Учет расходов на лицензирование

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет расходов на лицензирование». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Напомним прописные истины, которые, безусловно, знает каждый опытный бухгалтер. В целях налогообложения все осуществленные организацией расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Первые, в свою очередь, делятся на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие (п. 2 ст. 253 НК РФ). Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он их отнесет (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Помимо названной классификации расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей применения гл. 25 НК РФ подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). К прямым расходам могут быть отнесены материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также страховые взносы во внебюджетные фонды, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные расходы, за исключением внереализационных. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов.

Таким образом, чтобы установить порядок признания тех или иных расходов, налогоплательщик должен грамотно их классифицировать и, применяя ту или иную норму налогового законодательства, вести их учет.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ. Согласно п. 1 названной статьи расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Подойти к проблеме учета расходов на лицензирование нужно с вопроса, о какой лицензии идет речь: срочной (то есть имеющей ограниченный срок действия) или бессрочной. Напомним, что лицензии, выданные в соответствии с Федеральным законом от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее — Закон о лицензировании), действуют бессрочно (ч. 4 ст. 9). Ранее выданные лицензии, которые предоставлены до дня вступления в силу названного Закона (03.11.2011) и срок действия которых до того времени не истек, также действуют бессрочно (ч. 3 ст. 22 Закона о лицензировании). Действующие лицензии на виды деятельности, наименования которых были изменены, по истечении срока их действия подлежат переоформлению. Переоформленные лицензии также будут действовать бессрочно.

В то же время некоторые виды деятельности подлежат лицензированию на основании отдельных федеральных законов, которыми устанавливаются сроки их действия. Например, лицензия на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции выдается на срок не более пяти лет (п. 17 ст. 19 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции»).

Основные принципы и формы подтверждения соответствия продукции установлены Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее — Закон о техническом регулировании). Под подтверждением соответствия понимается документальное удостоверение соответствия продукции или иных объектов, процессов проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров (ст. 2 Закона о техническом регулировании). Подтверждение соответствия на территории РФ может носить добровольный или обязательный характер. В первом случае оно осуществляется в форме добровольной сертификации. Обязательное подтверждение соответствия проводится в формах: принятия декларации о соответствии или обязательной сертификации (ст. 20 Закона о техническом регулировании).

Единый перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации, и Единый перечень продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии, утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.12.2009 N 982.

Как правило, сертификацию продукции проводит производитель. Но в отдельных случаях эта обязанность ложится на плечи продавца (импортера). Кроме того, в целях повышения спроса на продукцию торговое предприятие может проводить сертификацию в добровольном порядке. Среди расходов на сертификацию можно выделить, в частности, следующие:

• расходы на оплату работ, проводимых органом по сертификации продукции;
• стоимость образцов, отобранных для сертификационных испытаний;
• расходы на упаковку, хранение, утилизацию, погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку образцов к месту испытаний и др.

Как же учитываются названные расходы в целях налогообложения прибыли?

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Налоговый кодекс не содержит различий в порядке признания названных расходов, то есть независимо от того, осуществляются они в обязательном либо добровольном порядке, в обоих случаях расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

Для осуществления определенных видов деятельности организациям необходимо наличие лицензии. Получение лицензии требует от организации определенных расходов. Порядок бухгалтерского и налогового учета расходов, связанных с получением лицензии, рассмотрим на примере конкретной ситуации, возникшей у нашего читателя.

Ситуация. Строительная компания с целью получения лицензии на строительство многоэтажных зданий понесла следующие расходы:

· госпошлина за рассмотрение лицензии — 300 руб.;

· за консультации и анализ сведений на выдачу лицензии — 22 760 руб., без учета НДС;

· страховка профессиональной ответственности строителей — 1000 руб.;

· удостоверение копий документов в нотариальной конторе — 100 руб.;

· лабораторные испытания — 300 руб.;

· госпошлина за предоставление лицензии — 1000 руб.

Срок действия лицензии — 5 лет.

Виды деятельности, которые требуют наличия лицензии, перечислены в ст. 17 Закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее — Закон № 128-ФЗ).

В соответствии с подп. 102 п. 1 ст. 17 Закона № 128-ФЗ лицензированию подлежит строительство зданий и сооружений, за исключением сооружений сезонного или вспомогательного назначения.

СПРАВКА

В соответствии с Законом от 29.12.2006 № 252-ФЗ с 1 июля 2007 г. подп. 102 п. 1 ст. 17 Закона № 128-ФЗ, устанавливающий лицензирование строительства зданий и сооружений утрачивает силу. Соответственно с указанной даты лицензирование деятельности по строительству прекращается.

Порядок получения лицензии определен в Положении о лицензировании деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 21.03.2002 № 174 «О лицензировании деятельности в области проектирования и строительства».

Положением установлено, что деятельность по строительству зданий и сооружений включает выполнение строительно-монтажных работ, в том числе общестроительных, отделочных, санитарно-технических, специальных и монтажных работ, а также выполнение работ по ремонту зданий и сооружений, пусконаладочных работ и функций заказчика-застройщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1225 ГК РФ программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ) признаются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана. Согласно пункту 1 статьи 1261 ГК РФ авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы.

Статьей 1228 ГК РФ предусмотрено, что исключительное право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом. Соответственно лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (правообладатель), вправе использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом.

Пунктом 1 статьи 1233 ГК РФ предусмотрено, что правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

В случае, если правообладатель передает исключительное право другому лицу на основании договора отчуждения, то у приобретателя объект интеллектуальной собственности может быть учтен в качестве нематериального актива (п. 3 ст. 257 НК РФ), а расходы, связанные с его приобретением, учитываются при формировании налоговой базы по прибыли через амортизационные отчисления. Напомним, что обязательным условием признания некоего имущественного права нематериальным активом является длительный срок (свыше 12 месяцев) его полезного использования в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации. Если расходы на приобретение исключительного права на программу не превышают 20 000 руб., то их следует учесть в качестве прочих затрат (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Согласно порядку, предусмотренному пунктом 1 статьи 1236 ГК РФ, лицензионный договор может предусматривать:
1) предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия);
2) предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия).

Заключение лицензионного договора, в том числе на условиях исключительной лицензии, не является основанием для возникновения нематериального актива у лицензиата, так как не происходит перехода исключительного права к лицензиату. Понесенные лицензиатом расходы следует учесть в составе «расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям)» (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Кроме того по этой же стать могут быть учтены расходы на обновление программ для ЭВМ.

Как показывает практика, в случае «приобретения» программных продуктов в большинстве случаев можно говорить о трех составляющих затрат:

• расходы, связанные с получением прав по лицензионному соглашению;
• расходы по адаптации, настройке, внедрению и модификации для нужд конкретной организации программного обеспечения;
• расходы по сопровождению программного обеспечения.

Каких-либо запретов на учет при формировании налоговой базы по прибыли при приобретении программного обеспечения действующее законодательство не содержит. Например, в составе расходов могут быть учтены:

• расходы, связанные с установкой программы для сдачи отчетности в электронном виде: регистрация первого абонента, базовый комплекс услуг, программный комплекс, выезд специалиста и т. п., если лицензионным договором указанные услуги включены в перечень услуг, входящих в состав установки программы (письмо Минфина России от 12.04.2007 № 03-11-04/2/100);
• расходы на приобретение, текущее обслуживание и доработку программы для ЭВМ (письмо Минфина России от 27.11.2007 № 03-03-06/1/826);
• расходы на приобретение прав на использование по лицензионному договору программы для ЭВМ (письмо Минфина России от 08.02.2008 № 03-11-04/2/30).

На первый взгляд, кажется все просто и понятно, вместе с тем вопрос о моменте признания расходов на приобретение программного обеспечения нередко является причиной споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Пунктом 1 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Следует напомнить, что прочие расходы, к категории которых относятся расходы на приобретение программного обеспечения (за исключением случаев получения исключительного права по договору отчуждения стоимостью свыше 20 000 руб.) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в письмах от 17.03.2008 № 03-03-06/1/185, от 27.11.2007 № 03-03-06/1/826, расходы на приобретение программы для ЭВМ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при применении метода начисления в следующем порядке:

• если по условиям лицензионного договора установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
• если из условий лицензионного договора нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, к которому относятся произведенные расходы, то данные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, порядок признания расходов на приобретение программного продукта зависит от того, определен ли срок полезного использования приобретаемого продукта.

