обязательства по операциям, не являющимся сделкой по объединению компаний и не оказывающим влияния ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль?
     7. Разрешает ли МСФО 12 дисконтирование отложенных налогов?
     8. Что понимается под налоговой базой актива и обязательства?
     9. В каких случаях допускается взаимозачет текущих налоговых обязательств и налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и активов?
     10. Каковы требования по раскрытию информации в соответствии с МСФО 12?

     Вниманию всех посетителей сайта, а также наших постоянных участников семинаров! Исполняя предписания органов государственной власти,относительно проведения массовых мероприятий, мы продолжаем нашу деятельность в прежнем режиме. Вы можете посетить наши мероприятия как очно-на семинаре, так и в удалённом доступе-в качестве участника вебинара. Ждем вас на наших мероприятиях.

     Расчет отложенного налога балансовым методом (МСФО и РСБУ)

     • Учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с российскими и международными стандартами 2010 / Трофимова Л.Б.
     • Современный взгляд на применение ПБУ 18/02 «учет расчетов по налогу на прибыль» в системе бухгалтерского учета организаций 2017 / Кемаева С.А., Лодыгина Е.И.
     • Особенности методов организации налогового учета в соответствии с национальными и международными стандартами 2009 / Трофимова Л.Б.
     • Особенности налогового учета внешнеторговой деятельности в условиях конвергенции российских стандартов к МСФО 2012 / Рыбалко О.А.
     • Совершенствование бухгалтерского учета обязательств по налогу на прибыль в России и сближение его с требованиями МСФО 2012 / Дружиловская Т.Ю., Игонина Т.В.
     • Методика анализа консолидированной финансовой отчетности с учетом потребностей интегрированного бизнеса 2013 / Трофимова Л.Б.
     • Методика анализа консолидированной финансовой отчетности с учетом потребностей интегрированного бизнеса 2013 / Трофимова Л.Б.
     • Подходы к формированию и распределению прибыли хозяйствующего субъекта: современный аспект 2012 / Мануйленко В.В., Садовская Т.А.
     • «Учет расчетов по налогу на прибыль»: различия между МСФО (IAS) 12 и ПБУ 18/02 2012 / Тарасова Елена Юрьевна
     • Подходы к организации аудита налога на прибыль торговых организаций 2014 / Сафонова М.Ф., Щербакова Е.А.

     текстовыми сообщениями посредством использования разнообразных коммуникативных программ и специализированных Интернет-ресурсов [2].

     Сфера финансов не стала исключением из общей тенденции перетекания реальной жизни в виртуальную. Активно осваиваются Интернет-банки, открывая реальные представительства, которые, давно уже перестав быть просто информационными стендами для клиентов, работают как реальный канал продажи банковских продуктов (например, банки представляют своим клиентам возможность дистанционного управления своим банковским счётом). Всё больше магазинов открывают свои сайты с возможностью оплаты самых разнообразных товаров различными способами — по банковским картам, за наличные или электронными деньгами. Расчёты наличными посредством курьеров в момент доставки — неизбежный на сегодня, но очень архаичный способ оплаты товаров, приобретаемых через Интернет. Банковские карты — вполне современный способ, но большинству экспертов очевидно, что наиболее перспективный с точки зрения технологичности, простоты и безопасности расчетов способ расчётов в Интернете — электронные деньги.

     Список литературы:

     1. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

     2. Ушаков Ю.В. Компания использует электронные деньги // Учет в торговле. — 2011. — № 9.

     3. Федеральный закон от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе».

     РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО РСБУ И МСФО © Скурихина Н.В.*, Волкова Д.С.*, Бутакова Н.М.*

     Институт управления бизнес-процессами и экономики Сибирского федерального университета, г. Красноярск

     Исходя из Концепции развития бухгалтерского учета, в перспективе МСФО получат в России законодательное признание и будут включены в состав нормативных актов. Поэтому проведение сравнительного анализа методов расчета и отражения в учете и отчетности расходов по налогу на прибыль, регламентированных РСБУ и МСФО, представляет определен-

     * Студент кафедры Экономики и управления в строительном комплексе.

