Идеальный баланс и Типовой План счетов МСФО на его базе

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Идеальный баланс и Типовой План счетов МСФО на его базе». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

14 сентября

Онлайн «1С:Комплексная автоматизация 2. Бюджетирование. Производство. Расчет себестоимости»

14 сентября

Учет НДС (налог на добавленную стоимость)

15 сентября

Экзамены Аттестация «1С:Специалист-консультант» по внедрению подсистемы МСФО в «1С:Управление холдингом 8»

16 сентября

Онлайн-курс «Автоматизация подготовки консолидированной МСФО отчетности на базе «1С:Управление холдингом 8»

16 сентября

Онлайн-курс «Внедрение прикладного решения»1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8″ . Редакция 2.0»

Идеальный баланс МСФО и Типовой План счетов на его базе

26 сентября 2020 X Национальная практическая конференция НЕДЕЛЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И АУДИТА В РОССИИ. ОБЕСПЕЧЕНИЕ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В НОВЫХ РЕАЛИЯХ

15 октября 2020 «МИНИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ: СТАТУС 2020

1С Средний 2 ответа

• Сейчас
• Вчера
• Неделя

• Сутки
• Неделя
• Месяц

Итак, формы отчетности у нас есть. С какой стороны подойти к процессу их заполнения? Если вы ведете учет по МСФО параллельно с российским, то вопрос снимается – отчетность делают по данным бухгалтерского учета. Но полноценный учет по МСФО ведут единицы, слишком трудоемкое это дело. Большинство компаний трансформируют российскую отчетность в международную по итогам года (реже – поквартально). И здесь можно выделить два подхода: от «оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ)» и «от Баланса».

Трансформация от ОСВ – традиционный способ, который получил широкое распространение еще в пору прихода МСФО в Россию. Смысл его в том, что берется оборотка из РСБУ, «стыкуется» с планом счетов по МСФО и корректировочные проводки вносятся в ОСВ по МСФО. Далее, как в случае с любой отчетностью, на основе данных по счетам учета, собранным в ОСВ, формируется Баланс, ОПУ (на самом деле, сейчас это «Отчет о финансовом положении», «Отчет о совокупном доходе», но для краткости буду называть по старинке) и другие формы отчетности, примечания. Схема процесса такая:

по дебету

по кредиту

50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 70 Расчеты с персоналом по оплате труда

08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 91 Прочие доходы и расходы 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

проект

Общее время проекта

• Экспресс-обследование и выбор программного продукта

• Разработка методологии учета (при необходимости)

• Создание сквозного примера в типовой программе

• Программирование и настройка системы

• Развёртывание системы

• Загрузка начальных данных в систему

• Обучение пользователей

• Ввод системы и промышленная эксплуатация

• Сопровождение (при необходимости)

На этом этапе происходит суммирование ОСВ по МСФО тех компаний, отчетность которых подлежит консолидации (совокупность этих организаций называется периметром консолидации), при этом выполняются следующие действия:

• сверка внутригрупповых операций (ВГО) между организационными единицами холдинга;
• элиминация (исключение) ВГО;
• проведение консолидационных процедур.

Согласно процедурам консолидации по МСФО при подготовке отчетности должны полностью исключаться внутригрупповые активы и обязательства, капитал дочерних компаний, доходы, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между предприятиями группы. Именно для этого сначала необходимо выполнить сверку ВГО — сопоставить данные, предоставленные различными организационными единицами, по одним и тем же операциям внутри группы. Результатом сверки ВГО является выявление расхождений и их урегулирование, при этом несущественные расхождения могут быть урегулированы автоматически.

После проведения сверки и урегулирования расхождений выполняется элиминация ВГО — исключение результатов ВГО, которые не должны отражаться в отчетности группы, рассматриваемой как единое предприятие (например, взаимные задолженности, прибыль, возникшая в результате внутригрупповой реализации, взаимные платежи и т. п.). Данная процедура осуществляется автоматически при заполнении специального документа по элиминации на специально созданной для этой цели элиминирующей компании, входящей в периметр консолидации.

Консолидация данных в «1С:Управлении холдингом 8» может осуществляться следующими методами:

• метод приобретения — данные дочерних компаний включаются в консолидированную отчетность группы с даты их приобретения. При этом каждая статья отчетности дочерней компании складывается с отчетностью других компаний группы. В случае с отчетами, которые формируются за определенный период (отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, отчет о движении денежных средств) сложение показателей происходит начиная с даты приобретения контроля над дочерней компанией;
• метод долевого участия (МДУ) – используется для зависимых (ассоциированных) компаний и совместных предприятий. Инвестиции первоначально учитываются по фактическим затратам, а затем изменяются (увеличиваются или уменьшаются) на величину доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций.

Подсистема МСФО позволяет рассчитывать гудвилл и неконтролируемую долю участия, проводить элиминацию инвестиций в дочерние предприятия и их чистых активов (на дату приобретения), а также определять эффект от частичных выбытий (приобретений) долей. Рассчитанные консолидационные поправки вносятся в данные элиминирующей организации.

Результатом элиминационных и консолидационных корректировок является консолидированная аналитическая ОСВ по МСФО, на основании которой формируется пакет отчетности по МСФО. Для этого в программе предварительно необходимо подготовить виды отчетов, где прописать формулы и ссылки на консолидированную аналитическую ОСВ по МСФО.

Сформированный пакет отчетности хранится в учетной системе в виде экземпляров отчетов, куда входят как сами формы отчетности (отчет о финансовом положении, отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, отчет об изменениях в собственном капитале, отчет о движении денежных средств) так и все необходимые примечания к ним.

Типовой план счетов учета по МСФО с двузначными номерами счетов Черкая А.Д.

Тип НФО	Рекомендованный программный продукт 1С
компании, осуществляющие деятельность субъектов страхового дела, страховые брокеры	1С:БСК и 1С:СКК
дилеры и брокеры компании, осуществляющие функции центрального контрагента акционерные инвестиционные фонды компании, осуществляющие клиринговую деятельность компании, осуществляющие деятельность организатора торговли бюро кредитных историй	1С:БНФО с последующим апгрейдом на 1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг ПРОФ
управляющие компании инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда специализированные депозитарии инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда негосударственные пенсионные фонды	1С:Учет и управление для профессиональных участников рынка ценных бумаг КОРП
микрофинансовые организации	1С:Управление микрофинансовой организацией и кредитным потребительским кооперативом
кредитные потребительские кооперативы жилищные накопительные кооперативы сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы	1С:Управление микрофинансовой организацией и кредитным потребительским кооперативом
ломбарды рейтинговые агентства	1C:Ломбард КОРП (планируемая дата выхода III-квартал 2018) 1С:БНФО

В структуре ГК «Пионер» 50 дочерних компаний, которые работают на территории Москвы и Санкт-Петербурга. Бухгалтерский и налоговый учет мы ведем в «1С».

Раньше подготовка отчетности по МСФО происходила путем трансляции данных в промежуточные таблицы Excel, конечный результат переносился в специализированную программу на базе Access.

Было автоматизировано несколько участков, однако такой масштабный блок, как внутригрупповые операции (ВГО), осуществлялся вручную. Трансформация данных отнимала массу времени.

Мы используем решения «1С» («1С: Управление производственным предприятием 8» и «1С: Бухгалтерия 8»).

Поэтому экспериментировать не стали, выбрали для автоматизации учета по МСФО «1С: Управление холдингом 8» – новое комплексное решение класса CPM (Corporate Performance Management), разработанное на инновационной платформе «1С: Предприятие 8.3».

Партнером по внедрению стала компания ООО «МКСКОМ», которая является партнером «1С», имеет опыт автоматизации задач управления финансами в холдингах и успешно реализовала более ста проектов в области автоматизации управления, интеграции и учета.