В случае, если срок полезного использования не определен, то у организации появляется возможность самостоятельно определить срок в течение которого расходы на приобретение программного обеспечения будут учитываться в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Правомерность такого подхода подтверждается и при рассмотрении дел данной категории в арбитражных судах. Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 30.07.2009 № КА-А40/6945-09 по делу № А40-58287/08-76-214 отмечено, что «налогоплательщик обоснованно утвердил в учетной политике положение, согласно которому расходы на программное обеспечение для технологического оборудования списываются равномерно в течение срока полезного использования указанного оборудования, если иное не предусмотрено договором поставки программного обеспечения».

Аналогичный подход, по мнению специалистов Минфина России, следует применять и в части расходов «по работам, связанным с адаптацией и модификацией программ для ЭВМ, результаты которых будут использоваться налогоплательщиком в течение срока использования программного продукта» (письма Минфина России от 23.10.2009 № 03-03-06/1/681 и от 17.09.2009 № 03-03-06/1/526).

Однако высказанное финансовым органом мнение о необходимости списывать расходы «в течение срока использования программного продукта» нельзя признать универсальным и применимым к любой ситуации. Арбитражные суды также допускают возможность единовременного признания расходов на приобретение программного обеспечения в случае, если срок использования программных продуктов не определен.

Так, например, в ходе выездной проверки налоговым органом сделан вывод о неправомерности учета понесенных расходов, связанных с приобретением программного обеспечения единовременно. (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2008 № 09АП-17737/2007-АК по делу № А40-77769/06-75-465).

Принимая решение в пользу налогоплательщика, суд отметил, что «подпунктом 26 п. 1 ст. 264 НК РФ не определен какой-либо особенный порядок принятия предусмотренных им расходов. Нормами главы 25 НК РФ не предусмотрено для целей исчисления налога на прибыль понятия «расходы будущих периодов». В общем случае все расходы учитываются в целях налогообложения единовременно, за исключением расходов на приобретение амортизируемого имущества и расходов, для учета которых установлен специальный порядок».

Учитывая, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), а также то обстоятельство, что «по условиям договоров на приобретение программного обеспечения срок использования программных продуктов не определен, то не может быть определен конкретный доход, по отношению к которому общество должно равномерно распределять свои расходы», суд посчитал правомерным признавать понесенные расходы в момент их возникновения, то есть по мере приобретения прав на использование программного обеспечения.

Аналогичные выводы о правомерности единовременного учета расходов при невозможности определения срока использования программного продукта, сделаны и ряде других решений арбитражных судов, в том числе в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 17.08.2007 по делу № А43-33315/2006-37-925, Поволж��кого округа от 18.01.2008 по делу № А55-5316/07, от 16.02.2009 по делу № А55-9496/2008, Северо-Западного округа от 15.10.2007 по делу № А05-810/2007, Московского округа от 08.12.2008 № КА-А40/10120-08 по делу № А40-68552/07-107-397.

Для лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, ситуация выглядит более простой. В составе расходов, уменьшающих налоговую базу, предусмотрены затраты по приобретению исключительных прав (подп. 2 п. 1 с. 346.16 НК РФ) и расходы на приобретение прав на использование программного обеспечения (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом расходы признаются единовременно после подтверждения факта оказания услуги и ее оплаты. Распределение стоимости программы на несколько периодов, в том числе если срок полезного использования установлен, нормами главы 26.2 НК РФ не предусмотрено.

При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

В части учета расходов, связанных с приобретением программ, разработанных фирмой «1С», стоит обратить внимание на письмо ФНС от 03.04.2008 № 02-6-10/36. В данном письме разъяснено, что при приобретении программы для ведения бухгалтерского учета налогоплательщиком, применяющим УСН понесенные расходы могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения при условии использования данной программы в деятельности, направленной на получение дохода (анализ данных бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений, предоставления бухгалтерского баланса с приложениями в банк для получения кредита и т. п.)

В завершении стоит отметить, что пунктом 1 статьи 1262 ГК РФ предусмотрено, что правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. При этом факт регистрации не влияет на возможность учета понесенных расходов для целей налогообложения. Данная позиция высказана в письме Минфина России от 17.03.2008 № 03-03-06/1/185, а также в письме Минфина России от 24.03.2009 № 03-03-06/1/186 в случае приобретения программы у физического лица.

В бухгалтерском учете доход от предоставления нематериального актива в пользование организация-лицензиар отражает в составе доходов от обычных видов деятельности. Если предоставление нематериальных активов в пользование не является одним из видов деятельности организации (п.п. 5,7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), то в составе прочих доходов.

Поскольку лицензиар остается обладателем исключительного права на нематериальный актив, то с баланса он его не списывает. По этой причине лицензиар продолжает начислять амортизацию по нематериальным активам, предоставленным в пользование (п. 38 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Амортизация отражается в составе расходов по обычным видам деятельности, если предоставление прав использования НМА является одним из видов деятельности организации-лицензиара. Если выручка от передачи НМА учитывается в составе прочих доходов (счет 91.01 «Прочие доходы»), то амортизация относится, соответственно, на счет 91.02 «Прочие расходы» (п. п. 5, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности освобождаются от обложения НДС при наличии лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Освобождение от НДС применяется:

• независимо от государственной регистрации исключительных прав на такие программы и базы (письмо Минфина РФ от 01.04.2008 № 03-07-15/44);
• независимо от способа передачи (на материальном носителе или через интернет) результатов интеллектуальной деятельности (письмо Минфина РФ от 18.08.2008 № 03-07-07/79).

ООО «Андромеда» применяет общую систему налогообложения, ПБУ18/02, от уплаты НДС не освобождена, обладает исключительным правом на программное обеспечение «Туманность Андромеды», которое учтено в составе НМА. В октябре 2015 г. ООО «Андромеда» (лицензиар) заключило с ООО «Фрегат» (лицензиат) лицензионный договор, по условиям которого лицензиар предоставляет лицензиату право использования данного программного обеспечения на условиях простой (неисключительной) лицензии. Срок действия лицензии — 1 год. Вознаграждение за предоставленное право на использование программного обеспечения выплачивается лицензиару единовременно в день подписания договора и составляет 32 000 руб. (НДС не облагается на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Продажа лицензий на программные продукты является одним из основных видов деятельности ООО «Андромеда». Амортизация, начисленная в налоговом учете по программному обеспечению, учитывается в составе расходов, связанных с производством и реализацией. В бухгалтерском учете данный НМА не амортизируется как объект с неопределенным сроком полезного использования.

Полученное лицензиаром вознаграждение по лицензионному договору в форме фиксированного разового платежа относится ко всему периоду использования НМА получателем прав на него. Для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, в Плане счетов предназначен счет 98 «Доходы будущих периодов».

Допустим, учитывая большую номенклатуру передаваемых неисключительных лицензий на программные продукты в рамках основного вида деятельности и руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, ООО «Андромеда» предусмотрело в своей учетной политике единовременное признание сумм разовых платежей в качестве текущих доходов.

Для целей исчисления налога на прибыль датой получения дохода от реализации следует признавать дату реализации имущественных прав независимо от момента поступления денег (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В программе «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 передача права на результат интеллектуальной деятельности регистрируется с помощью документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Услуги. Документ доступен из раздела Покупки. Документ Реализация (акт, накладная) заполняется следующим образом (рис. 1):

• в поле от указывается дата передачи права на использование программного обеспечения;
• в поле Контрагент указывается лицензиат (выбирается из справочника Контрагенты);
• в поле Договор указывается наименование лицензионного договора (выбирается из справочника договоров с контрагентом);
• в поле Номенклатура указывается наименование передаваемой лицензии, которая выбирается из справочника Номенклатура (в форме элемента справочника в поле Вид номенклатуры должно быть выбрано значение Услуги);
• заполняются поля Количество, Цена, Сумма передаваемых лицензий;
• в поле % НДС должно быть выбрано значение Без НДС;
• при заполнении поля Счета учета следует перейти по гиперссылке в одноименную форму и указать счет доходов, номенклатурную группу и счет расходов.

ООО «Андромеда», обладающая исключительным правом на товарный знак, учтенный в составе НМА, передала в июне 2015 года право пользования товарным знаком другой компании по лицензионному договору на три года. Для ООО «Андромеда» передача прав на использование товарного знака является разовой операцией. Договором предусмотрены периодические ежемесячные платежи в сумме 20 000 руб. (в том числе НДС 18 %). Амортизация, начисленная в бухгалтерском и налоговом учете по товарному знаку, учитывалась в составе расходов, связанных с производством и реализацией. Данный товарный знак в течение срока действия лицензионного договора организацией-лицензиаром не будет использоваться для маркировки собственной продукции.