     * Студент кафедры Экономики и управления в строительном комплексе.

     » Доцент кафедры Экономики и управления в строительном комплексе, кандидат экономических наук.

     ный интерес для бухгалтеров при освоении ими правил современного международного учета.

     Основной целью принятия ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (далее — ПБУ 18/02) является установление взаимосвязи между показателем бухгалтерской прибыли и величиной базы по налогу на прибыль.

     В Income Taxes 12 (МСФО 12 «Налоги на прибыль», далее — МСФО 12) внимание акцентируется на порядке отражения информации о налоге на прибыль в отчетности, а ведение учета оставлено на усмотрение самой организации. Принципиальная задача, которую решает стандарт, заключается в том, чтобы показать в отчетности не только текущие, но и будущие налоговые последствия операций, которые компания провела за отчетный период.

     В ПБУ 18/02 представлены две категории налоговых разниц: постоянные и временные разницы.

     Под постоянными разницами понимаются доходы и (или) расходы, которые отражаются в бухгалтерском учете и не участвуют в расчете облагаемой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов. Умножение постоянной разницы на ставку налога на прибыль дает постоянное налоговое обязательство (ПНО). По сути, это увеличение платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, рассчитанной по данным бухучета.

     В общем виде временные разницы — это разницы между результатами бухгалтерского и налогового учета, возникающие, когда в них не совпадают моменты признания расходов или доходов. Вычитаемые временные разницы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы — позже, чем в налоговом. Причины возникновения налогооблагаемых временных разниц обратные.

     МСФО 12 дает определение лишь временным разницам. Постоянные в нем отдельно не выделяются, поскольку западный стандарт не предписывает в обязательном порядке их рассчитывать.

     МСФО 12 не ставит своей основной целью исчисление налога на прибыль по данным бухгалтерского учета, хотя и позволяет справиться с этой задачей. Главное в международном стандарте — расчет отложенных налогов с целью отражения в отчетности ее только текущих, но и будущих налоговых обязательств и активов. А поскольку постоянные разницы влияют на финансовый результат исключительно текущего периода, они просто исключаются из расчета [5].

     Различаются также подходы к определению временных разниц: в ПБУ 18/02 — подход отчета о прибылях и убытках, т.е. через несовпадение моментов признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете; в МСФО 12 используется балансовый подход — через различия между балансовой и налоговой оценкой активов и обязательств.