После внедрения новой программы в московском регионе и формирования полугодовой отчетности мы заметили огромную разницу с питерским направлением, ведь оно еще было не автоматизировано.

Руководство изначально сомневалось, нужно ли его переводить на новую систему, но когда увидело отличия, то все вопросы отпали. Проект автоматизации там длился месяц. Теперь отчетность всей нашей компании за 2014 год будет уже в новой программе.

Планируем подписывать ее уже как публичная компания, делать упор на анализ и прогнозирование международной отчетности.

И в заключение хочу еще раз отметить, что процесс перехода на новую систему достаточно сложный, особенно психологически. Нужно помнить, что из-за различий в учетной политике МСФО и РСБУ невозможно учесть все нюансы в типовой конфигурации системы.

Требуется серьезная методическая работа перед запуском проекта, дополнительные настройки системы. Следует грамотно составить техзадание на доработку функционала типового модуля так, чтобы он максимально удовлетворял требованиям компании.

Важно аккуратно вносить все изменения в программу и отражать их в техзадании, чтобы можно было найти корректировки в системе.

Личное мнение

Маргарита Барыкина, методолог по МСФО группы автоматизации управленческого учета и корпоративной отчетности фирмы «1С»

Новое прикладное решение «1С: Управление холдингом 8» поддерживает учет по МСФО в двух моделях — транзакционной и трансформационной. Транзакционная модель учета наиболее эффективна, когда учет по МСФО ведется в той же информационной системе, что и учет по РСБУ.

Конфигурация «1С:Бухгалтерия КОРП МСФО» функционирует в рамках более ранней программы – «1С:Бухгалтерия КОРП» и имеет ряд функциональных преимуществ перед другими программными продуктами:

• сниженная трудоемкость подготовки отчетности МСФО и форм сбора данных для передачи в головную или управляющую компанию (поскольку все необходимые данные находятся в одной программе);
• «легкое» учетное решение, не требующее интеграции и консолидации;
• наиболее функциональный на российском рынке учет по МСФО для отдельных компаний от «1С:Управление холдингом».

Помимо стандартного набора функций «1С:Бухгалтерия КОРП МСФО» также обеспечивает:

• параллельный учет основных средств, нематериальных активов, незавершенного капитального строительства, расходов будущих периодов, запасов;
• параллельный учет финансовых инструментов и лизинга;
• портал начислений (accruals);
• пересчет отложенных налогов;
• независимый от РСБУ механизм переоценки валют;
• независимый от РСБУ механизм закрытия счетов;
• конструктор отчетных форм.

Также в данной конфигурации реализованы многие непривычные для отечественного бухгалтерского учета процедуры.

К примеру, в программе поддерживается дисконтирование финансовых инструментов, которое трудно реализовать в условиях применения РСБУ из-за отсутствия практики формирования бизнес-планов и оценки инвестиционных проектов.

Как правило, мы не задумаемся об этих составляющих, составляя отчетность по РСБУ, но «1С:Бухгалтерия КОРП МСФО» позволяет нам применять IFRS 9, который с этого года обязателен к исполнению.

Отчетность по МСФО на индивидуальном уровне подготавливается одним из двух способов: методом трансформации или с помощью транзакционной модели.

Первый вариант подразумевает формирование МСФО отчетности на основании данных отчетности РСБУ, путем применения корректировок. Это довольно сложный процесс для ведения учета объектов ОС, которые подлежат переоценке.

Здесь необходимо вести дополнительный контроль последствий корректировок в части проверки ее сопоставимости с исходными данными.

Транзакционная модель представляет собой формирование МСФО отчетности на основании проводок РСБУ и внесения обособленных проводок по МСФО. Таким образом проводки РСБУ «копируются» в регистры для целей МСФО. При этом мы можем отменить трансляцию первоначальных проводок не применимых для целей МСФО.

Также автоматически производится пересчет начальных остатков отчетного периода с учетом корректировок прошлых отчетных периодов. Ведение учета для целей объектов параллельного учета построено на событиях российского бухгалтерского учета с оценкой по МСФО.

То есть программа позволяет подгружать объекты из блока РСБУ и корректировать их для правильного отражения в блоке МСФО.

Для настройки правил трансляции данных используется инструмент сопоставления счетов РСБУ и счетов МСФО – справочник «Шаблон трансляций».

Автоматизация в МСФО 1С позволяет решать следующие задачи:

• программа дает важные рекомендации относительно того, какую специфику имеет учет по международным стандартам, в том числе речь идет о проведении операций согласно регламенту и методов, используемых для трансформации полученных данных;
• внедрение программы 1С МСФО позволяет полностью автоматизировать управленческий учет, а также формировать все консолидированные отчеты согласно требованиям международных стандартов;
• при установке программы появляется возможность трансформировать данные из системы РСБУ в стандарты, предъявляемые мировым предпринимательством;
• программа также дает возможность одновременно вести отчетность и по отечественным, и по международным стандартам. Это необходимо в тех сферах, где различия между этими нормативами весьма существенны;
• программа обеспечивает учет, основываясь на внутренней документации предприятия. Речь в данном случае идет о таких статьях, как расходы, учет резервов, обесценивание активов и т.д.

В форму бухгалтерского баланса добавлены новые строки для классификации финансовых активов и обязательств в соответствии с положениями МСФО 9 «Финансовые инструменты».

Также добавлены строки для отражения таких данных, как краткосрочные и долгосрочные активы по договорам с покупателями, краткосрочные и долгосрочные обязательства по договорам с покупателями (в соответствии с МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями»).

Для учета требований МСФО 16 «Аренда» добавлены строки для отражения данных по активу в форме права пользования.

Добавлены новые строки для учета вознаграждений работникам, государственных субсидий, дивидендов к оплате, прочего капитала и другие.

Внесены изменения в название некоторых строк, расчет итоговых строк, изменена нумерация.
В соответствии с изменениями, внесенными в форму, скорректированы также и правила по ее заполнению.

Полезно!

Ознакомиться с проектом новой формы Бухгалтерского баланса на 2019 год, а также правилами по ее заполнению.

В форму «Отчет о прибылях и убытках» также внесены изменения, вступающие в силу с 2019 года.

В некоторых строках скорректировано их наименование. Например, строка 024 «Прочие неоперационные доходы» переименована в «Прочие доходы». При этом такое изменение не влияет на правила и порядок ее заполнения.

В отчет добавлены новые строки для отражения переоценки долговых финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с МСФО 9.

В соответствии с изменениями, внесенными в форму, скорректированы также и правила по ее заполнению.

Полезно!

Ознакомиться с проектом новой формы Отчета о прибылях и убытках на 2019 год, а также правилами по ее заполнению.

В отчет добавлены новые строки для отражения данных по размещению, изъятию денежных вкладов, выплате вознаграждений и т.д.

В соответствии с изменениями, внесенными в форму, скорректированы также и правила по ее заполнению.

Полезно!

Ознакомиться с проектом новой формы Отчета о движении денежных средств (прямой метод) на 2019 год, а также правилами по ее заполнению.

В форму Отчета об изменениях в капитале также внесены изменения, связанные с добавлением новых строк в соответствии с МСФО 9:

• Переоценка долговых финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (за минусом налогового эффекта);
• Переоценка долевых финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (за минусом налогового эффекта).

Из отчета исключены следующие строки (в соответствии с началом применения МСФО 9):

• Перевод амортизации от переоценки основных средств (за минусом налогового эффекта);
• Переоценка финансовых активов, имеющиеся в наличии для продажи (за минусом налогового эффекта).

В некоторых строках изменилось наименование и порядок определения данных по строке.

В соответствии с изменениями, внесенными в форму, скорректированы также и правила по ее заполнению.

Полезно!