Поскольку передача прав на товарные знаки не является основным видом деятельности организации, то сумму периодического лицензионного платежа, начисленного по условиям договора, организация будет ежемесячно признавать в составе внереализационных доходов. Датой получения внереализационного дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями договора или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если условиями договора предусмотрен разовый платеж, то он признается равномерно в течение срока действия договора (п. 2 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 22.09.2015 № 03-03-06/54220). Обращаем внимание, что для равномерного признания разовых платежей в программе с использованием счета 98 следует использовать документ Операция, введенная вручную.

Товарный знак не указан в перечне объектов интеллектуальной собственности, передача прав на использование которых не подлежит налогообложению НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому при предоставлении прав на использование товарного знака организация-лицензиар обязана начислить НДС.

Предоставление права использования товарного знака по лицензионному договору подлежит обязательной государственной регистрации (п. п. 2, 3, 6 ст. 1232, п. 2 ст. 1235, п. п. 1, 2 ст. 1490 ГК РФ). Расходы по уплате патентной пошлины за регистрацию лицензионного договора включаются в прочие расходы организации на дату регистрации договора.

При оформлении документа Реализация (акт, накладная) необходимо обратить внимание на заполнение поля Счета учета (рис. 4). Доход, получаемый от передачи товарного знака в пользование, будет отражаться по кредиту счета 91.01, связанные с этим доходом расходы (в том числе и начисляемая амортизация) — по дебету счета 91.02.

Один из распространенных примеров приобретения неисключительного права — покупка программы для ЭВМ или базы данных для собственных нужд организации. Приобретая софт, организация заключает с правообладателем лицензионный договор (соглашение, сублицензионный договор) на использование этого программного обеспечения. Если экземпляр программы приобретен по договору купли-продажи, то лицензионный договор с правообладателем может быть заключен в упрощенном порядке в виде договора присоединения («коробочная лицензия»).

Стоимость программного обеспечения в виде фиксированного платежа можно отнести к расходам будущих периодов согласно абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007. Срок использования программы устанавливается в лицензионном договоре. Если срок в договоре не установлен, то налогоплательщик может установить срок самостоятельно, закрепив это правило в своей учетной политике (письмо Минфина России от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161). При списании расходов можно руководствоваться оценкой ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования данной программы (п. 3 ПБУ 21/2008).

Расходы в виде вознаграждения за право использования программы для ЭВМ по лицензионному договору организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Признаются расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они понесены согласно условиям сделки. В случае если договор не содержит таких условий, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК РФ). Ссылаясь на эту норму, Минфин считает, что расходы на приобретение программы для ЭВМ должны включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке (письмо от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95):

• если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов;
• если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, то расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

Аналогичный порядок признания расходов действует и в отношении затрат на последующую модификацию программы для ЭВМ (письмо Минфина РФ от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743).

Однако судьи в большинстве считают, что налогоплательщики вправе учесть спорные расходы единовременно, причем независимо от того, определен срок использования программного обеспечения в лицензионном договоре или нет (постановление ФАС Московского округа от 28.12.2010 № КА-А40/15824-10 по делу № А40-168732/09-127-1389, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.05.2011 по делу № А27-9148/2010).

По лицензионному договору ООО «Андромеда» на условиях стопроцентной предоплаты приобретает компьютерную программу «1С:Управление торговлей 8» у организации ООО «Чистый Софт Центр». Стоимость программы 14 500,00 руб. (НДС не облагается на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Программа будет использована для повышения эффективности торговли. Поскольку срок использования программы в договоре не указан, ООО «Андромеда» установила срок использования данной программы, равный 3 годам.
Согласно абз. 1 пункту 39 ПБУ 14/2007 полученное организацией неисключительное право на использование программы для ЭВМ отражается на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного лицензионным договором. Эту операцию можно зарегистрировать с помощью документа Операция, введенная вручную (раздел Операции).

В плане счетов программы «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) забалансовый счет для отражения нематериальных активов, полученных в пользование по лицензионному договору, не предусмотрен. При необходимости пользователь может самостоятельно создавать дополнительные субсчета, забалансовые счета и разрезы аналитического учета. Для учета полученных неисключительных прав целесообразно создать отдельный забалансовый счет, например, 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионному договору», где предусмотреть аналитический учет:

• по контрагентам — субконто Контрагенты;
• по объектам НМА — субконто Нематериальные активы.

Порядок учета расходов на приобретение программного продукта отражается в документе Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (рис. 7).

ООО «Андромеда» (лицензиат) в рамках торговой деятельности заключила с лицензиаром-обладателем исключительных прав на компьютерную программу «Сатурн» лицензионный договор, согласно которому ООО «Андромеда» с целью дальнейшего распространения (по сублицензионному договору) приобретает неисключительные права (лицензии) на эту программу. Лицензионный договор, а также сублицензионный договор заключаются на срок, равный одному году.

Ежемесячное вознаграждение, подлежащее уплате лицензиару, зависит от количества распространенных лицензиатом лицензий. Вознаграждение, уплачиваемое лицензиару за одну лицензию, составляет 25 000 руб. (без НДС). Сублицензиат за каждую распространенную лицензию уплачивает лицензиату вознаграждение в размере 30 000 руб. (без НДС). Все выданные лицензиаром лицензии регистрируются в специальной информационной системе. Сублицензиат, получив предоплату от конечного пользователя за программное обеспечение, обращается к лицензиату за лицензией. Лицензиат получает у лицензиара регистрационный номер лицензии, привязанный к конечному пользователю, и расчетные документы. Затем лицензиат передает регистрационный номер лицензии и выставляет расчетные документы сублицензиату.

Организации ИП, которые в 2020 году применяют «упрощенку» (УСН) и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе уменьшать налоговую базу на сумму понесенных им расходов (пункт 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ).

Выбрав объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», плательщик УСН в 2020 году должен вести учет полученных доходов и понесенных расходов в книге учета доходов и расходов. И на основании этой книги определять итоговую сумму налога к уплате.

Как правильно списываются расходы на лицензии при УСН?

В составе доходов «упрощенца» нужно принимать во внимание доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу. То есть, датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в статье 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а только обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне. В этот перечень входят, в том числе:

• расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
• затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
• материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
• расходы на оплату труда;
• стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
• суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
• другие налоги, сборы и страховые взносы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение – единый налог, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Эти налоги включать в состав расходов нельзя (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
• расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
• расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.

Затраты, связанные с приобретением лицензии на добычу полезных ископаемых, относятся к расходам на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ). Перечень расходов на приобретение лицензии, а также порядок их учета регламентируются статьей 261 и пунктом 1 статьи 325 Налогового кодекса РФ.

К лицензионным расходам, в частности, относятся расходы:

• связанные с проведением аудита запасов месторождения;

• связанные с предварительной оценкой месторождения;

• на приобретение геологической и иной информации. При этом расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих лиц, а также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов принимаются для целей налога на прибыль в сумме фактических затрат (п. 6 ст. 261 НК РФ);

• на оплату участия в конкурсе (аукционе);

• на разработку технико-экономического обоснования проекта освоения месторождения.

Порядок учета расходов на приобретение лицензии на пользование недрами зависит от факта заключения лицензионного соглашения (получения лицензии).

Если организация получила лицензию, расходы на ее получение учитывайте одним из следующих способов:

• в составе нематериальных активов – списанием через амортизацию линейным или нелинейным способом;

• составе прочих расходов – путем списания в течение двух лет.

Госпошлину, уплачиваемую за регистрацию лицензии, учитывайте при расчете налога на прибыль единовременно в составе прочих расходов (ст. 264, 272 НК РФ).

Выбранный порядок отразите в учетной политике для целей налогообложения.

Это следует из положений абзаца 3 пункта 1 статьи 325 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: с какого периода начинать списывать расходы на лицензию на пользование недрами в налоговом учете? Организация списывает расходы в течение двух лет.

Расходы начинайте списывать в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором произошла госрегистрация лицензии.

Объясняется это следующим.

По правилам подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ датой признания расходов является одна из следующих дат:

• дата расчетов по условиям договоров;

• дата предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов;

• последнее число отчетного (налогового) периода, в котором имели место расходы.

Права и обязанности пользователя недр возникают с даты госрегистрации лицензии (ч. 7 ст. 9 Закона от 21 февраля1992 г. № 2395-1).

Следовательно, датой начала списания лицензионных расходов будет являться последнее число того отчетного (налогового) периода, в котором произошла государственная регистрация лицензии.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/610.

