Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Закрытие счетов учета прибылей и убытков». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списывают с кредита счета 99 в дебет счета 84.
Аналитический учет но счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для восстановления отчета о прибылях и убытках. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник.- ИНФРА-М, 2006г.- стр. 396-397
Составление баланса: при закрытии 90 и 91 счетов образуется остаток на 99 счете
Ежемесячно синтетические счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются («обнуляются»). Это происходит благодаря тому, что превышение дебетового или кредитового оборота данных счетов относится на счет 99.
Покажем сказанное на примере счета 90.
В течение месяца произведена продажа товара на сумму 120 000 руб., в т.ч. НДС 20%. Себестоимость продаж 85 000 рублей. Других операций по счету 90 не было.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Отражена выручка от продажи товара | 62 «Покупатели и заказчики» | 90, субсчет 1 «Выручка» | 120 000 |
| Начислен НДС от продажи | 90, субсчет «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 20 000 |
| Списана себестоимость проданных товаров | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 41 «Товары» | 85 000 |
Несмотря на то, что на субсчетах к счету 90 обороты продолжают накапливаться в течение года (закрываются они лишь 31 декабря), сам синтетический счет 90 на конец каждого месяца должен быть закрыт. Для этого на последнее число каждого месяца сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты:
| Счет 90 «Продажи» | |
|---|---|
| Дебет | Кредит |
| 20 000 | 120 000 |
| 85 000 | |
| Оборот 105 000 | Оборот 120 000 |
| Сальдо 15 000 | |
Чтобы счет 90 на конец месяца закрылся, необходимо продебетовать его на 15 000 рублей:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Отражена прибыль по итогам месяца от обычных видов деятельности | 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» | 99 | 15 000 |
Таким образом, счет 90 закрылся:
| Счет 90 «Продажи» | |
|---|---|
| Дебет счета | Кредит счета |
| 20 000 | 120 000 |
| 85 000 | |
| 15 000 | |
| Оборот 120 000 | Оборот 120 000 |
| — | — |
Если по итогам месяца дебетовый оборот счета 90 оказался больше кредитового, то возникает убыток, который отражается обратной записью: Дебет 99 – Кредит 90.
Аналогично выявляется прибыль и убыток по прочим видам деятельности, доходы и расходы от которых учитываются на счете 91:
Дебет 91 – Кредит 99 означает, что по прочей деятельности на конец месяца сформирована прибыль.
Дебет 99 – Кредит 91 означает, что по прочим доходам и расходам за месяц образовался убыток.
В конце года счет 99 обнуляется с отнесением разницы на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: происходит так называемая «реформация баланса». В конце года проводка Дебет 99 – Кредит 84 означает, что выявленная итоговая прибыль по результатам года по всем видам деятельности отнесена в состав прибылей (убытков) прошлых лет. А убыток по результатам года отражается: Дебет 84 – Кредит 99.
Таким образом, ответ на вопрос «Прибыль по дебету или кредиту 99 счета» следующий: в течение года сальдо по счету 99 в кредите означает прибыль, а по дебету – убыток. Соответственно, дебетование счета 99 в течение года означает признание месячного убытка (а также начисление налога на прибыль и санкций), а кредитование – прибыли. Следовательно, кредитование счета 99 по итогам года при реформации баланса означает, что год завершен с убытком, а дебетование (Дебет счет 99 – Кредит счета 84) – по итогам года получена прибыль.
Предоложим, ООО «Квадрум 10» в январе 2016 года сдавало в аренду имущество и платило проценты по кредиту. Сдача в аренду для организации является прочими доходами, а не основной деятельностью. Была начислена арендная плата на сумму 118 000руб., вкл. НДС 18 000руб. Сумма уплаченных процентов составила 42 000руб.
Отражение операций проводками:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 62 | 91.1 | Отражение дохода по арендной плате | 118 000 | Акт об оказании услуг |
| 91(НДС) | 68 | Начисление НДС по аренде | 18 000 | СФ выданный |
| 91 | 51 | Отражение перечисления процентов по кредиту | 42 000 | Плат. поручение исх. |
| 91.9 | 99 | Отражение прибыли за месяц (118 000 — 18 000 — 42 000) | 58 000 | Бухгалтерская справка |
Одновременно с закрытием периода в БУ отражается условный расход по НП. В нашем случае его сумма составит: 58 000 * 20 % = 11 600руб.
Сумма начисленного налога отражается проводкой:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 99 | 68 | Отражение условного расхода | 11 600 | Бухгалтерская справка |
Допустим, ООО «СПА Актив» 31 декабря 2016 года проводит реформацию баланса.
На эту дату в бухгалтерском учете «СПА Актив»отражены следующие суммы:
При закрытии года создаются проводки на 31 декабря 2016 года:
Собственно реформирование баланса отражается проводкой:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. |
| 99.9 | 84 | Отражение полученной прибыли (640 000 — 195 000 — 10 000) | 435 000 |
Что такое счет 99 в бухгалтерском учете — дебет и кредит
На сч.99 на протяжении определенного периода накапливаются сведения о суммах, возникших в результате той или иной деятельности предприятия.