Ознакомиться с проектом новой формы Отчета об изменениях в капитале на 2019 год, а также правилами по ее заполнению.

Статья 1. Основные понятия, используемые в настоящем Законе

Для целей настоящего Закона используются следующие основные понятия:

1) аккредитация – признание уполномоченным органом правомочий профессиональных организаций бухгалтеров и организаций по профессиональной сертификации бухгалтеров, предусмотренных настоящим Законом, подтвержденных свидетельством по форме, утвержденной Правительством Республики Казахстан;

2) первичные учетные документы (далее — первичные документы) — документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет;

3) аккредитованная организация по профессиональной сертификации бухгалтеров (далее – организация по сертификации) – юридическое лицо, осуществляющее сертификацию кандидатов в профессиональные бухгалтеры, аккредитованное в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан;

4) аккредитованная профессиональная организация бухгалтеров (далее – профессиональная организация) – некоммерческая организация, являющаяся объединением бухгалтеров и (или) бухгалтерских организаций, аккредитованная в порядке, установленном Правительством Республики Казахстан;

5) регистры бухгалтерского учета — формы для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для ее отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

6) бухгалтерская организация — организация, предоставляющая услуги в сфере бухгалтерского учета, являющаяся членом профессиональной организации;

6-1) дочерняя организация – организация, которая в соответствии с международными стандартами признается как подконтрольная основной организации и представляет финансовую отчетность основной организации для составления консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам;

7) организации публичного интереса – финансовые организации (за исключением юридических лиц, осуществляющих деятельность исключительно через обменные пункты на основании лицензии Национального Банка Республики Казахстан на обменные операции с наличной иностранной валютой), акционерные общества (за исключением некоммерческих), организации-недропользователи (кроме организаций, добывающих общераспространенные полезные ископаемые), хлебоприемные предприятия и организации, в уставных капиталах которых имеется доля участия государства, а также государственные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения;

8) профессиональный бухгалтер – физическое лицо, имеющее сертификат профессионального бухгалтера, являющееся членом профессиональной организации;

Примечание ИЗПИ!
Статью 1 предусмотрено дополнить подпунктом 8-1) в соответствии с Законом РК от 13.05.2020 № 325-VІ (вводится в действие по истечении шести месяцев после дня его первого официального опубликования).

9) сертификат профессионального бухгалтера (далее — сертификат) — документ, выданный организацией по сертификации, удостоверяющий профессиональную квалификацию бухгалтера;

10) депозитарий финансовой отчетности (далее – депозитарий) – электронная база данных, содержащая годовую финансовую отчетность и аудиторские отчеты, ежегодно сдаваемые организациями, списки аффилированных лиц акционерных обществ, а также информацию о корпоративных событиях акционерных обществ, с открытым для пользователей доступом;

11) стандарт финансовой отчетности — документ, устанавливающий принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

12) национальные стандарты финансовой отчетности (далее — национальные стандарты) — стандарты финансовой отчетности, утвержденные уполномоченным органом;

13) международные стандарты финансовой отчетности (далее – международные стандарты) и международный стандарт финансовой отчетности для организаций малого и среднего бизнеса (далее – международный стандарт для малого и среднего бизнеса) – стандарты финансовой отчетности, утвержденные Советом по международным стандартам финансовой отчетности;

13-1) основная организация – организация, которая в соответствии с международными стандартами признается как контролирующая одну и более дочерние организации и представляет консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам;

14) уполномоченный орган — центральный государственный орган, осуществляющий регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Статья 4. Цель бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций.

Статья 5. Принципы и основные качественные характеристики бухгалтерского учета и финансовой отчетности

1. Принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность.

2. Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Статья 6. Система бухгалтерского учета

1. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой.

2. Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению индивидуальным предпринимателем или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности.

3. Операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться:

1) адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;

2) хронологическая и своевременная регистрация операций и событий;

3) приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим (детальным).

4. Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи на основании типового плана счетов бухгалтерского учета организаций, соответствующего требованиям, установленным уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан.

Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается индивидуальным предпринимателем или должностными лицами юридического лица (далее — руководство), которые в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей индивидуального предпринимателя или организации.

5. Индивидуальные предприниматели и организации обеспечивают ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности на государственном и (или) русском языках.

Сноска. Статья 6 с изменениями, внесенными законами РК от 05.07.2012 № 30-V(вводится в действие по истечении десяти календарных дней после его первого официального опубликования); от 26.12.2012 № 61-V (вводится в действие с 01.01.2013).

Статья 7. Бухгалтерская документация

Примечание РЦПИ!
До 1 января 2013 года по тексту статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» слова «идентификационный номер» считать словами «регистрационный номер налогоплательщика» в соответствии с Законом РК от 05.07.2012 № 30-V(вводится в действие по истечении десяти календарных дней после его первого официального опубликования).

1. Бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.

2. Формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Статья 20. Государственное регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности

1. Государственное регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан осуществляется Президентом Республики Казахстан, Правительством Республики Казахстан и уполномоченным органом.

1-1. Правительство Республики Казахстан:

1) исключен Законом РК от 29.09.2014 № 239-V(вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования);

2) утверждает порядок представления финансовой отчетности в депозитарий;

3) исключен Законом РК от 29.09.2014 № 239-V(вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования);

3-1) исключен Законом РК от 29.12.2014 № 269-V (вводится в действие с 01.01.2015);

3-2) исключен Законом РК от 29.12.2014 № 269-V (вводится в действие с 01.01.2015);

4) выполняет иные функции, возложенные на него Конституцией, законами Республики Казахстан и актами Президента Республики Казахстан.

2. Государственное регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в государственных учреждениях, кроме Национального Банка Республики Казахстан, устанавливается бюджетным законодательством Республики Казахстан.

3. Государственное регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Национальном Банке Республики Казахстан и его ведомствах осуществляется Советом директоров (Директоратом) Национального Банка Республики Казахстан.

Примечание ИЗПИ!
Пункт 4 предусмотрен в редакции Закона РК от 03.07.2019 № 262-VI (вводится в действие с 16.12.2020).
Примечание ИЗПИ!
Данная редакция пункта 4 действует с 01.01.2020 до 16.12.2020 в соответствии с Законом РК от 03.07.2019 № 262-VI.

4. Государственное регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в финансовых организациях, организациях, осуществляющих микрофинансовую деятельность, Банке Развития Казахстана осуществляется Национальным Банком Республики Казахстан посредством принятия нормативных правовых актов и методических рекомендаций к ним.

5. Уполномоченный орган:

1) обеспечивает формирование и реализацию государственной политики в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

2) разрабатывает и утверждает порядок ведения бухгалтерского учета;

3) принимает нормативные правовые акты Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

4) разрабатывает и утверждает национальные стандарты и методические рекомендации к ним;

5) обеспечивает с учетом предложений консультативного органа в случае наличия противоречий законодательства Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности требованиям международных стандартов, международного стандарта для малого и среднего бизнеса внесение соответствующих изменений в законодательство Республики Казахстан;

6) разрабатывает и утверждает типовой план счетов бухгалтерского учета;

7) публикует в периодических печатных изданиях национальные стандарты в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан;

8) исключен Законом РК от 13.01.2014 № 159-V (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования);

9) рассматривает предложения консультативного органа о разработке проектов нормативных правовых актов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

10) проводит аккредитацию профессиональных организаций, организаций по сертификации;

11) разрабатывает и утверждает правила аккредитации профессиональных организаций, организаций по сертификации;

11-1) утверждает правила проведения сертификации кандидатов в профессиональные бухгалтера;»;

12) утверждает квалификационные требования, предъявляемые к профессиональным бухгалтерам, с учетом рекомендаций консультативного органа;

12-1) утверждает правила повышения квалификации профессиональных бухгалтеров;

13) выносит предупреждение профессиональным организациям, организациям по сертификации в случае фактов несоблюдения правил аккредитации;

14) принимает решение о лишении свидетельства об аккредитации профессиональной организации, организации по сертификации;

Трансформация на практике: как сделать из отчетности по РСБУ отчетность по МСФО

• драгметаллы, камни, которые предприятие не использует в качестве ресурсов в производственных целях;
• произведения искусства, антиквариат;
• ценности, которые не входят в другие категории, – ювелирные изделия, изготовленные из драгметалла и камней.