Если организация учитывает расходы в составе нематериальных активов и списывает через амортизацию, в учете возникает отложенный налоговый актив. Это объясняется тем, что расход в виде амортизационных отчислений признается в налоговом учете начиная с месяца, следующего за месяцем регистрации лицензии, а в бухучете – начиная с месяца регистрации лицензии.

Отложенный налоговый актив отразите проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив.

В последнем месяце списания амортизации отразите погашение отложенного налогового актива:

Вопрос Ответ

24. Организация приобрела следующие программные продукты: «1С:Бухгалтерия 8. Комплект на 5 пользователей» — как апгрейд с сетевой версии «1С:Бухгалтерии 7.7» и «1С:Зарплата и управление персоналом 8» и «1С:Предприятие 8. Клиентская лицензия на 5 рабочих мест» — как апгрейд с сетевой версии для 3 пользователей программы «1С:Зарплата и кадры 7.7». На каком количестве рабочих мест можно использовать каждое из прикладных решений?

Независимо от способа приобретения программных продуктов, по условиям Лицензионного соглашения организация может использовать программы»1С:Бухгалтерия 8» и «1С:Зарплата и управление персоналом 8» — на 11 рабочих местах.

Комплект «1С:Бухгалтерия 8. Комплект на 5 пользователей» позволяет, помимо конфигурации «Бухгалтерия предприятия», использовать на 5 рабочих местах любое правомерно приобретенное прикладное решение фирмы «1С».

25. Организация приобрела продукт «1С:Бухгалтерия 8. Комплект на 5 пользователей» и клиентскую лицензию на 5 рабочих мест. Затем потребовалось увеличить число рабочих мест до двадцати, с обязательным условием — один ключ защиты. Возможна ли замена всех существующих и приобретаемых лицензий на один ключ?

Лицензия, входящая в продукт «1С:Бухгалтерия 8. Комплект на 5 пользователей», дает право использования прикладного решения «Бухгалтерия предприятия» на пяти рабочих местах и является неделимой. Поэтому в данной ситуации для обеспечения двадцати рабочих мест возможно только сделать обмен клиентской лицензии на 5 рабочих мест на клиентскую лицензию на 20 рабочих мест.

При использовании версии 8.2 и выше платформы «1С:Предприятие» клиентскую лицензию с аппаратной защитой можно заменить на лицензию с программной защитой. В отличие от аппаратного ключа, на компьютер сервер можно установить неограниченное число файлов лицензий.

26. Организация приобрела продукт «1С:Бухгалтерия 8», клиентскую лицензию «1С:Предприятия 8» на 5 рабочих мест и прикладное решение «1С-Совместно» на 5 пользователей. Впоследствии организации потребовалось довести число рабочих мест до десяти, в том числе и по прикладному решению «1С-Совместно». Может ли организация сделать апгрейд на продукт «1С:Бухгалтерия 8. Комплект на 5 пользователей» и докупить еще лицензию на прикладное решение «1С-Совместно» на 5 пользователей?

Да, для увеличения числа рабочих мест до десяти организации достаточно сделать апгрейд на продукт «1С:Бухгалтерия 8. Комплект на 5 пользователей» и приобрести лицензию на прикладное решение «1С-Совместно» на 5 пользователей.

27. Организация приобрела «1С:Бухгалтерию 8. Комплект на 5 пользователей» и «1С:Зарплату и управление персоналом 8». На скольких рабочих местах организация может использовать прикладное решение «Зарплата и управление персоналом» — на одном или на шести?

Лицензия, входящая в программный продукт «1С:Бухгалтерия 8. Комплект на 5 пользователей», предоставляет право использования любого правомерно приобретенного прикладного решения фирмы «1С» не более чем на пяти рабочих местах одновременно. Таким образом, в данном случае прикладное решение «Зарплата и управление персоналом» может использоваться не более чем на шести рабочих местах одновременно, т. к. лицензия на право использования данной конфигурации на одном рабочем месте включена в поставку продукта «1С:Зарплата и управление персоналом 8».

28. Организация разработала полностью оригинальную конфигурацию «1С:Предприятия 8». Может ли данная конфигурация использоваться на пяти рабочих местах с поставкой «1С:Бухгалтерия 8. Комплект на 5 пользователей» вместо клиентской лицензии на 5 рабочих мест?

Если пользователь правомерно обладает полными или неисключительными правами на использование полностью оригинальной конфигурации и если права собственника данной конфигурации не нарушаются, продукт «1С:Бухгалтерия 8. Комплект на 5 пользователей» может быть использован как основная поставка и клиентская лицензия на 5 рабочих мест одновременно.

Вопрос Ответ

29. Будет ли нарушаться лицензионное соглашение, если программист организации будет использовать ключ защиты для ведения разработки на домашнем компьютере параллельно с работой программы в локальной сети предприятия?

Для правомерного использования системы «1С:Предприятие 8» на домашнем компьютере в данной ситуации необходимо приобрести отдельную основную поставку. Использование ключа защиты без отдельной основной поставки в этом случае нарушает Лицензионное соглашение. В качестве основной поставки может быть использована конфигурация, аналогичная той, что приобретена организацией, или «Комплект специалиста по разработке и внедрению».

30. Будет ли нарушаться лицензионное соглашение, если сотрудник IT-подразделения организации, приобретшей основную поставку продукта, будет вести разработку системы автоматизации предприятия на домашнем компьютере перед тем, как система автоматизации будет запущена в эксплуатацию в организации?

Лицензионное соглашение устанавливает следующее существенное для описанной ситуации правило использования продукта: «Лицензиат имеет право установить и использовать в соответствии с сопроводительной документацией ПРОГРАММНЫЙ ПРОДУКТ на одном компьютере в один момент времени». Таким образом, если продукт не используется на компьютерах организации в локальной сети офиса и сотрудник организации не подпадает под определение третьего лица, то лицензионное соглашение не нарушается. Сотрудник IT-подразделения организации, который приобрел «Комплект специалиста по разработке и внедрению», также может использовать его для разработки системы автоматизации организации на домашнем компьютере.

31. Является ли нарушением Лицензионного соглашения следующая ситуация: бухгалтер организации, приобретшей основную поставку, будет использовать систему на домашнем компьютере по выходным, если работа в локальной сети самой организации в это время не осуществляется?

Если продукт не используется на компьютерах организации в локальной сети офиса по выходным, бухгалтер является сотрудником организации и не подпадает под определение третьего лица, то лицензионное соглашение не нарушается.

Учет расходов на приобретение программного обеспечения

Вопрос Ответ

57. Организация использует решение, в котором доступ к «1С:Предприятию 8» осуществляется с помощью COM-соединения. Сколько дополнительных лицензий должна в этом случае приобрести организация?

В соответствии с действующим Лицензионным соглашением, использование программных или аппаратных средств, уменьшающих количество пользователей, которые имеют непосредственный доступ к «1С:Предприятию 8», не уменьшает количества требуемых лицензий. Организация должна приобрести такое количество клиентских лицензий, которое будет не меньше числа пользователей, в действительности одновременно работающих с системой «1С:Предприятие 8».

58. Организация с помощью продукта «1С:Предприятие 8. Web-расширение» делает веб-витрину для собственной торговой системы, работающей на «1С:Предприятии 8». Предполагается, что к ней одновременно будут подключаться до 100 пользователей. Сколько клиентских лицензий должна приобрести организация для создания веб-витрины?

В соответствии с действующим Лицензионным соглашением, организация должна приобрести такое количество клиентских лицензий, сколько в действительности пользователей одновременно работают с системой «1С:Предприятие 8». Использование программных или аппаратных средств, уменьшающих количество пользователей, которые имеют непосредственный доступ к «1С:Предприятию 8», как это происходит при использовании Web-расширения, не уменьшает количества требуемых лицензий. Таким образом, для создания веб-витрины организация обязана приобрести сто клиентских лицензий.

59. Организация предоставляет доступ к веб-сервисам, реализованным в «1С:Предприятии 8». Какое количество и каких лицензий необходимо приобрести организации?

В данном случае на рабочих местах организации осуществляется доступ к информационной базе «1С:Предприятия 8» с использованием веб-сервисов, причем сами веб-сервисы реализуют всего лишь способ доступа к данным «1С:Предприятия 8» и предметом для отдельного лицензирования не являются. В соответствии с Лицензионным соглашением на «1С:Предприятие 8», каждое рабочее место, с которого тем или иным способом осуществляется доступ к данным информационной базы «1С:Предприятия 8», должно быть обеспечено отдельной клиентской лицензией. То есть организации для работы с программами, в которых используются веб-сервисы, необходимо приобрести клиентские лицензии на такое количество рабочих мест, с которых одновременно осуществляется доступ к информационной базе.