Накопление информации по строке баланса 99 регулируется приказом № 94н, который устанавливает следующие виды накапливаемой информации:
- результаты основной деятельности;
- результаты от иной деятельности предприятия;
- начисления штрафов и пени по налогам.
Дебет 99 счета показывает суммы понесенных предприятием издержек, которые приходят на счет с других счетов бухгалтерского баланса. Кредит 99 счета показывает возникшие доходы, которые накапливаются за отчетный период, а затем списываются. При итоговом сравнении дебета и кредита получается конечный результат деятельности компании. Если сумма по Дт больше, чем сумма по Кт — предприятие за отчетный период понесло убытки, которые списываются на дебет 84. В противном случае предприятие получает прибыль за год, которая списывается в кредит 84 в качестве нераспределенной прибыли.
Для определения, является ли счет 99 активным или пассивным необходимо вспомнить, что по нему возможно отражение операций как по дебету, так и по кредиту. Поэтому сч.99 является активно-пассивным. Сальдо (остаток) — разница между прибылью и убытками, между дебетом и кредитом, показывает чистый финансовый результат предприятия в конце периода. Дебетовый остаток по 99 означает убыток, а кредитовый — чистую прибыль предприятия. Остаток может быть начальным и конечным. По сч.99 остаток на начало периода будет нулевым. В конце отчетного периода строка по сч.99 должна обязательно быть закрыта закрывающими проводками.
В законодательстве субсчета к сч.99 не предусмотрены. Однако для более четкой классификации данных, а также исходя из требований организации управления бухучета в бухгалтерии могут использоваться следующие субсчета:
- 99-1 — агрегирование информации по результатам от основного вида деятельности предприятия (производство, продажа товаров, оказание услуг).
- 99-2 — объединение финансовых результатов от других видов деятельности предприятия.
- 99-3 — для агрегирования финансовых результатов от операций, не относящихся к основному производственным операциям.
- 99-4 — доходы, полученные в результате чрезвычайных происшествий.
- 99-5 — расходы и убытки, понесенные в результате чрезвычайных обстоятельств.
- 99-6 — здесь происходит накопление информации о начислении налога на прибыль, а также штрафных санкций, пени в бюджет государства.
- 99-7 — на этом субсчете отражается финансовый результат, который был получен путем сопоставления всех прибылей и убытков, учитывающихся на остальных субсчетах.
Обратите внимание! Этот список не является полным списком всех субсчетов 99. При необходимости бухгалтер имеет право организовывать учет в разрезе других видов сведений, открывать субсчета 3 или 4 уровня, а также присваивать им другие названия.
Сч.99 корреспондирует с многими счетами в бухучете. По дебету 99 корреспондирующими являются:
- Раздел 1 «Внеоборотные активы» —03, 07, 08.
- Раздел 2 «Производственные запасы» — 10, 11.
- Раздел 3 «Затраты на производство» — 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29.
- Раздел 4 «Готовая продукция и товары» — 41, 43, 44, 45.
- Раздел 5 «Денежные средства» — 50, 51, 52, 58.
- Раздел 6 «Расчеты» — 68, 69.
- Раздел 7 «Капитал» — 84.
- Раздел 8 «Финансовые результаты» — 90, 91, 94.
Все совершенные проводки по дебету 99 описывают отражение, начисление и списание расходов, убытков и издержек в зависимости от их источников.
Корреспонденция с Разделом I отражает убытки, понесенные в результате чрезвычайных происшествий, в стоимости:
- основных средств предприятия — Дт99 Кт03;
- оборудования предприятия, предназначенного к установке — Дт99 Кт07;
- внеоборотных активов предприятия — Дт99 Кт08.
Корреспонденция со счетами Раздела II также отражает расходы, возникшие в связи с чрезвычайными обстоятельствами, в стоимости:
- материалов предприятия — Дт99 Кт10;
- павшего и вынужденно забитого скота — Дт99 Кт11.
Списание суммы налога на добавленную стоимость осуществляется следующей записью — Дт99 Кт19.
Корреспонденция с Разделом III отражает убытки и потери по различным видам деятельности предприятия:
- по основной деятельности — Дт99 Кт20;
- по полуфабрикатам собственного производства — Дт99 Кт21;
- по вспомогательной деятельности — Дт99 Кт23;
- общехозяйственные расходы — Дт99 Кт25;
- общепроизводственные расходы — Дт99 Кт26;
- по браку (некомпенсируемые убытки) — Дт99 Кт28;
- по обслуживающим хозяйствам — Дт99 Кт29.
Корреспонденция со счетами Раздела IV отражает убытки, потери, списания в связи с чрезвычайными обстоятельствами:
- товара — Дт99 Кт41;
- готовой продукции — Дт99 Кт43;
- расходы на продажу — Дт99 Кт44;
- отгруженных товаров — Дт99 Кт45.
При проведении проводок по дебету 99 со счетами из Раздела V происходит отражение недостач и утрат в связи с чрезвычайными обстоятельствами:
- в кассе предприятия — Дт99 Кт50;
- на расчетном счете предприятия — Дт99 Кт51 (на основании банковской выписки);
- на валютном счете предприятия — Дт99 Кт52 (на основании банковской выписки);
- финансовых вложений организации — Дт99 Кт58.