Непроизведенные имущественные объекты представляют собой виды активов, чье происхождение не связано с процессом производства. Они могут быть материальными и нематериальными.

Речь идет о документах, предоставляющих их владельцам право ведения конкретного вида деятельности. Исключать из такой деятельности иные институциональные единицы допускается только с разрешения владельца.

• объекты патентования – изобретения, с которыми тесно связано такая особенность, как техническая новизна (может предоставляться судебная защита на основании положений закона либо судебного решения);
• контракты с правом передачи, договоры об аренде;
• гудвилл, т. е. условная стоимость репутации, деловых связей компании, устанавливаемая как разность между оценкой, которую дает ей фондовая биржа, и величиной материальных активов, отраженных в балансе компании.

К таковым относят экономические активы, имеющие естественное происхождение. Возобновить такие активы естественным путем не представляется возможным.

• земля и богатства недр (имеются в виду полезные ископаемые);
• поверхностные воды, которые подпадают под права собственности, плюс подземные водные ресурсы;
• биологические ресурсы (некультивируемые) – растительный и животный мир.

После дорожно-транспортного происшествия признано, что автомобиль учреждения не подлежит восстановлению. Он больше не может выполнять функцию транспортного средства, следовательно, не является активом. Однако некоторое время – до снятия объекта с учета в ГИБДД и утилизации – поврежденный автомобиль еще будет рассматриваться как имущество.

На балансе должны учитываться только активы, имущество, признанное непригодным для использования в деятельности учреждения (для выполнения задания и (или) получения доходов), по решению профильной комиссии может быть выведено из эксплуатации. Данная операция оформляется актом.

Выведенное из эксплуатации имущество, переставшее быть активом, до утверждения акта о списании и окончания демонтажа (утилизации) учитывается за балансом на счете 02 «Материальные ценности, принятые (принимаемые) на хранение».

При этом пунктом 335 Инструкции № 157н допускаются два метода оценки имущества на счете 02: по стоимости, указанной передающей стороной, или в условной оценке. Передающей стороны в рассматриваемом случае нет, поэтому применяются правила об учете по условной оценке: один объект – один рубль.

К нефинансовым активам относятся:

• основные средства;
• нематериальные активы;
• непроизведенные активы;
• материальные запасы (в т. ч. готовая продукция и товары для перепродажи);
• имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну;
• иные виды материальных ценностей.

Кроме того, счета раздела «Нефинансовые активы» Единого плана счетов предназначены для сбора, регистрации и обобщения информации об операциях, связанных с:

• выбытием (передачей, реализацией, списанием с балансового учета) нефинановых активов;
• получением (приобретением) нефинансовых активов;
• созданием (изготовлением, сооружением, строительством) нефинансовых активов;
• формированием сумм фактических вложений учреждения (организации, осуществляющей полномочия получателя бюджетных средств) в объекты нефинансовых активов;
• формированием стоимости объекта учета;
• затратами на изготовление готовой продукции, выполнение работ (оказание услуг);
• нефинансовыми активами в пути.

1С:ERP Управление предприятием 2.0/МСФО

Для нефинансовых активов и операций, связанных с ними, предназначены соответствующие счета аналитического учета счета 0 10000 000 «Нефинансовые активы».

Инструкция № 157н устанавливает ряд общих принципов учета данных активов. В частности, пункт 37 определяет аналитические группы видов нефинансовых активов. Соответствующая группа указывается в четвертом знаке синтетического счета объекта учета. Различают группы:

10 «Недвижимое имущество учреждения»;

20 «Особо ценное движимое имущество учреждения»;

30 «Иное движимое имущество учреждения»;

40 «Имущество – предметы лизинга»;

50 «Нефинансовые активы, составляющие казну»;

• по затратам на производство готовой продукции, работ, услуг:

60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;

70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;

80 «Общехозяйственные расходы»;

90 «Издержки обращения».

Здесь следует отметить, что не все движимое и недвижимое имущество учреждений является активами.

Согласно статье 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей.

Это объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т. ч. здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

Администрация предприятия может делать вклады в уставные капиталы коммерческих организаций, покупать их акции, т.е. осуществлять инвестиции в другие организации.

Акция — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Инвестиции в эмиссионные ценные бумаги могут осуществляться:

• в форме денежных вкладов путем покупки акций;
• в форме прямых вложений в уставный капитал денежных средств;
• путем передачи различных материальных и нематериальных активов.

Все сказанное очень осложняет характеристику субсчета 58.1 «Паи и акции». Его можно называть:

• счетом материальным, если принять во внимание внесенные в уставный капитал стороннего предприятия материальные ценности;
• счетом по учету денежных средств, если исходить из того места, на котором его расположили составители плана счетов, и из возможности относительно быстрой ликвидности ценных бумаг;
• счетом расчетов, ибо речь во всех случаях идет о взаимоотношениях между лицами, давшими капитал, и лицами, его получившими.

Названные трактовки субсчета 58.1 «Паи и акции» приводят к трем версиям учета ценных бумаг:

1. Они могут фиксироваться по цене номинала.

Достоинства. Простота учета и инвентаризации ценных бумаг. Сальдо субсчета оказывается равным сумме номинальных ценностей. Величина учитываемых финансовых вложений оказывается равной доле, которая соответствует стоимости уставного капитала предприятия, к которому относятся эти акции.

Недостатки. Реальная стоимость акций практически никогда не соответствует их номиналу и, следовательно, сальдо субсчета 58.1 «Паи и акции» не будет реальным.

2. Они могут фиксироваться по фактической цене приобретения.

Достоинства. Сальдо счета 58.1 «Паи и акции» отражает реально вложенные в них средства.

Недостатки. Сальдо счета 58.1 «Паи и акции» редко соответствует величине капитала, принадлежащего покупателю в фирме, которая выпустила акции. Это обстоятельство, в частности, несколько затрудняет их инвентаризацию.

3. Они могут фиксироваться по текущему курсу.

Достоинства. Сальдо счета 58.1 «Паи и акции» показывает ликвидационную стоимость акций, т.е. стоимость, по которой эти акции могут быть проданы в данный момент.

Недостатки. Курс акций все время меняется, что вынуждает бухгалтера постоянно прибегать к их переоценке. Их инвентаризация резко осложняется. Стоимость реально вложенного капитала, в сущности, исчезает, а величину номинального капитала исчислить достаточно сложно.

С точки зрения принципа осмотрительности следует принять вторую и третью концепции. Акции должны учитываться по цене фактического приобретения (второй вариант), но если их текущий курс падает ниже цены приобретения, то следует разность списать в убыток.

Все вложения показываются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» в полной сумме (по фактической себестоимости). В данном случае не важна величина номинала ценной бумаги. Она приходуется по фактической себестоимости. Точно также не важна величина покупаемого пая в уставном капитале предприятия. Он должен быть оприходованным покупателем по фактически полученной сумме.

Например, если номинал пая составляет 50 000 руб., а за него уплачено 200 000 руб., то покупатель дебетует счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» на 200 000 руб.