См. также ответы на вопросы 34, 35, 60, 61.

Вопрос Ответ

60. Можно ли использовать типовые конфигурации фирмы «1С» для создания коммерческих тиражируемых решений?

Пользователь или обслуживающая его организация имеют право создавать на основе правомерно приобретенной конфигурации собственные прикладные решения и использовать их для ведения учета на собственном предприятии. Это не противоречит Лицензионному соглашению, так как в этом случае программный продукт используется в соответствии с документацией. Тиражирование и распространение такого прикладного решения регулируется не Лицензионным соглашением, а действующим законодательством.

В соответствии с законом тиражирование и распространение прикладного решения, созданного с использованием фрагментов кода типовой конфигурации «1С», возможно только по разрешению правообладателя. Тиражные решения, созданные с использованием кода типовой конфигурации, могут поставляться пользователям, правомерно владеющим основной поставкой «1С:Предприятия 8», на основе которой создано данное тиражное решение.

Одним из каналов продвижения таких решений может быть сертификация решения на «1С:Совместимо» и распространение его через партнерскую сеть фирмы «1С». Кроме того, разрешение на использование кодов типовых конфигураций предоставляется разработчикам отраслевых тиражных решений по программе «1С-Совместно». Продукты, выпущенные по этой программе, включают конфигурацию и платформу «1С:Предприятие 8».

Дополнительно рассматривается вопрос о предоставлении сторонним разработчикам прав на тиражирование собственных конфигураций при незначительных заимствованиях фрагментов кода прикладных решений фирмы «1С» и без обязательства их поставки именно с теми решениями, фрагменты кода которых заимствованы. Предполагается, что решение о передаче прав на такое тиражирование будет приниматься при проведении сертификации «1С:Совместимо». Однако до принятия решения действуют правила, сформулированные выше.

61. Какие условия необходимо соблюсти разработчику для поставки пользователю своей конфигурации, в которой заимствованы фрагменты типового решения фирмы «1С»? Для «1С:Предприятия 7.7» требовалось, чтобы пользователь имел любой легально приобретенный продукт, содержащий типовую конфигурацию и те компоненты, которые используются в конфигурации.

В «1С:Предприятии 8» деления по компонентам нет. В указанном случае, чтобы не нарушать требования законодательства, пользователь должен иметь лицензию на использование основной поставки, содержащей ту конфигурацию, которая взята за основу разработчиком, а также, в соответствии с Лицензионным соглашением на «1С:Предприятие 8», клиентские лицензии «1С:Предприятия 8» по количеству одновременно работающих пользователей. Клиентские лицензии могут использоваться для одновременной работы пользователей с любыми конфигурациями как фирмы «1С», так и других разработчиков.

62. Организация разработала полностью оригинальную (то есть не заимствующую фрагменты типовых конфигураций или конфигураций третьих лиц, в том числе не использующую стандартные библиотеки системы «1С:Предприятие 8») конфигурацию на платформе «1С:Предприятие 8». Имеет ли право разработчик зарегистрировать ее в государственных реестрах или опубликовать в открытом доступе, например в GitHub, тексты данной конфигурации? На каких условиях?

Полностью оригинальная конфигурация, разработанная на платформе «1С:Предприятие 8», является интеллектуальной собственностью разработчика, и он распоряжается ею по своему усмотрению, в том числе может зарегистрировать в Роспатенте, включить в «Реестр отечественного ПО». Также конфигурация может быть опубликована в открытом доступе разработчиком конфигурации без каких-либо согласований с фирмой «1С», и при этом разработчик такой конфигурации может сам задать условия использования текстов своей конфигурации. Но стоит помнить, что для запуска и использования такой конфигурации у конечного пользователя должна быть приобретена любая основная поставка, включающая платформу «1С:Предприятия 8». Если полностью оригинальная конфигурация создается по заказу клиента, то вопрос о принадлежности прав на нее должен быть урегулирован в договоре с заказчиком (по умолчанию права принадлежат заказчику, согласно ст. 1296 ГК РФ).

63. В каком случае использование полностью оригинальной конфигурации (не типовой конфигурации фирмы «1С») для автоматизации предприятия будет правомерным?

Чтобы не нарушать требования действующего законодательства, организация, использующая для автоматизации управления и учета полностью оригинальную конфигурацию, обязана приобрести любую основную поставку системы «1С:Предприятие 8» версии ПРОФ и выше, предназначенную для автоматизации организаций и учреждений и не являющуюся специализированным продуктом для обучения. В этом случае использование полностью оригинальной конфигурации будет правомерным.

64. Имеет ли право разработчик конфигурации исключать из платформы «1С:Предприятие 8» встроенные картинки, логотипы, надписи «1С:Предприятие» и заменять их собственными?

Вопрос Ответ

66. Организация имеет основную поставку «1С:Предприятия 8» и клиентские лицензии «1С:Предприятия 8» на 10 рабочих мест. Планируется приобрести продукт «1С:Предприятие 8». Расширение для карманных компьютеров» для работы мобильных пользователей на 20 рабочих местах (мобильных компьютерах). Какие лицензии нужно приобрести организации для работы этих пользователей? Требуется ли приобретение клиентских лицензий «1С:Предприятия»?

Продукт «1С:Предприятие 8. Расширение для карманных компьютеров» лицензируется отдельно. Основная поставка данного продукта включает лицензию на 5 рабочих мест. Для организации работы двадцати мобильных пользователей необходимо помимо основной поставки продукта приобрести пятнадцать дополнительных лицензий (продукт «1С:Предприятие 8. Расширение для карманных компьютеров. Дополнительная лицензия на 1 рабочее место»).

Мобильные пользователи соединяются с информационной базой «1С:Предприятия» посредством сервера мобильных приложений, который при работе на одном компьютере использует одну лицензию «1С:Предприятия» из имеющихся десяти, получая COM-соединение. Таким образом, приобретения дополнительных лицензий «1С:Предприятия» не требуется.

При этом следует учитывать, что при необходимости одновременной работы нескольких серверов мобильных приложений на разных компьютерах каждый из серверов использует одну лицензию «1С:Предприятия» (т.е., например, десять серверов используют десять лицензий 1С:Предприятия) и в этом случае может потребоваться приобретение дополнительных лицензий «1С:Предприятия».

67. Существует ли возможность повторной активации лицензий для продукта «1С:Предприятие 8». Расширение для карманных компьютеров» в случае утери или поломки КПК, для которого ранее была активирована лицензия?

Такая возможность существует.