Корреспонденция с Разделом VI отражает начисление налогов на прибыль или штрафов и пеней по другим налогам:
- налог на прибыль — Дт99 Кт68;
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту |
| 01 Основные средства 03 Доходные вложения в материальные ценности 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 58 Финансовые вложения 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 84 Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов |
10 Материалы 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 84 Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов |
В конце года необходимо посчитать итоговый финансовый результат от деятельности предприятия, а 99 счет бухгалтерского учета нужно закрыть. Для этого считается итоговое сальдо в конце декабря по сч. 99, полученное дебетовое сальдо говорит о том, что у организации за год убытки превысили прибыль, кредитовое сальдо говорит об обратном.
Полученное итоговое сальдо отражается на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Проводки по закрытию 99 счета в конце года:
- Д99 К84 – отражен финансовый результат за год (прибыль);
- Д84 К99 – отражен финансовый результат за год (убыток).
В результате этих действий сч. 99 полностью закрывается, его сальдо становится равным 0, в начале января следующего года он открывается заново.
Что касается счета 84, то отраженная на нем прибыль может быть использована на нужды организации, на покупку внеоборотных активов или, например, на выплату дивидендов учредителям. Кроме того, если в предыдущих отчетных периодах был получен убыток, а в текущем – прибыль, то полученная прибыль может перекрыть убытки прошлых лет.
Счет 99 «Прибыли и убытки», как следует из названия, специально предназначен действующим Планом счетов для задачи подведения финансовых итогов в течение отчетного периода.
Он принадлежит к классу активно-пассивных, то есть остатки на нем могут отображаться по дебету и по кредиту в зависимости от конечного результата. Чтобы увидеть результат, необходимо сопоставить все доходы и расходы фирмы.
99 содержит субсчета, которые можно применять в работе:
- 99.01 — предназначается для отображения результатов основной деятельности.
- 99.02 — для вычисления налога на прибыль, отраженного в бухгалтерской отчетности.
- 99.03 — применяется для чрезвычайных доходов и расходов.
- 99.06 – учитывает полученные налоговые санкции.
- 99.09 – содержит сведения о прочих прибылях и убытках.
При регулярном закрытии счета 99 формируются остатки, образующиеся после обнуления других счетов. В частности 99.01 создается в корреспонденции с 90.09 «Прибыль/убыток от продаж».
Обычно на предприятии открывается дополнительный субсчет 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения». Прибыль будет аккумулироваться по кредиту, убыток по дебету:
- Дт 90.09 Кт 99.01.1 – вышла прибыль;
- Дт 99.01.1 Кт 90.09 — списан убыток.
90.09 создается посредством формулы:
- выручка — себестоимость — НДС.
Чтобы начислить налог на прибыль, нужно провести корреспонденцию 99.02 с 68.04 «Налог на прибыль». Налог может быть не только к уплате, но и к возмещению, поэтому отражается он по дебету или по кредиту:
- Дт 68.04 Кт 99.02 — в случае убытка;
- Дт 99.02 Кт 68.04 — получилась прибыль.
Так как обороты по 99 входят в список манипуляций по закрытию периода, в 1С все движения по нему можно сделать с помощью регламентных операций. При ежемесячном закрытии применяется обработка «Расчет налога на прибыль». В версии 8.2 и 8.3 она находится в меню «Закрытие месяца» из раздела «Учет, налоги и отчетность».
Годовое закрытие предусматривает обработку «Реформация баланса». Она идет самой крайней в перечне необходимых операций. Перед тем как запустить реформацию баланса, необходимо:
- сделать все проводки;
- провести все документы;
- завершить закрытие декабря согласно установленному в программе порядку.
Важный момент! После реформации баланса в отчетном году никаких записей больше не делают.
Результаты проведения можно увидеть, нажав правую кнопку мыши на операции и использовав команду «Показать проводки».
Чтобы убедиться в отсутствии ошибок по окончании реформации, надо воспользоваться бухгалтерским регистром анализ счета 99 и сделать группировку по субсчетам.
Отчет покажет все обороты и конечные остатки. Если все субсчета закрываются по нулям, то все сделано корректно. В противном случае необходимо проверить, правильно ли отразились сальдо с доходов и расходов.
По действующему с 1 января 2002 года Плану счетов бухгалтерского учета основными счетами для определения финансового результата служат счета VIII раздела «Финансовые результаты». Это счет №90 «Продажи» с субсчетами 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На них, в соответствии с классификацией доходов и расходов, введенной ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от основной деятельности, — финансовый результат от прочих видов деятельности — на счете №91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету имеются субсчета 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Выявленные на перечисленных счетах финансовые результаты переносятся на счет №99 «Прибыли и убытки» с помощью процедуры закрытия этих счетов. Рассмотрим порядок определения финансового результата на счетах учета доходов и расходов на следующем примере.
При выполнении этого пакетного задания обрабатываются все счета главной книги типа «Отчет о прибылях и убытках» и создаются операции, отменяющие соответствующие балансы. То есть каждая операция является суммой всех операций главной книги по счету в финансовом году. Эти новые операции помещают в журнал, где в балансовом отчете перед учетом необходимо указать балансирующий счет и счет нераспределенной прибыли. Когда журнал учитывается, операция учитывается на каждом счете отчета о прибылях и убытках таким образом, что ее баланс становится равным нулю, и в это же время годовой результат перемещается в балансовый отчет.