     РСБУ		МСФО
     Метод расчёта, базирующийся на Отчете о прибылях и убытках (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).		Балансовый метод расчёта налоговых активов и обязательств. ОНА и ОНО рассчитываются исходя из разниц между балансовой стоимостью актива или обязательства и его налоговой базой (п. 5 IAS 12 «Налоги на прибыль»). Определение налоговой базы зависит от того, каким образом руководство намеревается погашать или возмещать балансовую стоимость актива/обязательства. Например, стоимость актива может быть возмещена либо через использование, либо через продажу. В отдельных случаях активы/обязательства могут быть погашены одновременно через использование и через продажу. В отдельных случаях активы/обязательства могут быть возмещены одновременно через использование и через продажу.
     КОРРЕКТИРОВКА
     Необходимо исключить проводки по начислению ОНА и ОНО в РСБУ и начислить новые отложенные налоги по МСФО. Алгоритм расчета в МСФО: Отложенный налог за период = отложенный налог на конец периода — отложенный налог на начало периода. РСБУ МСФО При проведении переоценки (как дооценки, так и уценки) основных средств отложные налоговые активы и обязательства не формируются. По мере начисления амортизации по объекту основных средств, часть из которой не будет учитываться для целей налогообложения прибыли, будет формироваться постоянная разница. Разницы, возникающие в результате переоценки основных средств, относятся к постоянным разницам. При проведении переоценки основных средств сумма переоценки, признаваемая в Отчете о движении капитала, будет показываться за вычетом отложенных налоговых обязательств (активов), возникающих при проведении переоценки (п. 20, 61а IAS 12). Переоценка основных средств ведет к образованию временной разницы и признанию отложенного налога в составе капитала. КОРРЕКТИРОВКА При наличии переоценки: Дт FP Прочий резервный капитал Кт FP ОНО (долгосрочные обязательства) — начисление ОНО (признается по всем налогооблагаемым временным разницам в полном объеме) Дт FP ОНА (внеоборотные активы) Кт FP Прочий резервный капитал — начисление ОНА (признается только в том объеме, в котором существует вероятность получения достаточной налогооблагаемой прибыли, против которой можно зачесть вычитаемую временную разницу) Пример: Переоценка основного средства. Не влияет на ОПУ, поэтому отложенный налог с переоценки нельзя поставить в ОПУ. Но влияет на капитал, поэтому отложенный налог будет начисляться за счет капитала. Бизнес-школа КПМГ Семинары по трансфертному ценообразованию Управление финансами и операционная эффективность Финансовое моделирование Бережливое производство Прогнозирование ликвидности Бизнес-планирование Финансовый анализ Бюджетное управление Управление рисками, внутренний контроль и аудит Построение системы внутреннего контроля Капитальное строительство и ремонт: внутренний аудит Внутренний аудит: практика проведения проектов Антикоррупционный комплаенс Противодействие мошенничеству в компании Российское ПБУ 18/02 подходит к отложенному налогообложению с позиций доходов и расходов. Наш стандарт предполагает, что предприятие постоянно должно отслеживать все различия, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетами. И нужно это, в первую очередь, для расчета текущего налога на прибыль и увязки бухгалтерской оценки этого показателя с его налоговой базой, а не для расчета отложенных налогов. Ведь основным пользователем бухгалтерской отчетности у нас в стране по-прежнему остаются госорганы. То есть учреждения, которые по своей природе не принимают управленческие решения, а контролируют их инициаторов. Не приносит большой пользы ПБУ 18/02 и бухгалтерам. Ведь оно не позволяет рассчитать базу по налогу на прибыль поданным бухучета, таким образом избавив компанию от необходимости вести обособленный учет по налогу на прибыль: данные для проводок по ПБУ 18/02 все равно придется брать из налоговых регистров. В международной практике бухгалтерского учета требуется раскрытие в отчетности не только текущих обязательств по налогу на прибыль (т.е. суммы налога, которая подлежит уплате за отчетный период), но и отложенных налоговых обязательств и активов, которые приведут к изменению налоговых отчислений в будущих периодах. Понятие отложенных налогов возникло из англо-американской практики. Его возникновение было связано с тем, что бухгалтерская прибыль и налоговая прибыль предприятия в большинстве случаев не совпадают. Отличия возникают из-за разницы в периодах отражения некоторых доходов и расходов. Данные различия, в свою очередь, возникают из-за разницы между бухгалтерским и налоговым законодательством. Дело в том, что существующие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, т.