В этом случае величина уставного капитала не будет совпадать с суммой вкладов, числящихся у собственников на счете 58 «Финансовые вложения», но при этом доля в капитале остается неизменной. Если иное не было предусмотрено в договоре, одобренном всеми учредителями. Т.е. в нашем случае фактический вклад будет в четыре раза выше той доли, на которую будут распространяться права именно нашего вкладчика.

Акции, как и все имущество и имущественные права, отражаются на балансе предприятия при условии наличия прав собственности на данные объекты.

Согласно ст. 145 ГК РФ ценные бумаги по принадлежности прав, удостоверенных ценной бумагой, подразделяются на:

• ценные бумаги на предъявителя (права принадлежат предъявителю ценной бумаги);
• именные ценные бумаги (права принадлежат названному в ценной бумаге лицу);
• ордерные ценные бумаги (права принадлежат названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим распоряжением (приказом) другое уполномоченное лицо).

В зависимости от обозначения владельца акции бывают именными, владельцы которых зарегистрированы в реестре, и акции на предъявителя, владельцы которых не регистрируются в реестре.

Именные акции — акции, информация о владельцах которых должна быть доступна эмитенту в форме реестра владельцев ценных бумаг, переход прав на которые и осуществление закрепленных ими прав требуют обязательной идентификации владельца.

Первоначальная стоимость основного средства, которое вносится в качестве вклада в уставный капитал, равна 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации по данному объекту — 40 000 руб. Учредителями установлено, что вклад участника, внесшего в качестве вклада в уставный капитал данное основное средство, равен 80 000 руб.
Схема учета операций по осуществлению вкладов во вновь создаваемое предприятие будет выглядеть следующим образом:

Дебет 02 Кредит 01

— 40 000 руб. — списан начисленный износ;

Дебет 58.1 Кредит 01

— 60 000 руб. (100 000 — 40 000) — списан объект основных средств, внесенный в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 58.1 Кредит 91.1

— 20 000 руб. (80 000 — 60 000) — отражена разница между балансовой оценкой основного средства и оценкой вклада в уставный капитал.

Если предприятие приобретает акции общества после его создания, то в этом случае на счете 58 «Финансовые вложения» акции будут учитываться по фактическим затратам на их приобретение независимо от номинальной оценки акций, как отмечалось выше.

Предприятие приобрело 100 акций номинальной стоимостью 100 руб. за 1 акцию по цене 110 руб. за 1 акцию. Акции были оплачены до внесения записи в реестр акционеров. При этом предприятие заплатило посреднической организации комиссию в сумме 0,5% от сделки — 55 руб. и НДС 20% — 11 руб.
Схема учета операций по приобретению акций будет следующая:

Дебет 60 Кредит 51

— 11 000 руб. — оплачены 100 акций;

Дебет 60 Кредит 51

— 66 руб. — оплачена комиссия посреднической организации;

Дебет 58.5 Кредит 60

— 66 руб. — приняты расходы по приобретению акций (комиссионное вознаграждение);

Дебет 58.1 Кредит 60

— 11 000 руб. — приняты акции на баланс по цене продавца;

Дебет 58.1 Кредит 58.1

— 66 руб. — списаны расходы по приобретению акций на увеличении стоимости акций.

Возможны случаи, когда акции приобретаются на основании договора мены.

Среди множества отличий между акциями и паями с одной стороны и прочими ценными бумагами решающее значение имеет то, что первые бессрочны, а действие вторых строго ограничено установленным временным периодом. Отсюда следует, что бессрочные ценные бумаги, например акции, согласно допущению непрерывности деятельности, должны учитываться по цене приобретения, но с учетом требования осмотрительности.

Одним из важных аспектов учета долговых ценных бумаг является вопрос момента признания права собственности на данные бумаги и, следовательно, момент отражения данных бумаг на счете 58 «Финансовые вложения». Основания для отражения на счете учета финансовых вложений приобретенных ценных бумаг в зависимости от вида бумаг и порядка учета и хранения приведены в таблице № 2.

Таблица 2

Момент перехода права собственности на долговые ценные бумаги и отражения в учете как финансовые вложения

Вид ценной бумаги		Порядок учета и хранения ценных бумаг	Момент перехода права собственности
Облигация	Предъявительские документарные	У владельца	Получение сертификата
		В депозитарии	Внесение приходной записи по счету депо приобретателя
	Именные бездокументарные	В депозитарии	Внесение приходной записи по счету депо приобретателя
		В системе ведения реестра	Внесение приходной записи по лицевому счету приобретателя
	Именные документарные	В депозитарии	Внесение приходной записи по счету депо приобретателя
		В системе ведения реестра	Получение сертификата ценной бумаги и внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя
Казначейские обязательства		В уполномоченном Минфином России депозитарии	Получение выписки со счета депо
Вексель		У владельца	Составление акта приема-передачи

Порядок учета и оценки долговых ценных бумаг в основном соответствует порядку учета долевых ценных бумаг. В данном параграфе рассматриваются только особенности учета долговых ценных бумаг.

В соответствии с п. 44 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности «по долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты…».

Превышение фактических затрат на приобретение над номиналом списывается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения». Если фактические затраты на приобретение ниже номинала, то разница доначисляется на дебет счета 58 «Финансовые вложения». Корректировка оценки ценных бумаг осуществляется таким образом, чтобы к моменту погашения облигаций их учетная стоимость соответствовала номиналу.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг могут переоценивать облигации, приобретенные с целью получения дохода от их продажи по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Разовая сумма списания разницы между затратами на приобретение и номинальной стоимостью облигаций (РС) определяется по формуле:

РС = (Н — ЗП) : Чм, где

Н — номинальная стоимость облигации;
ЗП — затраты на приобретение облигации;
Чм — число месяцев срока обращения облигации.

30 декабря 1999 года с расчетного счета перечислены 108 400 руб. за облигации с датой выпуска 1 января 2000 года общей номинальной стоимостью 100 000 руб. Срок обращения облигаций — один год. Доход по облигациям 18% годовых.

Ежемесячная сумма списания разницы между затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью:

РС = (108 400 — 100 000) : 12 = 700

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76 (брокер) Кредит 51

— 108 400 руб. — перечислены деньги брокеру за облигации;

Дебет 58 Кредит 76 (брокер)

— 108 400 руб. — получены облигации от брокера;

Дебет 76 (агент) Кредит 91

— 18 000 руб. — начислены доходы по облигации;

Дебет 91 Кредит 58

— 8 400 руб. — списана разница между затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью (каждый месяц — по 700 руб., за год — 8400 руб.);

Дебет 51 Кредит 76 (агент)

— 18 000 руб. — получены доходы по облигациям;

Дебет 76 (агент) Кредит 58

— 100 000 руб. — переданы для погашения облигации платежному агенту;

Дебет 51 Кредит 76 (агент)

— 100 000 руб. — поступили деньги за погашенные облигации.

В данном случае сумма процентов по облигациям составила, как и в предыдущем примере 18 000 руб. Однако этот доход был уменьшен на разницу между фактическими затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью (8 400 руб.). Отсюда итоговый результат сделки — прибыль 9 600 руб. (18 000 — 8 400).

Такой порядок списания разницы между суммой фактических затрат на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью позволяет относить на финансовые результаты эту разницу более равномерно (на протяжении всего срока обращения ценных бумаг). При этом она может быть списана на финансовые результаты и единовременно (при погашении или продаже ценных бумаг), поскольку в п. 44 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сказано, что равномерное списание «разрешается». Недостатком единовременного списания является неравномерное отражение в учете доходов или расходов предприятия. Разница, полученная от переоценки ценных бумаг, согласно ст. 251 и 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается. В состав внереализационных доходов для целей налогообложения относятся проценты по долговым ценным бумагам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Выбор одного из двух вариантов списания данной разницы должен определяться учетной политикой организации.