Следует самостоятельно вести учет в журнале. При выполнении этого пакетного задания операции не учитываются автоматически за исключением случаев, когда используется дополнительная отчетная валюта. В этом случае, пакетное задание учитывает операции непосредственно в главной книге.
Дата в строках, которые вставляются в журнал при выполнении пакетного задания, всегда будет датой закрытия для финансового года. Дата начала — это вымышленная дата между последним днем старого финансового года и первым днем нового года. Преимущество учета на дату закрытия состоит в том, что сохраняются правильные балансы для обычных дат финансового года.
Пакетное задание Закрытие отчета о прибыли и убытках можно использовать несколько раз. Даже после закрытия счетов прибылей и убытков имеется возможность учета в предыдущем финансовом году, если снова запустить пакетное задание.
Закрытие книг
Учет операции закрытия года
Работа с учетными периодами и финансовыми годами
Работа с Business Central
Закрытие книг
Практическое руководство: учет операции закрытия года
Практическое руководство. Открытие нового финансового года
Работа с Dynamics NAV
Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД)
Юридические советы и судебная практика
Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»
Сверка взаиморасчетов с бюджетом осуществляется обособленно по каждому конкретному виду платежа, поэтому аналитика сч.68 используется для разделения информации по видам налогов (дополнительно учитываются уровни бюджетов при расчете платежа по прибыли), типам производимых плат (начисление/перечисление, пени/штрафы и т.д.)
Нормативное регулирование
Использование сч.68 для отображения информации о взаиморасчетах с бюджетами различных уровней в части уплачиваемых налогов и сборов, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, и иными законодательными актами.
- Начисление
Дт70 Кт68.01 – удержание НДФЛ с заработной платы сотрудников
Дт99 Кт68.04 – налоговые отчисления с прибыли организации
Дт90.03 Кт68.02 – начисление НДС к уплате в бюджет с реализации
- Уплата в контролирующие органы
Дт68 Кт50,51,55 – наличными или безналичным перечислением
- Включение начисляемых сумм в затраты предприятия
Дт20,23 Кт68 – издержки основного или вспомогательного производств
Дт26 Кт68 – включение в состав общехозяйственных расходов
Дт91.02 Кт68 – отражение сумм в составе прочих расходов (например, расчеты по имуществу предприятия)
- Принятие к вычету сумм НДС, предъявленных поставщиками, Акцизов
- Зачет авансовых платежей покупателей по начисленному НДС
Наталья Васильева, 2017-03-26
На счете 99 «Прибыли и убытки» формируется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Он определяется как сумма финансовых результатов от видов деятельности, операционных и внереализационнных доходов и расходов (рисунок 11.1). По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (расходы, потери), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Учет по данному счету ведется нарастающим итогом с начала года.
Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» (по дебету) отражаются также платежи в бюджет налогов из прибыли (налог на прибыль, налог на недвижимость, местные налоги и сборы из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, отчисления унитарных предприятий в республиканский бюджет), а также налоговые и неналоговые санкции из прибыли.
В связи с этим к счету 99 «Прибыли и убытки» могут быть открыты следующие субсчета:
· 99-1 прибыль/убыток от видов деятельности и прочих доходов и расходов (прибыль до налогообложения). На этот субсчет ежемесячно списываются результаты со счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы». Записи по данному субсчету могут быть как по дебету (убытки), так и по кредиту (прибыль);
· 99-2 начисленные налоги из прибыли. По дебету данного субсчета в течение года отражаются суммы начисленных к уплате в бюджет налогов из прибыли (налог на прибыль, на недвижимость, местные налоги и сборы из прибыли) — в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
· 99-3 санкции по платежам в бюджет. По дебету данного субсчета в течение года отражаются суммы начисленных к уплате в бюджет штрафов за неуплату или неполную уплату налогов (в том числе за сокрытие или занижение налоговой базы); за нарушение правил учета объектов налогообложения, доходов и расходов; пеня за просрочку платежей и другие налоговые и неналоговые санкции (кроме штрафов за нарушение условий хозяйственных договоров) — в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
· 99-5 чистая прибыль/убыток — используется при закрытии счета 99 «Прибыли и убытки» в конце года.
На дебете собираются данные о фактических перечислениях организации. Кроме того, в Дебет сч.68 переносятся суммы НДС, предъявленные поставщиками и принимаемые к вычету (с Кт19) и зачтенные авансы покупателей (с Кт76АВ)
Внимание! Остатки по сч.68 должны совпадать со справкой расчетов по взаиморасчетам, заказываемой в ИФНС.
Расчеты по каждому налогу анализируются обособленно, поэтому в бухгалтерском учете открываются отдельные субсчета 68 счета:
68.01 – учитываются взаиморасчеты с бюджетом в качестве налогового агента при перечислении НДФЛ с заработной платы сотрудников;
68.02 – НДС
68.03 – акцизы;
68.04 – здесь отображаются данные об авансовых платежах и годовом расчете налога с полученной компанией прибыли. Уплата распределяется между федеральным и региональным бюджетом.