е. между правилами, которым мы следуем при составлении бухгалтерских проводок и правилами исчисления налогооблагаемых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, создают ситуацию, когда отражаемые в бухгалтерской отчетности показатели и обязательства организаций по налоговым платежам совершенно не корреспондируют между собой. Бухгалтеру такие расхождения очевидны и понятны. Однако отчетность составляется, прежде всего, для разнообразных групп пользователей бухгалтерской информации (например, акционеров (собственников), инвесторов, кредиторов и т.д.), которые подчас далеки от бухгалтерского учета и его методологии. Например, бывает совершенно непонятно, почему организация должна уплатить налог на прибыль, сумма которого в несколько раз превышает величину прибыли, показанную в бухгалтерском балансе, или наоборот, имея огромную прибыль в отчетном периоде, организация практически ничего не должна бюджету. Правильное прочтение и использование бухгалтерской информации возможно только при условии построения бухгалтерской отчетности на основе одинаковых принципов и правил. Это нужно для того, чтобы отдельные элементы отчетности были сопоставимы. Если же мы, например, в бухгалтерском учете будем признавать доходы, исходя из метода начисления, а в налоговом учете — исходя из кассового метода, то и обязательство перед бюджетом по уплате налога будет исчисляться на основе кассового метода. А это сделает прибыль, отражаемую в отчетности — с одной стороны, и сумму задолженности перед бюджетом — с другой, несопоставимыми по временной составляющей. Более того, несовпадение в правилах распределения (признания) по отчетным периодам сумм доходов, расходов и прибыли в бухгалтерском и налоговом учете влияет и на суммы реальных денежных потоков организаций. «Переплата» налога относительно данных бухгалтерского учета в текущем отчетном (налоговом) периоде создает налоговые экономии в будущих отчетных периодах, и, наоборот, «недоплата» налога, создающая в текущем периоде потенциальные обязательства перед бюджетом, увеличивает объем реальной задолженности по уплате налогов, которая возникнет в будущем, что делает необходимым резервирование свободных денежных средств для предстоящих выплат в бюджет. Следовательно, предпосылкой возникновения понятия отложенных налогов можно считать наличие различий между финансовым и налоговым учетом. В результате данных различий налоговые последствия определенных событий отражаются для целей налогообложения не в том периоде, когда эти события возникают и принимаются для целей финансового учета. То есть в момент возникновения активов и обязательств компании и отражения их в бухгалтерском учете, возникают также налоговые последствия в отношении данных активов и обязательств, которые признаются для целей налогообложения в текущем или будущем периоде. Таким образом, момент признания операций в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться. Однако факт существования данных различий сам по себе не приводит к необходимости признания отложенных налоговых обязательств или активов, а соответственно различия между бухгалтерским и налоговым учетом не могут являться единственной причиной возникновения отложенных налогов в финансовой отчетности. В финансовой отчетности компании налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы определяются путем сравнения балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой базой. Когда балансовая стоимость актива превышает его налоговую базу, сумма налогооблагаемых экономических выгод для целей бухгалтерского учета будет превышать величину, принимаемую для целей налогообложения в текущем периоде. Эта разница является налогооблагаемой временной разницей, а обязательство уплатить возникающие налоги на прибыль в будущих периодах является отложенным налоговым обязательством. По мере возмещения балансовой стоимости активов будет происходить отток экономических выгод для целей бухгалтерского учета. Соответственно, налогооблагаемая временная разница будет восстанавливаться. Проиллюстрируем порядок признания налогооблагаемой временной разницы на условном примере: Пример 2.1.1: Компания приобретает основное средство с балансовой стоимостью 10,000 единиц. Срок полезного использования равен 5 лет. Используется линейный метод амортизации. Для целей налогообложения компания может списать 50% балансовой стоимости актива в первый год и далее равномерно погашать оставшуюся сумму в течение оставшегося срока полезного использования. Соответственно, ежегодная амортизация для бухгалтерских целей будет равна 2,000 единиц. Расчет временной разницы в отношении остаточной стоимости может быть представлен в виде следующей таблицы: Таблица 2.1.1. Расчет налогооблагаемой временной разницы Как видно из таблицы, по мере уменьшения остаточной стоимости основного средства для целей бухгалтерского учета, временная разница уменьшается. Такая