Вопрос	Ответ
73. У клиента в одной программе «1С:Предприятия» созданы три информационные базы (ИБ). К одной из них подключается до 300 одновременных сеансов, ко второй — до 200, а к третьей — до 100 сеансов. Достаточно ли клиенту лицензии на сервер и клиентских лицензий уровня ПРОФ?	Лицензии уровня ПРОФ могут использоваться в ИБ, имеющей до 500 одновременных сеансов. В данном случае будет достаточно лицензий уровня ПРОФ, так как к каждой информационной базе подключается менее 500 одновременных сеансов.
74. На одном кластере имеются две ИБ по 300 пользователей в каждой. Требуются ли в данном случае лицензии уровня КОРП или будет достаточно лицензий уровня ПРОФ?	Достаточно лицензий уровня ПРОФ.
75. В нашей информационной базе (ИБ) используются только программные лицензии уровня ПРОФ общим числом на 700 рабочих мест, приобретенные до 11.02.2019. Количество одновременных сеансов с ИБ превышает 500, количество ядер процессора — 16. Функционал КОРП не используется. Что нам необходимо сделать, чтобы после установки последней официально выпущенной версии платформы «1С:Предприятие 8» наша система автоматизации продолжала работать в том же режиме?	Программные лицензии уровня ПРОФ, приобретенные до 11.02.2019, обновлять не нужно. Ваша система продолжит работать в прежнем режиме без обновления лицензий.
76. Мы приобрели лицензии уровня КОРП с программной защитой до 11.02.2019, но пока их не активировали. Что нам нужно сделать, чтобы у нас работала функциональность КОРП?	Вам достаточно активировать приобретенные лицензии в соответствии с инструкцией, входящей в поставку продукта. Никаких дополнительных действий не требуется.
77. Мы приобрели лицензии уровня КОРП с аппаратной защитой после 11.02.2019. После установки аппаратного ключа защиты получили от программы предупреждение, что после 10.09.2019 нам станет недоступна функциональность КОРП. Что нужно сделать, чтобы у нас работала функциональность КОРП после 10.09.2019?	Теперь для лицензий уровня КОРП одной аппаратной защиты недостаточно. Для каждой аппаратной лицензии нужно активировать функциональность КОРП, а именно получить дополнительную программную лицензию и установить ее на сервер. Предварительно нужно обратиться к обслуживающему вас партнеру-франчайзи, чтобы он внес приобретенные вами лицензии в ваш личный кабинет на портале 1С:ИТС. После этого на каждый регистрационный номер лицензии с аппаратной защитой вы в личном кабинете на портале 1С:ИТС получите пинкод, по которому через Центр лицензирования получите дополнительную программную лицензию.
78. Какие ядра процессора следует считать — реальные или виртуальные? Используется виртуализация: а) На основе потоков (hyper-threading)? б) Microsoft Hyper-V?	Способ подсчета ядер процессора зависит от применяемой виртуализации: а) При использовании в кластере серверов «1С:Предприятия 8» физического сервера с включенной технологией hyper-threading учитываться будут только физические ядра. б) При использовании в кластере виртуального сервера (Hyper-V, VirtualBox, VMware и другие) будут учитываться виртуальные ядра, состав которых определяется настройками виртуального сервера.
79. Как будет срабатывать ограничение лицензий ПРОФ: будут использоваться 12 ядер или вообще не будет работать?	Будут использоваться не более 12 ядер.
80. Как осуществляется подсчет ядер процессора в кластере серверов: подсчитываются ядра во всем кластере?	На каждом сервере, входящем в состав кластера серверов «1С:Предприятия 8», все процессы кластера будут использовать до 12 первых в порядке перечисления операционной системой ядер текущего сервера. Таким образом, кластер из 1 сервера будет использовать до 12 ядер. Кластер из двух серверов будет использовать до 24 ядер, и т. д.
81. Если сервер имеет более 12 ядер, но число пользователей менее 500, возможен ли вариант виртуализации в целях использования лицензий уровня ПРОФ?	Лицензию ПРОФ использовать можно. При этом кластер серверов 1С:Предприятия будет использовать до 12 ядер. Чтобы использовать лицензию ПРОФ, виртуализация не требуется. Использование виртуализации для других целей возможно.
82. Будет ли проверка количества сеансов и используемых ядер процессора тормозить работу программы? Кому и в какой момент будут приходить сообщения о необходимости выполнить обновления лицензий? Следовательно, датой начала списания лицензионных расходов будет являться последнее число того отчетного (налогового) периода, в котором произошла государственная регистрация лицензии. Система саморегулирования для компаний и предпринимателей, вовлеченных в строительный бизнес, была введена в 2010 году вместо государственного лицензирования в этой сфере. Такие фирмы могут учитывать взносы при налогообложении на прибыль; их можно списать единовременно. Налоговый кодекс гласит, что страховые платежи нужно списывать равными частями, пока продолжает действовать договор. Это особенно важно для вступительного и компенсационного взносов, которые по своей сути являются не периодическими, а единовременными и должны равномерно распределяться на несколько налоговых периодов. Еще один пример – это аудит, где вступление в саморегулируемую организацию обязательно как для компаний, так и для частных аудиторов (ст. 3 и 4 Федерального закона от 30.12.08 № 307-ФЗ). И потому расходы в виде таких взносов являются экономически обоснованными, что позволяет их учитывать при налогообложении прибыли в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ при условии документального подтверждения. Налоговый учет. В соответствии с пп. 29 п. 1 ст. В дальнейшем они должны быть отнесены на расходы по обычным видам деятельности в соответствии с выбранным организацией порядком списания расходов будущих периодов. Единовременные платежи — вступительный и компенсационный взносы уплачиваются один раз и при возможном выходе из СРО не компенсируются. В этом случае используется статья 97 «расходы будущих периодов». Порядок учета расходов, связанных с получением лицензий, всегда относился к числу вопросов, споры по которым никогда не затихали. В те времена, когда лицензии имели срок действия, налоговые инспектора и специалисты финансового министерства требовали распределять такие расходы равномерно в течение срока действия лицензии (см., например, письма Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481 и от 16.08.2007 N 03-03-06/1/569). Правда, в ряде случаев они делали исключение для порядка списания уплачиваемых при этом госпошлин, порядок списания которых был прямо предписан Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ). Арбитражная практика была противоречива. В одних случаях судьи вставали на сторону проверяющих и соглашались, что затраты на приобретение лицензии должны списываться как косвенные расходы на производство и реализацию пропорционально сроку действия лицензии (постановление ФАС Поволжского округа от 14.02.2008 N А65-9200/2007), а в других налогоплательщикам удавалось отстоять свое право учитывать все такие расходы единовременно (постановления ФАС Московского округа от 12.08.2009 N КА-А40/7313-09, ФАС Северо-Западного округа от 27.10.2008г. № А05-1451/2008). Комментируемое письмо налогового ведомства вновь возвращает нас к рассмотрению данного вопроса, однако уже в новых исходных условиях. Напомним, что 3 ноября 2011 года вступил в силу Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Данным законом предусмотрено, что лицензии действуют бессрочно, а также установлен закрытый перечень из 49 видов деятельности, которые подлежат лицензированию. Если у предпринимателя уже есть лицензия, приобретенная до 3 ноября, и на эту дату она являлась действующей, и в ней записан один из указанных 49 видов деятельности, то такая лицензия считается бессрочной. Действующие лицензии на виды деятельности, наименования которых изменены, по истечении срока действия необходимо переоформить. При этом переоформленные лицензии также будут действовать бессрочно. Именно фактор бессрочности новых лицензий и послужил главным поводом для издания данного письма. Какова же теперь их позиция и сильно ли она отличается от прежней? Рассмотрим ход рассуждений специалистов налогового ведомства. Начинают они с констатации хорошо известного всем факта, который, по сути, является причиной возникновения и длительного существования вышеописанных противоречивых подходов к учету расходов на получение лицензий. Он заключается в том, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не регламенти­рует порядок учета в целях налогообложения прибыли затрат, связанных с приобретением лицензий на отдельные виды деятельности, в том числе бессрочных (далее — бессрочная лицензия). При этом как ранее срочные, так и теперь существующие бессрочные лицензии в целях главы 25 НК РФ не относятся к нематери­альным активам исходя из норм подпункта 3 статьи 257 и пункта 1 статьи 325 НК РФ. Поскольку они не являются результатом интеллектуальной деятельности и иным объектом интеллектуальной собственности, и не рассматриваются как приобретение права пользования недрами. На основании вышеизложенного, в письме сделан вывод, что в таком случае расходы, связанные с приобретением бессрочной лицензии, учитываются в общеустановленном порядке. Но какой смысл они вкладывают в этот термин — «общеустановленный порядок»? Оказалось, что весьма выгодный для налогоплательщиков! Налоговые инспектора последовательно рассмотрели все возможные виды расходов, которые могут возникнуть у предпринимателей в связи с получением лицензии и заключили, что все они могут быть учтены в расходах единовременно. Что же конкретно говорится в письме по данному вопросу? Согласно статье 10 Закона № 99−ФЗ взимание платы за осуществление лицензирования не допускается, поэтому помимо государственной пошлины за выдачу лицензии, взимаемой в размере и порядке, который установлен законодательством Российской Федерации (ст. 10 Закона № 99-ФЗ), к расходам по приобретению лицензии могут относиться еще и затраты на консультационные, юридические и иные услуги. Кроме того, компании для получения лицензии за вознаграждение могут привлечь сторонние организации, которые оказывают услуги, начиная от сбора информации и документов до получения лицензии в уполномоченном органе. Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 НК РФ, согласно пункту 1 которой расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318−320 НК РФ. Исходя из вышеизложенного, специалисты налогового ведомства последовательно обосновывают возможность единовременного списания каждого из вышеперечисленных ими видов расходов. Так, они указывают, что государственная пошлина, уплачиваемая за выдачу лицензии, является федеральным сбором (п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13 НК РФ), поэтому на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264, подпункта 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ ее сумма учитывается в расходах единовременно в момент начисления. Консультационные, юридические и иные расходы, связанные с получением лицензии, в целях налогообложения прибыли на основании подпунктов 14,1 5 пункта 1 статьи 264 НК РФ являются прочими расходами. Датой их признания является одна из следующих дат: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов или последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Понятно, что при таких условиях они также списываются единовременно, но ��алогоплательщик может выбрать конкретный момент их списания из трех дат, предлагаемых ему НК РФ. Допустим, ООО «Снеговик» были приобретены: компьютер по стоимости 56 000 руб., НДС 8 542 руб., лицензия на право использования операционной системой Windows (4 300 руб., НДС 656 руб.); ПО «1С: Бухгалтерия» (4 850 руб., НДС 740 руб.) со сроком использования 2 года. Бухгалтером ООО «Снеговик» были сделаны такие проводки: Дт Кт Описание Сумма Документ 08/4 60 Поступление компьютера (56 000 руб. — 8 542 руб.) 47 458 руб. Товарно-транспортная накладная 19 60 Отражения входящего НДС от стоимости компьютера 8 542 руб. Счет-фактура 08/4 60 Поступление ОС Windows (4 300 руб. — 656 руб.) 3 644 руб. Акт приема-передачи неисключительных прав 19 60 Отражения входящего НДС от стоимости лицензии на право пользования ОС Windows 656 руб. Счет-фактура 01 08/4 Ввод компьютера в эксплуатацию (47 458 руб. + 3 644 руб.) 51 102 руб. Акт ввода в эксплуатацию ОС 68 НДС 19 Принятие к вычету НДС по покупке компьютера и ОС Windows (8 542 руб. + 656 руб.) 9 198 руб. Счет-фактура 97 60 Приобретение ПО «1С: Бухгалтерия» (4 850 руб. — 740 руб.) 4 110 руб. Акт приема-передачи неисключительных прав 19 60 Отражение входящего НДС от стоимости лицензии на право пользования ПО «1С: Бухгалтерия» 740 руб. Счет-фактура 68 НДС 19 Принятие к вычету НДС от стоимости лицензии на ПО «1С: Бухгалтерия» 740 руб. Счет-фактура 20 97 Начисление ежемесячной амортизации по лицензионному договору на ПО «1С: Бухгалтерия» (4 110 руб. / 12 мес.) 343 руб. Ведомость начисления амортизации Предоставление недр в пользование оформляется лицензией (п. 4 ст. 10.1, ч. 1 ст. 11 Закона от 21 февраля1992 г. № 2395-1, п. 2.1 положения, утвержденного постановлением Верховного Совета РФ от 15 июля 1992 г. № 3314-1). Права и обязанности пользователя недр возникают с даты госрегистрации этого разрешительного документа (ч. 7 ст. 9 Закона от 21 февраля1992 г. № 2395-1). Порядок отражения затрат на лицензирование в бухгалтерском и налоговом учете Исключительное право на программу есть у правообладателя. Упрощенно говоря, правообладатель — это тот, кто создал программу сам, или заказал ее по договору разработки (в котором предусмотрено, что исключительное право передается заказчику), или купил ее по договору об отчуждении исключительного права. В этой статье мы не будем рассказывать об учете исключительных прав. Правообладатель может разрешить другим лицам пользоваться своей программой. Такое разрешение оформляется лицензионным договором (от лат. li­cen­tia — право, разрешение). В нем должно быть написано, каким образом и сколько времени можно пользоваться программой (если срок не указан, то он признается равным 5 годам)п. 4 ст. 1235 ГК РФ. Если правообладатель разрешает пользоваться программой кому-то одному — это исключительная лицензия. Но так бывает редко. Принято считать, что только затраты на программы, на которые есть исключительные права, можно признать НМА, а затраты на программы, которыми пользуются по лицензии (далее будем называть их лицензионными программами), нужно признавать в учете и отчетности расходами будущих периодов (РБП) и списывать на расходы в течение срока действия договорап. 39 ПБУ 14/2007. Эти затраты (если вы планируете использовать программу более года) нужно отразить в разделе баланса «Внеоборотные активы». Для этого можно самостоятельно завести в разделе 1 баланса строку «Лицензионные программы» или «Расходы будущих периодов»Письмо Минфина от 12.01.2012 № 07-02-06/5. Порядок учета затрат, понесенных после признания ПО, российскими нормативными актами по бухучету не урегулирован. Как правило, если программа принята к учету, используется и одновременно подвергается адаптации своими программистами или с помощью привлеченной сторонней организации, то затраты на адаптацию списываются в расходы. В то же время если затраты для вашей организации очень существенны, то их можно признать расходами будущих периодов и отражать на счете 97. Ведь они обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодовп. 19 ПБУ 10/99. Такой подход вытекает из общего порядка отражения существенных затрат, связанных с внеоборотными активами. Так, согласно МСФО (IAS) 38 затраты, понесенные после признания НМА, могут быть капитализированы, если они непосредственно связаны с конкретным НМАпп. 18, 20 IAS 38. Рекомендуем предусмотреть порядок признания существенных затрат на адаптацию ПО, понесенных после начала его эксплуатации, в учетной политике. Форма, в которой составлен лицензионный договор, а также подтверждающие документы могут быть разными в зависимости от способа приобретения программного обеспечения: Способ приобретения программного обеспечения Документы, подтверждающие расходы на приобретение программного обеспечения Экземпляр программного обеспечения приобретен у оптового продавца Лицензионный договор, подписанный продавцом (лицензиаром) и покупателем (лицензиатом);Акт приема-передачи неисключительных прав на программное обеспечение. Инфо В этом случае произведенные расходы также учитывайте в составе прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было принято такое решение. Затраты списывайте равномерно в течение двух лет. Указанное решение оформляется соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Расходы можно учесть при наличии экономического обоснования отказа от получения лицензии (п. 1 ст. 252 НК РФ). Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 1 статьи 325 Налогового кодекса РФ. Важно Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на получение лицензии. Организация не выиграла конкурс В апреле ЗАО «Альфа» принимало участие в конкурсе на получение лицензии на пользование недрами. Затраты, связанные с получением лицензии, составили 1 000 000 руб. (сбор за участие в конкурсе, затраты на аудит запасов). В мае стало известно, что «Альфа» не выиграла конкурс. Некоторые виды деятельности можно вести, только если у компании есть лицензия. Причем чаще всего лицензия бывает бессрочной. Об этом сказано в пункте 4 статьи 9 Федерального закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ. Но все-таки есть такие направления бизнеса, по которым лицензии выдают на несколько лет. Например, чтобы заниматься производством и оборотом этилового спирта алкоголя и спиртосодержащей продукции надо получить срочную лицензию. Максимум на пять лет (п. 17 ст. 19 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ). Начнем с главного. Любые расходы, связанные с получением лицензии или разрешения на ведение какого-либо вида деятельности, можно признать при расчете налога на прибыль целиком и сразу. Такой подход одобрили чиновники из Минфина России в письме от 12 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/12248. И хотя это разъяснение касается только бессрочных лицензий, его можно распространить и на те, у которых есть срок. Это нам подтвердили в Минфине России. Свою точку зрения минфиновцы обосновывают так. Госпошлина за лицензию или разрешение — это не что иное, как федеральный сбор. А значит, такой платеж относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Причем налоги и сборы признают при расчете прибыли единовременно, то есть в тот момент, когда компания подает заявление на получение лицензии или разрешения. Иногда, чтобы оформить лицензию или разрешение, приходится обращаться к услугам сторонних специализированных организаций. Так вот, стоимость таких услуг распределять между периодами тоже не придется (подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Вы учтете такие расходы на дату, когда подпишете с контрагентом акт об оказании услуг по оформлению лицензии или разрешения. Госпошлину вы будете вынуждены заплатить и в том случае, когда потеряете лицензию и вам понадобится ее дубликат. Сумму такого платежа можно смело учитывать при расчете налога на прибыль сразу же. Уплаченная за лицензию госпошлина и стоимость услуг сторонней организации — это расходы по обычным видам деятельности. Списать такие затраты в бухучете можно, как и в налоговом учете, единовременно. Заметьте: относить стоимость лицензии или услуг сторонних компаний на расходы будущих периодов не надо. Такой вывод следует из пункта 65 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Здесь сказано, что расходы учитывают в соответствии с правилами ПБУ. Вот, в частности, к расходам на лицензии и разрешения применимо ПБУ 10/99. Но в этом Положении нет требования признавать стоимость лицензий, разрешений в расходах будущих периодов. Компании обязаны подтверждать качество некоторых видов