Следует иметь в виду! Организации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с ПБУ 18/02, должны открывать дополнительный субсчет для отражения информации о расчете авансовых платежей.
Сверка взаиморасчетов с бюджетом осуществляется обособленно по каждому конкретному виду платежа, поэтому аналитика сч.68 используется для разделения информации по видам налогов (дополнительно учитываются уровни бюджетов при расчете платежа по прибыли), типам производимых плат (начисление/перечисление, пени/штрафы и т.д.)
Нормативное регулирование
Использование сч.68 для отображения информации о взаиморасчетах с бюджетами различных уровней в части уплачиваемых налогов и сборов, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, и иными законодательными актами.
Дебет счета 99 показывает расходы и потери организации. Расходы — это суммарный объем затрат, которые были понесены предприятием за определенный период (год, квартал, месяц) по итогам его деятельности. К данным затратам относятся средства, потраченные на сырье и материалы, приобретение основных фондов, оплату труда работников, эксплуатацию транспортных средств и пр. Расходы находятся в корреспонденции по кредиту с бухсчетами 01, 03, 10 и т. д. Например, в результате чрезвычайного происшествия компания потеряла продукцию собственного производства — Дт 99 Кт 41.
Важнейшим показателем бухотчетности является сальдо бухсчета 99, которое представляет собой разность между финприбылью и расходами. Этот показатель появляется в результате производства и реализации товаров. Сальдо определяется на начало и на конец определенного временного интервала, и, соответственно, называется начальным или конечным.
Кредит счета 99 показывает доход компании. Доход — это сумма всех поступлений, которые получены организацией на расчетный счет в банке за конкретный временной интервал. К доходам относятся: выручка, прибыль от операций с ценными бумагами, полученные проценты по вкладам, доход от сдачи имущества в аренду и т. п. Кредит счета 99 находится в корреспонденции с бухсчетами 90, 91, 73 и др. Например, полученный доход от продажи выпущенных товаров или оказанных услуг отражается проводкой Дт 90 Кт 99.
Таким образом, важным является ответ на вопрос: кредит 99 счета — это прибыль или убыток? По кредиту отображается прибыль компании, т. е. она имеет положительное кредитовое сальдо на конец отчетного периода.
Согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета к счету 99 могут быть открыты субсчета:
- 1 «Прибыли и убытки от обычных видов деятельности» предназначен для учета полученных финрезультатов от продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ.
- 2 «Прибыли и убытки от операционной деятельности». Здесь учитывается финансовый итог, который выявлен на счете 91 (например, от продажи и иного списания основных фондов, нематериальных активов, от реализации материалов и др.).
- 3 «Прибыли и убытки от внереализационных операций» отражает финансовый результат от внереализационных операций на счете 91.
- 4 «Чрезвычайные доходы». На этом субсчете ведется учет чрезвычайных доходов в разбивке по видам (от чрезвычайных происшествий).
- 5 «Чрезвычайные расходы».
- 6 «Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям» отображает операции по начислению налога на прибыль и штрафным санкциям.
- 7 «Прибыль и убытки отчетного года» отражает финрезультат по итогам отчетного периода.
Закрытие счетов отчета о прибылях и убытках
На каком счете отражается прибыль (убыток) предприятия? Для этой цели предназначен счет 99, который отражает финансовые результаты деятельности организации за определенный интервал времени. Этот итог затем заносится в форму № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах». Данный бухсчет является активно-пассивным: положительное сальдо по дебету означает убыток по итогам финансового периода, по кредиту — прибыль. В конце каждого отчетного периода необходимо закрывать счет 99 для обнуления остатков. К этому бухсчету могут быть открыты субсчета для более детального отражения операций.
Актуально на: 10 октября 2017 г.
О временных разницах в бухгалтерском и налоговом учете мы рассказывали в нашей консультации и отмечали, что такие разницы бывают вычитаемыми (ВВР) и налогооблагаемыми (НВР). ВВР ведут к образованию отложенного налогового актива (ОНА), учитываемого на счете 09, а НВР – к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО) (п.п.11, 12 ПБУ 18/02). Для обобщения информации о наличии и движения ОНО Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предназначен счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
77 счет бухгалтерского учета – это пассивный синтетический счет. По кредиту счета 77 отражается отложенный налог, который уменьшает величину условного расхода (дохода) отчетного периода (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — Кредит счета 77
Величина ОНО, отражаемая в данной проводке, определяется по формуле:
ОНО = НВР * С,
где С – ставка налога на прибыль, действовавшая в отчетном периоде.
В общем случае ОНО составляет 20% от НВР (п. 2 ст. 284 НК РФ).
Если возникновение ОНО отражается по кредиту счета 77, то по дебету этого счета учитывается уменьшение или полное погашение ОНО в счет начислений налога на прибыль отчетного периода:
Дебет счета 77 – Кредит счета 68
Если объект, по которому было начислено ОНО, выбывает, отложенное налоговое обязательство списывается (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 77 – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
Аналитический учет на счете 77 ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла НВР.
В бухгалтерском балансе сальдо ОНО отражается в пассиве в составе долгосрочных обязательств по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).