же логика используется и при признании вычитаемой временной разницы: признание обязательства предполагает погашение его балансовой стоимости в будущих периодах путем выбытия из компании ресурсов, содержащих в себе экономические выгоды. Отток ресурсов будет являться расходами компании для целей налога на прибыль. В процессе движения ресурсов из компании, все суммы или их часть могут подлежать вычету при определении налогооблагаемой прибыли более позднего периода, чем тот, в котором признается обязательство. В таких случаях возникает временная разница между балансовой стоимостью обязательства и его налоговой базой, которая будет сокращаться по мере принятия обязательства к вычету при определении налогооблагаемой прибыли. Далее приведен условный пример порядка признания вычитаемой временной разницы: Пример 2.1.2: Компания отражает в отчетности на конец года расходы на выплату процентов в сумме 1,000. Для целей налогообложения проценты уменьшают базу по налогу на прибыль по мере оплаты. Следовательно, если на конец года проценты не оплачены, то балансовая стоимость отличается от налоговой базы, равной нулю. В этой ситуации образующаяся вычитаемая временная разница приводит к возникновению отложенного налогового актива. В момент оплаты процентов, расходы будут приняты к вычету для целей налогообложения и вычитаемая временная разница восстановлена. Расчет временной разницы быть представлен в виде следующей таблицы: Таблица 2.1.2. Расчет вычитаемой временной разницы В этом случае операция, приводящая к первоначальному признанию обязательства, оказывает влияние на учетную прибыль (уменьшение на сумму процентов), но никак не влияет на налогооблагаемую прибыль. Соответственно, признается отложенный налоговый актив. В консолидированной19 финансовой отчетности налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы определяются на основе сумм, отраженных в этой консолидированной отчетности, а не сумм, отраженных в финансовой отчетности каждой компании, входящей в группу. Следовательно, величина отложенного налога, отраженная в сводном бухгалтерском балансе, может отличаться от суммы таких величин, рассчитанных для каждой из компаний, включенных в сводную отчетность. Это связано с тем, что балансовая стоимость активов и обязательств, отраженная в сводном бухгалтерском балансе, зачастую отличается от аналогичных показателей в бухгалтерских балансах каждой из компаний. Например, такая разница возникает, когда основное средство было продано внутри группы. В этом случае остаточная стоимость при консолидации будет скорректирована на сумму нереализованной прибыли. Кроме того, могут быть обстоятельства, при которых дочерняя компания не может обосновать признание отложенного налогового актива, а материнская компания способна это сделать. До 2003 года расходы по налогу на прибыль в российском бухгалтерском учете отражались в виде суммы налога, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период на основе суммы налогооблагаемой прибыли. Налог на прибыль показывался в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой вслед за показателем прибыли до налогообложения. Разница этих строк составляла прибыль от обычной деятельности. Затем она корректировалась на чрезвычайные доходы и расходы, и в результате получался показатель чистой прибыли. Исторически так сложилось, что финансовая отчетность российских компаний в большинстве аспектов не соответствовала принципам составления финансовой отчетности, устанавливаемым МСФО. Отчетность не отражала реального финансового состояния компании и не представляла значительной полезной информации для большинства внешних пользователей. Основной целью ведения учета было формирование базы для расчета налогов. Поэтому российский бухгалтерский учет, по сути, являлся и налоговым учетом. В настоящее время Россия находится на пути сближения отечественной системы бухгалтерского учета с Международными стандартами финансовой отчетности. В связи с этим происходят изменения в законодательной базе, регулирующей правила ведения учета и составления отчетности компаний. В соответствии с Указом Президента РФ от 3 апреля 1997 г. №278 российская система бухгалтерского учета должна быть приведена в соответствие с международными стандартами. Во исполнение этого Указа были приняты Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283 и Распоряжение Правительства РФ от 22.05.1998 №587-р, которыми утверждены, соответственно, Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику. Вконтакте Facebook Twitter Google+ Одноклассники Похожие записи: Фективный брак с гражданином рф Перемена лиц в обязательствах Сокращение численности или штата работников гарантии и компенсации Добавить комментарий Отменить ответ Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены * Комментарий Имя * Email * Сайт