товаров, то есть проходить сертификацию. Кроме того, есть продукция, по которой необходимо получать декларацию о соответствии. Перечень товаров, которые необходимо сертифицировать или декларировать, есть в постановлении Правительства РФ от 1 декабря 2009 г. № 982. Если же товары не подпадают под обязательную сертификацию или декларирование, то компания может пройти добровольную оценку качества. В этом случае предприятие получит соответствующий сертификат. Так вот, документы, подтверждающие качество товаров, обычно выдают на несколько лет. Надо ли распределять такие расходы между периодами в бухгалтерском и налоговом учете? Подскажем. Получить лицензию можно только после государственной регистрации бизнеса. Но проверить, относиться ли планируемая деятельность к лицензируемой, рекомендуется еще на этапе подготовки документов для открытия. Ведь чем раньше вы выясните данный вопрос, тем скорее после получения Листа записи о регистрации займетесь оформлением лицензии. Необходимость в лицензии может возникнуть и спустя некоторое время после начала деятельности. Учет программного обеспечения, ключей защиты и расходов на их приобретение ООО или ИП, получившие лицензию, вправе осуществлять лицензируемую деятельность на всей территории субъектов РФ, а также иных территориях, с соблюдением требований закона и норм международного права. Для ведения бизнеса по лицензии на территории других субъектов РФ, нужно уведомить об этом лицензирующие органы соответствующих субъектов. Порядок уведомления установлен Постановлением Правительства РФ от 21.11.2011 №95. Форма заявления устанавливается положением о лицензировании по каждому конкретному виду деятельности. лицензируемый вид деятельности; организационно-правовая форма,наименование компании (полное, сокращенное); адрес местонахождения и адрес, по которому будет осуществляться лицензируемая деятельность; ОГРН компании, с указанием адреса ИФНС, проводившей регистрацию; номер телефона и адрес электронной почты компании; ИНН и данные свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; реквизиты документов – об оплате госпошлины и прилагаемых к заявлению (приложения); подпись руководителя либо лица, наделенного правом действовать от имени компании, печать (при наличии). лицензируемый вид деятельности; ФИО предпринимателя, данные документа, удостоверяющего личность; адрес места жительства и адрес, по которому будет осуществляться лицензируемая деятельность; ОГРН, с указанием адреса ИФНС, проводившей регистрацию; номер телефона и адрес электронной почты; ИНН и данные свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; реквизиты документов – об оплате госпошлины и прилагаемых к заявлению (приложения); подпись ИП и печать (при наличии). К заявлению прилагаются копии документов, перечень которых определяется отдельным положением о лицензировании по каждому конкретному виду деятельности. Такие документы подтверждают соответствие компании или ИП лицензионным требованиям. После подготовки пакета документов составляется опись. После ввода компьютерной программы в эксплуатацию расходы на ее приобретение, учтенные как расходы будущих периодов, подлежат списанию на финансовый результат текущего финансового года. Порядок списания расходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, учреждение устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж за использование компьютерной программы учреждение может списывать равномерно в течение периода, установленного приказом руководителя учреждения. Примерная форма приказа приведена ниже. Организация приобрела бессрочную лицензию КриптоПро для сдачи отчетности по эл.каналам связи. Как учесть данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете? Но существует и другая позиция: актив не обязательно должен быть классифицирован в качестве одной из указанных выше ипостасей. Для признания его таковым достаточно общих оснований (критериев признания актива). При покупке компьютерной программы организация может приобрести исключительные или неисключительные права на ее использование. После внесения изменений в ПВБУ мнения экспертов по бухгалтерскому учету разделились. Одни полагают, что затраты на уплату госпошлины за выдачу лицензии (а также иные затраты, если они имели место) должны быть учтены единовременно в составе расходов. Другие эксперты продолжают настаивать на применении прежнего порядка (учета указанных расходов на счете 97 с поэтапным списанием в расходы). Существует и совсем новый подход: расходы, понесенные организацией на приобретение лицензии, образуют нематериальный актив (НМА), соответственно, его стоимость (если срок действия лицензии ограничен) погашается путем начисления амортизации. Ответы на типовые вопросы по лицензированию «1С:Предприятия 8» Основным законом, регулирующим отношения в сфере лицензирования видов хозяйственной деятельности, является Закон № 222, в соответствии с которым лицензия – это запись в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований о решении органа лицензирования о наличии у субъекта хозяйствования права на осуществление определенного им вида хозяйственной деятельности, подлежащего лицензированию. Согласно п. 1.5 Методрекомендаций № 1327 на каждый из объектов НМА составляется акт, в котором указываются, в частности, правовые условия введения этого объекта в хозяйственный оборот, то есть приводится название документов, согласно которым объект вводится в оборот. В частности, в акте необходимо указать все реквизиты и данные относительно лицензии – когда и кем выдана, срок действия (или – бессрочная), стоимость, место осуществления деятельности. В соответствии с Инструкцией № 291 на субсчете 127 «Прочие нематериальные активы» ведется учет других нематериальных активов, которыми владеет предприятие (права на осуществление деятельности (лицензия), использование экономических и других привилегий и т.п.). Учет лицензий ведется по каждой лицензии отдельно. Расходы, связанные с их приобретением, аккумулируются на счете 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов». Расходы предприятия, связанные с получением права на осуществление деятельности, которое удостоверяется лицензией, учитываются при формировании первоначальной стоимости соответствующего НМА. До введения в хозяйственный оборот права на осуществление деятельности такие расходы отражаются по Дт субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» к счету 15 «Капитальные инвестиции». Введение в хозяйственный оборот права на осуществление деятельности отражается бухгалтерской записью по Дт субсчета 127 в корреспонденции с Кт субсчета 154. В случае если предприятие в дальнейшем не может получать экономические выгоды от использования НМА, то такой актив списывается с баланса (п. 34 ПБУ 8). Кроме того, с баланса списывается такой НМА, как право на осуществление деятельности, если срок действия соответствующей лицензии истек. В случае изменения местонахождения лицензиата возникает вопрос, нужно ли переоформлять лицензию. ИСЧЕРПЫВАЮЩИЙ ПЕРЕЧЕНЬ ОСНОВАНИЙ ПЕРЕОФОРМЛЕНИЯ ЛИЦЕНЗИИ СОГЛАСНО ЗАКОНУ № 222: изменение наименования юридического лица (если изменение наименования не связано с реорганизацией юридического лица) или фамилии, имени, отчества физического лица – предпринимателя (часть 15 ст. 13); переход права на осуществление вида хозяйственной деятельности, на который получена лицензия, от лицензиата, бывшего физическим лицом – предпринимателем, к другому физическому лицу, являющемуся его наследником (часть седьмая ст. 15). Следовательно, в случае изменения местонахождения лицензиата лицензия не подлежит переоформлению. Вместе с тем лицензиат обязан уведомить орган лицензирования обо всех изменениях данных, указанных в его документах, прилагаемых к заявлению о получении лицензии, в срок, установленный лицензионными условиями, но не позднее одного месяца со дня наступления таких изменений. Появившиеся у организации исключительные права должны быть отнесены к нематериальным активам. ПБУ 14/2007 к таким объектам предъявляет ряд требований: должна иметься документация, свидетельствующая о наличии прав пользоваться программным продуктом; актив отделим от других ценностей предприятия; невозможно идентифицировать вещественную форму; на ближайший год в планах учреждения нет намерения продать ПО; от процесса использования программы может быть получена экономическая выгода; срок, в течение которого можно эксплуатировать актив, превышает показатель 1 года; имеется возможность объективно и без существенных погрешностей определить значение первоначальной стоимости. Налоговый учет предъявляет меньше требований к приходуемым объектам НМА (п. 3 ст. 257 НК РФ): наличие подтверждающей права на владение и пользование объектом документации; созданы предпосылки для получения финансовых выгод от эксплуатации актива; продолжительность использования превышает порог в 12 месяцев. На баланс ПО ставится по первоначальной стоимости, в которую включаются понесенные расходы по приобретению лицензионного продукта. Если стоимость программы не превышает 100 тысяч рублей, то по правилам налогового учета актив может быть признан неамортизируемым. В бухгалтерском учете порог отнесения объектов к амортизируемым находится на отметке 40 тысяч рублей. При принятом решении начислять амортизацию на приобретенное программное обеспечение срок эксплуатации определяется по технической документации и соотносится со стандартами ст. 258 НК РФ. Это правило закреплено для налогового учета, в бухгалтерском учете амортизацию можно не начислять, если неизвестен срок эксплуатации объекта НМА. Вконтакте Facebook Twitter Google+ Одноклассники Похожие записи: Перевод алиментов к расходам усн относятся Дарственная на дом и земельный участок: составляем правильно Увольнение директора чупа собственника имущества запись в трудовой книжке рб Добавить комментарий Отменить ответ Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены * Комментарий Имя * Email * Сайт