Налогооблагаемые временные разницы, которые ведут к образованию ОНО, в частности, могут возникать в результате (п. 12 ПБУ 18/02):
- применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета;
- признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухучета в момент начисления, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией по кредитам и займам для целей бухучета и целей налогообложения;
- других аналогичных различий.
Простейший случай возникновения ОНО – различие в способах начисления амортизации, в результате чего суммы амортизационных расходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.
К примеру, за первый год начисления амортизации объекта основных средств амортизация составила:
- в бухгалтерском учете – 250 000 рублей;
- в налоговом учете – 320 000 рублей.
При прочих равных условиях данное различие ведет к тому, что бухгалтерская прибыль за этот год окажется больше налоговой на 70 000 рублей (320 000 рублей – 250 000 рублей). Поэтому и возникает ОНО: Дебет счета 68 – Кредит счета 77 на сумму 14 000 (70 000 х 20%).
По мере того, как бухгалтерская амортизация начнет превышать налоговую, ОНО будет погашаться: Дебет счета 77 – Кредит счета 68.
Счет 09 в системе бухгалтерских счетов является активным, собирает в себе сведения по ОНА. По дебету идет накопление сумм, а по кредиту — их списание.
Итак, отложенный налоговый актив — это суммарные разницы по налогу на прибыль, которые появляются при отличиях в сведениях бухгалтерского и налогового учета. Отклонения по информации в БУ и НУ получили название вычитаемые временные разницы (ВВР), то есть они существуют лишь определенный период.
Говоря простым языком, на счете 09 образуется доля налога на прибыль, которая переносится на следующие периоды. То есть, компания переносит, временно откладывает исполнение обязанности по уплате налога в бюджет.
Практическое руководство. Закрытие счетов отчета о прибылях и убытках
ОНА согласно п. 21 ПБУ 18/02 определяются по следующему выражению:
Отложенный налоговый актив = Временная разница * действующая ставка ННП (на 2018 год — 20%)
Активы налогового типа уменьшают фактический и увеличивают условный налог в последующих промежутках времени.
То есть, когда наступит период признания бухгалтерских издержек в НУ либо формирование доходов в БУ, возникает обратная разница: условный налог становится больше текущего. В этот момент ОНА уменьшается.
Определим корреспонденцию счетов для отражения операций, связанных с увеличением и снижением ОНА:
| Действие | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Возникновение | 09 | 68 |
| Закрытие фонда | 68 | 09 |
| Выбытие объекта возникновения | 99 | 09 |
Подготовим обзор конкретных ситуаций по формирования оборотов по счету 09.
ПАО «Маска» в принятии доходов и затрат для задач исчисления сумм налога использует прием учета по окончательной оплате.
Компания в 10.02.2017 приобрела саморезы у АО «Столб» на сумму 90000 руб., в т.ч. НДС – 13 728,81 руб. ТМЦ переданы для использования в производственном процессе.
По результатам 1 квартала 2017 года ПАО «Маска» произвела только частичную оплату поставленных саморезов, а именно – 70 000 руб., в т.ч. НДС 10 677,97 руб.
Норма налогообложения — 20%.
Расчет:
На 20.04.2017 обязательства по оплате перед АО «Столб» исполнены в целом размере.
Проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Хозяйственная операция |
|---|---|---|---|
| 10 | 60 | 76271,19 | Приняты к учету саморезы |
| 19 | 60 | 13728,81 | Входной НДС |
| 60 | 51 | 70000,00 | Частичная оплата ТМЦ |
| 09 | 68.04.2 | 3389,83 | Возросла сумма ОНА (16949,16 * 20%) по итогам 1 квартала 2017 г. |
| 60 | 51 | 20000,00 | Окончательная плата за поставку |
| 68.04.2 | 09 | 3389,93 | Закрытие ОНА |
| 99 | 09 | 3389,93 | Списана сумма ОНА |
На конец каждого месяца счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. Однако у его субсчетов есть дебетовые или кредитовые остатки, причем их величина увеличивается с января по декабрь. 31 декабря так же, как и на счете 90 «Продажи», нужно закрыть все субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Проводки будут такими:
Дебет 91 субсчет «Прочие доходы»;
Кредит 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» – закрыт субсчет «Прочие доходы»;
Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»;
Кредит 91 субсчет «Прочие расходы» – закрыт субсчет «Прочие расходы».
Чтобы узнать, как организация работала в отчетном году, бухгалтер должен сопоставить годовые дебетовые и кредитовые обороты по счету 99 «Прибыли и убытки».
Если предприятие по итогам года получило прибыль (по состоянию на 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» кредитовое сальдо), в учете делается проводка:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»;
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль» – отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.
Если же предприятие по итогам года получило убыток (по состоянию на 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» дебетовое сальдо), в учете делается проводка:
Д 84 «Непокрытый убыток»;
К 99 «Прибыли и убытки» – отражен непокрытый убыток отчетного года.
Суммы нераспределенной прибыли отчетного года в первую очередь направляются по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности на выплату дивидендов учредителям организации, на пополнение средств резервного и уставного капитала, на погашение убытков прошлых лет, а также на формирование средств фондов потребления и накопления, при условии того, что их создание предусмотрено учетной политикой предприятия. Формирование средств фондов потребления и накопления может быть организовано на отдельных субсчетах, открытых к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток».