При продаже долговых ценных бумаг делают следующие записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91.1 «Прочие доходы»

— отражена продажа ценных бумаг;

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 58.2 «Долговые ценные бумаги»

— списаны ценные бумаги;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— получены деньги от покупателя.

Предприятия, основная деятельность которых сводится к покупке и продаже ценных бумаг, при отражении в учете подобных операций вместо счета 91 «Прочие доходы и расходы» применяют счет 90 «Продажи».

«По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели» (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

Вкладом товарищей согласно ст. 1042 ГК РФ признается все то, что они вносят в общее дело (деньги, иное имущество и т.п.). Денежная оценка вкладов производится по соглашению между товарищами.

Учет операций по этому договору осуществляется в соответствии с указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными приказом Минфина России от 24.12.1998 № 68н.

В соответствии с п. 4 этих указаний подтверждением получения имущественного вклада для организации-товарища и, следовательно, отражением на счете 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» является авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному ордеру и т.п.).

Необходимо отметить то обстоятельство, что согласно положениям указаний передача имущества по договору простого товарищества должна отражаться в бухгалтерском учете организации-товарища через счета реализации. Например, при передаче основного средства должны быть сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства»

— списана первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 91.1 «Прочие доходы»

— списана начисленная амортизация;

Дебет 58.4 «Вклады по договору простого товарищества»
Кредит 91.1 «Прочие доходы»

— отражен вклад по договору простого товарищества.

Если договорная оценка вклада по договору простого товарищества превышает балансовую оценку передаваемых основных средств, разница будет отражена как доход на счете 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»

Однако при передаче имущества по договору простого товарищества не происходит переход права собственности, и поэтому операции передачи имущества не должны отражаться через счета реализации. Балансовая оценка передаваемого имущества отражается непосредственно на счете 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» в корреспонденции со счетами учета имущества. При этом разница между балансовой стоимостью имущества и оценкой его по соглашению отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (на дебете или кредите). Например:

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства»

— списана начисленная амортизация основных средств;

Дебет 58.4 «Вклады по договору простого товарищества»
Кредит 01 «Основные средства»

— отражен вклад по договору простого товарищества.

Дебет 58.4 «Вклады по договору простого товарищества»
Кредит 91.1 «Прочие доходы».

— отражено превышение оценки вклада по договору простого товарищества над балансовой стоимостью основного средства.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Необходимо обратить внимание на тот факт, что амортизируемое имущество передается предприятием, ведущим баланс простого товарищества, по остаточной стоимости, которая должна быть отражена у организации-товарища в качестве первоначальной:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 58.4 «Вклады по договору простого товарищества»

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств организация должна определить при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Если по результатам раздела имущества товарищу причитается доля сверх величины его вклада, то на разницу кредитуется счет 91.1 «Прочие доходы».

Приступая к формированию единой учетной политики, необходимо детально изучить структуру организаций, входящих в холдинг, характер и особенности их деятельности, а также взаимоотношения компаний внутри холдинга. Также необходимо учитывать информацию о способах ведения учета, которая будет получена в ходе исследования учетных процессов при разработке альбома типовых хозяйственных операций.

За тщательным анализом элементов учетных политик компаний группы должна последовать их корректировка с целью унификации правил ведения учета. Выбор унифицированных методов учета должен определяться их способностью обеспечить наибольшую эффективность учета, целесообразную оценку финансовых результатов деятельности группы при минимальных затратах.

При этом нельзя забывать, что изменение учетной политики в той или иной организации, равно как и в целом по холдингу, будет сопровождаться ретроспективным пересчетом показателей в балансе за предыдущие годы. Это значит, что при унификации учетных политик необходимо выбирать в качестве унифицированных такие варианты, затраты на внедрение которых в холдинге не превысят выгоды от их использования.

Унификация учетных политик по БУ предусматривает анализ существующих учетных политик по БУ и МСФО и разработку единой учетной политики по БУ с учетом особенностей хозяйственной деятельности организаций и политики, выбранной для целей МСФО.

Результатом работы по анализу существующих учетных политик должен стать разработанный аналитический отчет по всем разделам БУ примерно следующей структуры:

1. Назначение документа.
2. Описание области анализа и подхода к анализу учетных политик.
3. Сводная таблица с текущими учетными политиками и предлагаемыми способами унификации (табл. 1).

Таблица 1
Сводная таблица с текущими учетными политиками и предлагаемыми способами унификации (пример)

№	Положение УП БУ	Наиме­нование органи­зации 1	Наиме­нование органи­зации 2	…	УП холдинга по МСФО	Результат анализа	Предло­жения по унифи­кации	Обосно­вание предло­жений
	Раздел учетной политики БУ «наименование раздела»
	Положение УП БУ «наименование»
	Положение УП БУ «наименование»

Далее на основании такого аналитического отчета проводится работа по созданию единого для всех организаций холдинга документа «Положение по учетной политике для целей бухгалтерского учета на 20хх г.». Данный документ обычно состоит из двух разделов:

• Раздел 1. Организационно-технический (описываются Способ ведения бухгалтерского учета, Технология обработки учетной информации, Способы оценки активов и обязательств, Организационная структура учета, Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете, Применение рабочего плана счетов и пр.).
• Раздел 2. Методический (содержит описание выбранных подходов к учету в разрезе участков учета в рамках действующего законодательства по БУ).

С целью максимальной унификации необходимо во всех случаях, где это возможно и целесообразно, выбирать учетную политику, приближенную к МСФО, так как каждое остающееся отличие будет требовать выполнения корректировки на этапе подготовки отчетности.

Создание единого альбома типовых хозяйственных операций является неотъемлемой частью работ по унификации методологии по БУ. Данный документ фактически будет являться пособием для работы бухгалтерских служб после вступления в силу новых положений по учетной политике для целей БУ и нового единого плана счетов.

Для того чтобы выявить и разработать единый альбом типовых хозяйственных операций, необходимо изучить сложившуюся в организациях практику учета первичных хозяйственных операций.

Ключевые аспекты, которые подлежат анализу:

• Использование различных счетов учета, субсчетов, субконто для отражения одинаковых операций в разных организациях.
• Различия в способах отражения одинаковых хозяйственных операций (момент отражения операции в учете, сумма операции, бухгалтерская запись).
• Различия в использовании первичных документов для оформления одинаковых хозяйственных операций (какими первичными документами оформляется операция).

В результате анализа составляются таблицы с указанием перечня хозяйственных операций и способа их отражения в БУ в разрезе организаций, а также аналитический отчет, содержащий способы унификации оформления хозяйственных операций, имеющих различия между организациями.

Далее выполняются непосредственно разработка, согласование и утверждение единого альбома типовых хозяйственных операций в разрезе всех участков БУ.

Формат альбома типовых хозяйственных операций можно представить в виде табл. 2.

Таблица 2
Формат альбома типовых хозяйственных операций

№ п/п	Наименование операции	Счет Дт	Субконто 1–3 счет Дт	Счет Кт	Субконто 1–3 счет Кт	Способ отражения в учете (автоматизированный документ, ручная операция)
Участок учета «наименование участка»
Участок учета «наименование участка»

Главной задачей описания методик ведения учета по отдельным участкам является их детальная проработка и регламентирование ведения учета по наиболее сложным вопросам отражения операций в БУ.

Анализ существующих методик ведения учета по отдельным участкам выполняется по наиболее сложным разделам с точки зрения учета, например по следующим:

• учет операций по договорам лизинга;
• учет операций по договорам подряда;
• учет операций по концессионным договорам;
• расчет себестоимости и формирования финансовых результатов.