Направления использования прибыли отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 84/1 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
Кредит 75/2 «Расчеты по выплате доходов» – начислен доход учредителям и акционерам;
Дебет 84/1 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
Кредит 80 «Уставный капитал» – нераспределенная прибыль направлена на увеличение уставного капитана;
Дебет 84/1 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
Кредит 82 «Резервный капитал» – нераспределенная прибыль отчислена в резервный капитал;
Дебет 84/1 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
Кредит 84/2 «Непокрытый убыток» – нераспределенная прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет.
Собрание акционеров (учредителей) может принять решение вообще не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть. Это отражается записью:
Д 84 «Нераспределенная прибыль отчетного года»;
К 84/1 «Нераспределенная прибыль прошлых лет» – неиспользованная часть прибыли присоединена к нераспределенной прибыли прошлых лет.
Организации могут заканчивать отчетный год с убытком. Компетентный орган может принять решение об оставлении на балансе предприятия непокрытого убытка отчетного года. В этом случае выявленный чистый убыток подлежит отражению в бухгалтерской отчетности. Однако наличие в бухгалтерской отчетности сведений об убытках резко снижает инвестиционную привлекательность организации. Поэтому ее руководство должно предпринять все меры для того, чтобы покрыть убыток.
При наличии убытка по результатам работы организации за отчетный год списание его с бухгалтерского баланса может осуществляться за счет различных источников.
За счет нераспределенной прибыли:
Дебет 84/1 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
Кредит 84/2 «Непокрытый убыток» – нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на покрытие убытков отчетного года.
За счет уставного капитала организации при доведении его до величины чистых активов:
Дебет 80 «Уставный капитал»;
Кредит 84/2 «Непокрытый убыток» – уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.
За счет средств резервного капитала:
Дебет 82 «Резервный капитал»;
Кредит 84/2 «Непокрытый убыток» – средства резервного капитала направлены на погашение убытка отчетного года.
Па погашение убытков простого товарищества могут быть направлены целевые взносы его участников:
Дебет 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»;
Кредит 84/2 «Непокрытый убыток» – целевые взносы участников направлены на погашение убытков отчетного года.
При недостаточности имеющихся источников непокрытый убыток остается на балансе организации:
Дебет 84/3 «Непокрытый убыток прошлых лет»;
Кредит 84/2 «Непокрытый убыток отчетного года» – непокрытый убыток отчетного года присоединен к непокрытому убытку прошлых лет.
При автоматических регламентных операциях в 1С следует помнить, что вся аналитика должна быть прописана при заведении первичных документов. В противном случае регламентную операцию провести не удастся, так как все незаполненные субконто выпадут в многочисленные ошибки:
- не отражен выпуск продукции, оказание услуг или остатки НЗП;
- не установлен порядок подразделений;
- не заполнена аналитика затрат;
- не заполнен регистр учета встречного выпуска;
- не задана база распределения косвенных расходов.
- БСЧ, которые не могут иметь остатков на конец отчетного (финансового) периода. К таковым относят сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные затраты».
- БСЧ, которые могут иметь остаток, но которые можно полностью закрыть. К таковым относят сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие хозяйства и производства».
- БСЧ, которые в общем остатке иметь не могут, но имеют сальдо по открытым субсчетам. Это 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-4 «Акцизы»;
- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
- 91.1 «Прочие доходы» — по мере поступления по кредиту этого субсчета отражаются доходы по прочим операциям.
- 91.2 «Прочие расходы» — в дебет этого субсчета списывают все расходы по прочим операциям.
- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Если компания переходит на автоматизированный учет, то остатки придется регистрировать с использованием нулевого БСЧ «000».
Работа с данным БСЧ имеет ряд отличительных особенностей:
- При вводе остатков по активному бухсчету сальдо регистрируется по дебету, когда нулевой БСЧ корреспондирует в кредите. Для пассивных бухсчетов действует прямо противоположное правило.
- Остатки по рабочему плану БСЧ следует регистрировать на последний день финансового года, предшествующему году начала автоматизированного учета. Например, если автоматизированный учет применяется с 2019 года, зарегистрируйте остатки в бухгалтерской программе на 31.12.2018.
- Вносите сальдо по БСЧ в разрезе открытых субсчетов. Не забудьте про аналитический учет и детализацию информации по отдельным показателям БУ. Например, при вводе остатков по основным средствам вносите информацию отдельно по каждому объекту ОС.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Если дебет бухсчета 00 превышает кредитовый оборот, то отражается операция (нераспределенная прибыль компании по состоянию на 31.12.2018) |
||
|
Если кредитовый оборот меньше дебетового, то делается проводка (отражен непокрытый убыток по состоянию на 31.12.2018) |
А вот второй экземпляр бухгалтерской отчетности — бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах необходимо сдавать в налоговую инспекцию — ФНС РФ. Эта обязанность возникает согласно статьи 23 НК РФ. Где сказано в п/п 5 п.1 , что налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
Примечание: За исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязана вести бухгалтерский учет. К ним, в частности, относятся ИП — предприниматели. Кроме того, нужно сдать аудиторское заключение тем организациям, для которых аудит обязателен.
В работе также необходимо руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета организации, положениями НК РФ и данными налоговых регистров организации.
к меню
Чтобы определить финансовый результат деятельности организации, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).
1. Счета, которые в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», не имеют остатка на конец месяца – 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы».
2. Счета, которые, в большинстве случаев имеют остаток – незавершенное производство, но могут быть и полностью закрыты (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»)
Реорганизация в форме присоединения: отражение в бухгалтерском и налоговом учете
План счетов предписывает показывать на 84 счете наличие и движение сумм нераспределенных финансов (непокрытого убытка). Он необходим для закрытия года, поэтому информация по операциям отражается на нем накопительно, позволяя сформировать сведения за период хозяйственной деятельности компании.
Доходы организации на конец года могут превышать затраты и наоборот. Однако данный счет не показывает ущерб, понесенный в результате хищений с предприятия — он подлежит списанию по итогам проведения инвентаризации, выявившей недостачу.
Исходя из того, насколько успешным был отчетный период, на счет 84 списываются итоговые проводки с 99-го счета. Денежные средства отсюда могут выплачиваться в качестве доходов учредителям.
Это относится как к сотрудникам компании, так и к сторонним лицам.
Осуществление реформации баланса по итогам года обязательно для организаций, отчитывающихся по различным формам налогообложения, в том числе и использующих упрощенку (УСН). В соответствии с правилами бухучета, внутренними проводками предварительно закрываются субсчета к счету 90, после чего обнуляются 90, 91 и 99 счета.
Результаты операций переносятся в таком порядке на счет 84 в бухгалтерском учете:
- Д90, 91 К99 или Д99 К90, 91 — закрытие доходов;
- Д99 К84 или Д84 К99 — списание сумм чистой денежной выгоды или финансовых потерь.
Закрывать прибыль/убытки необходимо следующим образом:
- Д90.9 К99 или Д99 К90.9 — отражение доходов/потерь по основной деятельности;
- Д99 К84 — списание сумм чистой денежной выгоды.
Отсюда видно, что кредит 84 счета сообщает о доходах, а дебет (проводка Д 84 К 99) информирует об ущербе.
У счета 84 имеются, согласно номенклатуре, собственные субсчета:
- 84.01 — прибыль, подпадающая под распределение;
- 84.02 — потери, которые следует покрыть;
- 84.03 — доход, находящийся в обращении, но не распределенная;
- 84.04 — средства, которые были потрачены, но не распределены.
Проводки по пассивному субсчету с индексом 01 или «Прибыль, подлежащая распределению» выполняются по итогам периода в ходе реформации баланса. Чистая денежная выгода зачисляется на него со счета 99. Объем дохода учитывается здесь тогда, когда прибыль за прошедший период превысила показанные расходы. По субсчету 84.
01 видны средства компании после уплаты налоговых вычетов (за исключением налога на прибыль), назначение которых пока не определено.
Управляющий орган компании может принять решение о списании средства на выплату дивидендов учредителям, для закрытия ранее накопленных убытков, а также для присоединения к резервному финансовому фонду.
Активный субсчет 84.02 используется для отслеживания объемов расходов, которые требуется покрывать. Проводки здесь также осуществляются по итогам года при балансовой реформации.
Субсчет показывает размер потерь, перенесенных со счета 99, когда понесенные компанией расходы за прошедший год превысили поступившие доходы. Правление компании может принять решение о покрытии убытков, отраженных на данном субсчете, путем выделения соответствующих сумм с фонда резервов.
Также для этих целей допускается зачислить необходимую сумму из дохода, который накопился у предприятия, но еще не был распределен.
Когда имеет место рост дохода или покрытие затрат, счет 84 по кредиту корреспондирует с другими счетами, на которых отражаются финансовые результаты, капитал и расчеты. Взаимодействие с денежными счетами осуществляется по дебету в одновременно с распределением поступлений.
Подробно корреспонденция и основные операции по «Нераспределённой прибыли (непокрытому убытку)» выглядят следующим образом:
| Дт | Кт | Осуществляемая проводка |
| 99 | 84.01 | Перенос объема чистой денежной выгоды по итогу заключительного оборота отчётного периода (декабрь) |
| 84.01 | 75.02/70 | Уплата дивидендов (в соответствии с датой протокола) |
| 84.01 | 82/80 | Перенос чистой прибыли к резервному/уставному капиталу |
| 80 | 84 | Снижение уставного капитала до размера чистых активов (в соответствии с датой государственной регистрации) |
| 84.02 | 99 | Перенос объема потерь по итогу заключительного оборота отчетного периода (декабрь) |
| 99 | 84.03 | Отображение полной суммы нераспределённых заработанных средств между совладельцами компании |
| 82/75/80 | 84.02 | Отображение возмещения потерь из средств резервного капитала (в соответствии с датой протокола)/из собственных средств совладельцев/ из уставного капитала (после регистрации соответствующих изменений) |
| 84.03 | 84.02 | Возмещение затрат из накоплений до сих пор не распределенной прибыли |
| 84.03 | 84.04 | Отображение факта расходования нераспределённых сумм на приобретение организационной собственности |