По итогам анализа составляется отчет, содержащий результаты сравнения по методикам ведения учета, применяемым в различных организациях холдинга, на основе которого будет сформирован единый документ «Методика ведения учета по отдельным участкам БУ». Этот документ должен содержать примерно следующие разделы:

• Общие требования к ведению учета по участку.
• Документальное оформление операций.
• Ответственные лица.
• Перечень операций по участку учета.
• Определение суммы операций.
• Отражение операций в регистрах БУ.

Единая НСИ (справочники и классификаторы) способствует унификации аналитической информации, используемой в холдинге для ведения БУ и подготовки отчетности по МСФО.

Подход к построению НСИ целесообразно ориентировать на максимальную унификацию справочников для целей БУ и МСФО. Это значит, что приоритет следует отдавать изменению структуры и наполнения справочников БУ таким образом, чтобы они удовлетворяли целям МСФО по сравнению с созданием независимых справочников для целей МСФО.

Ключевые аспекты существующей в организациях холдинга НСИ, которые необходимо проанализировать:

• Перечень, структура и наполнение используемых справочников для ведения БУ.
• Используемые аналитические разрезы при формировании отчетности по МСФО.
• Частота (периодичность) использования в учете того или иного элемента справочника.
• Использование НСИ на счетах учета.

Справочно

Минимальный перечень элементов НСИ БУ, относящихся к НСИ, подлежащей унификации, включает:

1. Справочник «Основные средства» (структура).
2. Справочник «Нематериальные активы» (структура).
3. Справочник «Номенклатура» (структура).
4. Справочник «Ценные бумаги» (структура).
5. Справочник «Контрагенты» (структура).
6. Справочник «Расходы будущих периодов» (структура, наполнение).
7. Справочник «Статьи затрат» (структура, наполнение).
8. Справочник «Статьи движения денежных средств» (структура, наполнение).
9. Справочник «Номенклатурные группы» (структура, наполнение).
10. Справочник «Прочие доходы и расходы» (структура, наполнение).

Основой для определения перечня элементов НСИ является их использование в качестве аналитики на едином плане счетов БУ.

Анализ должен выполняться по следующим параметрам:

• Наименование справочников.
• Назначение справочников.
• ип справочников: линейный, иерархический.
• Структура справочников.
• Наполнение (элементы) справочников.

По результатам анализа формируются предложения по унификации НСИ. В основу предложений целесообразно заложить следующие принципы:

• Структура иерархических справочников не должна быть избыточной (по возможности использовать не более трехуровневой иерархии).
• Элементы справочников должны быть уникальными (исключение дублирования элементов) и иметь наименование, четко отражающее суть элемента.
• Элементы справочников, используемые для целей МСФО, должны быть добавлены в соответствующие справочники БУ.

Результатом работы по данному этапу будут составленные таблицы НСИ всех организаций в едином формате и аналитический отчет об имеющихся расхождениях в НСИ и предложениях по унификации НСИ. На основании отчета будет формироваться единая НСИ для целей БУ и МСФО с учетом специфики всех организаций.

Данный документ («Единая НСИ») должен содержать перечень справочников и перечислений, используемых в холдинге для целей ведения учета по БУ и МСФО, а также их описание: назначение использования, состав и структуру.

В отдельных разделах данного документа подлежат описанию:

• НСИ, общая для БУ и МСФО;
• НСИ, используемая для целей учета по МСФО.

С целью разработки единого альбома форм для всех организаций холдинга прежде всего выполняется анализ существующих печатных форм первичных документов, используемых в организациях. В ходе анализа необходимо выявить:

• перечень и формат используемых нетиповых форм первичных документов для ведения БУ;
• отличия используемых форм от существующих типовых форм в программном продукте, выбранном для ведения учета.

Анализ выполняется по следующим параметрам:

• Перечень форм.
• Наименование форм.
• Назначение форм (для чего используются).
• Структура форм.
• Сотрудники, ответственные за оформление форм.

В результате анализа необходимо зафиксировать перечень нетиповых печатных форм первичных документов, используемых в организациях холдинга для ведения БУ, и подготовить отчет об имеющихся расхождениях и предложения по их унификации с учетом имеющихся форм в типовом функционале программного продукта.

Структура отчета может быть представлена следующим образом:

1. Описание области анализа и подхода к анализу нетиповых корпоративных печатных форм первичных документов.
2. Выявленные расхождения в разрезе организаций (перечень форм, назначение форм, структура форм).
3. Предложения по унификации нетиповых корпоративных печатных форм первичных документов (перечень форм, назначение форм, структура форм).

На основании этих данных проводится работа по созданию единого альбома нетиповых корпоративных печатных форм первичных документов. Данный документ должен содержать:

• перечень нетиповых корпоративных печатных форм первичных документов;
• форматы нетиповых корпоративных печатных форм первичных документов (файлы в MS Excel, MS Word);
• описание назначения и случаев использования каждой печатной формы первичных документов.

Допустим, основной деятельность ООО «Магнит Плюс» является оптовая торговля садовым инвентарем. По итогам 2015 года ООО «Магнит Плюс» осуществило реализацию садового инвентаря на сумму 2 335 000 руб., НДС 356 186 руб. при себестоимости товара 1 215 000 руб. Общая сумма амортизации основных средств, а также транспортные, складские и управленческие расходы составили 814 000 руб.

Сальдо по счетам 90.1 — 90.4 и 44 по состоянию на 31.12.2015 выглядит следующим образом:

• Кт 90.1 (выручка от реализации) — 2 335 000 руб.;
• Дт 90.2 (себестоимость реализованных товаров) — 1 215 000 руб.;
• Дт 90.3 (НДС от суммы выручки) — 356 186 руб.;
• Дт 44 (расходы на продажу) — 814 000 руб.

Бухгалтером ООО «Магнит Плюс» были сделаны следующие проводки по реформации баланса:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
90.2	44	Списание расходов на продажу по итогам года	514 000 руб.	Оборотно-сальдовая ведомость
99	99.9	Отражение убытка от реализации садового инвентаря по итогам года (2 335 000 руб. — (1 215 000 руб. + 356 186 руб. + 814 000 руб.)	50 183 руб.	Оборотно-сальдовая ведомость

Методические указания по учету материально-производственных запасов, а конкретнее – пункт 49 этого документа, раскрывает основы учета данных операций:

Для оприходования и приемки канцтоваров, купленных за наличный или безналичный расчет, оформляется приходный ордер (унифицированная форма №М-4);
Складское движение материальных ценностей фиксируется по видам, размерам, сортам. Этот аналитический учет осуществляется в специальных карточках (ф. № М-17), заведенных по каждому номенклатурному номеру запасов.

Важно: ведение карточек возлагается на материально-ответственное лицо. Основанием для внесения записей являются первичные приходно-расходные документы, датированные днем совершения хозяйственных операций.

К учету канцтовары принимают по их фактической себестоимости (сумме покупки за вычетом НДС) – основание для такого подхода закреплено в ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», пп. 2,5,6.
Синтетические счета для бухучета канцтоваров.

Поступающие в организацию по накладным и кассовым чекам канцелярские товары приходуются по дебету 10 счета «Материалы». Согласно Инструкции по применению Плана счетов компания вправе сама определить субсчет для учета каждого вида МПЗ. Одни бухгалтера используют для учета канцтоваров субсчет 10.01 «Канцтовары», другие – 10.09 «Прочие материалы». Главное закрепить этот аспект в учетной политике компании.

Оплата канцелярских товаров может проходить безналичным путем через счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или наличными деньгами подотчетных лиц (через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

60.01	51	Канцелярские товары оплачены поставщику	Выписка с расчетного счета
10.01	60.01	Канцтовары приняты к учету	Товарная накладная, Форма № М-4
19.03	60.01	Учет входного НДС	Товарная накладная, Счет-фактура
68.02	19	Принятие НДС к учету	Счет-фактура
71	50	Выданы подотчетные суммы сотрудникам	Расходный кассовый ордер
10.01	71	Канцтовары приняты от подотчетного лица	Товарный чек
50	71	Возврат неизрасходованных сумм полученного аванса в кассу	Приходный кассовый ордер

Важно: если компания является плательщиком НДС, возникает вопрос: можно ли принимать к зачету «входной» НДС, выделенный отдельной строкой в приобретенных за наличные деньги документах? Здесь мнения специалистов очень отличаются. Минфин считает, что единственный документ для предъявления НДС к вычету – счет-фактура. И розничные продавцы на ОСНО должны ее оформлять даже в случае оплаты наличными за товар. Но с таким подходом не согласен Конституционный Суд России: применение вычета возможно и при отсутствии счета-фактуры на МПЗ (Определение от 02.10.2003 г. № 384-О).

Реализация требований п.5 ПБУ 6/01 (абз.4) об организации контроля за сохранностью МПЗ является весомым аргументом для учета канцтоваров с длительным сроком эксплуатации на забалансовом счете.

При передаче канцелярских товаров и принадлежностей со склада структурным подразделениям компании оформляются унифицированные формы:

• лимитно-заборная карта (ф. № М-8);

• требование-накладная формы М-11;

• накладная по типовой межотраслевой форме М-15.

Важно: некоторые бухгалтера затраты на заправку картриджей включают в статью расходов на канцелярские товары. Данный подход неверен, о чем свидетельствует пп.2 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Данные издержки необходимо относить на материальные расходы компании.

Если канцелярский товар отслужил свой срок, для его списания подразделение – получатель составляет соответствующий акт. Среди обязательной информации этого документа можно отметить следующие сведения:

• Наименование и количество;

• Учетная цена и сумма по всем наименованиям;

• Куда израсходован объект МПЗ;

• Если есть – норматив расхода;

• Прочая информация на усмотрение составителей.

Пример записи на счетах синтетического учета при списании канцтоваров на общехозяйственные нужды:

Дебет счета	Кредит счета	Описание проводки	Документ-основание
26	10.01	Списаны на нужды бухгалтерии бумага и ручки	Требование-накладная

Форму акта на списание и состав комиссии компания утверждает локальными нормативными актами (приказами, положениями и т.д.). Некоторые бухгалтера модифицируют ф. №М-11, дополняя ее нужными реквизитами – пользуются видоизмененным документом для списания канцтоваров по истечении срока их эксплуатации.

Важно: форма требования-накладной утверждается Учетной политикой компании для использования и для списания материалов.

Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России (далее — Департамент) рассмотрел обращение Ассоциации «Россия» от 04.12.2018 № 02-05/926 и сообщает следующее.

По вопросу 1.

В соответствии с рекомендациями, изложенными в пункте 5 информационного письма Банка России от 23.04.2018 № ИН-18-18/21 «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу с 01 января 2019 года нормативных актов Банка России по бухгалтерскому учету» (далее — Информационное письмо), при оценке привлеченных и размещенных денежных средств, операций с ценными бумагами и иных операций, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2019 года, в связи с началом применения с 01.01.2019 Положений Банка России от 02.10.2017 № 604-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по привлечению денежных средств по договорам банковского вклада (депозита), кредитным договорам, операций по выпуску и погашению (оплате) облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов» (далее — Положение № 604-П), № 605-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств» (далее — Положение № 605-П) и № 606-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами» (далее — Положение № 606-П) кредитным организациям следует отразить корректировки, связанные с применением метода эффективной ставки, а также корректировки, связанные с оценкой финансовых инструментов по справедливой стоимости в соответствии с периодичностью, утвержденной в учетной политике кредитной организации.

По мнению Департамента, в рассматриваемой ситуации, осуществление кредитной организацией оценки финансовых инструментов в сроки, установленные в учетной политике (если учетной политикой предусмотрена ежемесячная оценка финансовых инструментов — не позднее 31.01.2019, при ежеквартальной оценке финансовых инструментов — не позднее 31.03.2019) не будет противоречить требованиям Положений № 604-П, № 605-П, № 606-П.

Согласно подпункту 1.14.1 пункта 1.14 Положения № 605-П и пункту 11.2 Положения № 606-П кредитные организации осуществляют расчет и корректировку величины оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, кроме случаев значительного увеличения кредитного риска. Периодичность расчета и корректировки оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки утверждается кредитной организацией в учетной политике.

По мнению Департамента, в рассматриваемой ситуации, кредитная организация впервые в 2019 году, используя данные на отчетную дату 01.01.2019 осуществляет расчет величины оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки в сроки, установленные в учетной политике для расчета и корректировки величины оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки (если учетной политикой предусмотрена ежемесячная корректировка оценочных резервов — не позднее 31.01.2019, при ежеквартальной корректировке оценочных резервов — не позднее 31.03.2019), а также на внутримесячные даты при значительном увеличении кредитного риска по финансовому активу в течение первого квартала 2019 года.

В случае выявления ошибочного (неверного) отражения (неотражения) фактов хозяйственной жизни, в том числе в операционном дне 01.01.2019, в связи с вступлением в силу требований Международного стандарта финансовой отчетности МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (далее — МСФО (IFRS) 9) кредитным организациям следует руководствоваться пунктом 3.4 части III Положения Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» (далее — Положение № 579-П).

По вопросу 2.

По мнению Департамента, применение изложенного в обращении подхода к порядку отражения положительных и отрицательных финансовых результатов на балансовых счетах № 10801 «Нераспределенная прибыль» и балансового счета № 10901 «Непокрытый убыток» (в случае определения такого порядка во внутреннем документе кредитной организации), без выделения на указанных балансовых счетах отдельных лицевых счетов, не будет противоречить рекомендациям Информационного письма, в том случае если при необходимости к указанной информация будет обеспечен доступ, в том числе средствами автоматизированных систем.

Вместе с тем, положительные финансовые результаты от оценки финансовых инструментов в соответствии с требованиями Положений № 604-П, № 605-П, № 606-П, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2019 года, рекомендуем отражать в корреспонденции с балансовым счетом № 10801 «Нераспределенная прибыль», отрицательные финансовые результаты — в корреспонденции с балансовым счетом № 10901 «Непокрытый убыток».

Результаты переоценки финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2019 года, отражаются в составе добавочного капитала на балансовом счете № 106 «Добавочный капитал».

По окончании отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с началом применения вышеуказанных нормативных актов Банка России, необходимо будет осуществить бухгалтерскую запись по переносу сальдо, образовавшегося на балансовом счете № 10801 «Нераспределенная прибыль» и��и на балансовом счете № 10901 «Непокрытый убыток», на один из указанных балансовых счетов с большим сальдо.

---

ЦБ РФ рассмотрел ряд вопросов, возникающих у кредитных организаций при проведении бухучета, в т. ч. с учетом требований МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Банкам в т. ч. разъяснено:

— как отражать результаты переоценки финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, числящихся по состоянию на 1 января 2019 г.;

— как учитывать дополнительные расходы по агентским договорам за привлечение клиентов для выдачи банковских гарантий;

— как отражать вознаграждения за выдачу гарантий;

— как признавать доходы по непокрытым аккредитивам (гарантированным) аккредитивам и резервным аккредитивам;

— как определить порядок отражения бессрочных облигаций;

— как отразить разницу между рублевым эквивалентом суммы выплаты по ценным бумагам по официальному курсу иностранных валют к рублю, установленному на дату выплаты, и фактической суммой выплаты в рублях по курсу, зафиксированному на дату, определенную условиями выпуска ценных бумаг.

Похожие записи:

• Договор купли продажи молока образец
• Отделом уфмс россии по гор мосвке району раменки код подразделения
• Отпуск за свой счет считается отработкой