Восстановление ндс при переходе с усн на осно

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Восстановление ндс при переходе с усн на осно». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Содержание:

Есть некоторые ситуации, когда требуется восстановление налога. Он представляет собой платеж, который был принят к вычету и начисляется снова. Восстановление НДС при переходе на новый режим УСН необходимо в отношении остатков таких ценностей, которые не были применены до ухода на упрощенную систему.

Наиболее просто рассмотреть восстановление НДС при переходе на упрощенную систему УСН на примере. Так, компания на общей системе обложения купила 50 единиц товара по цене 1000 рублей, ставка была 20%. Налог был принят к вычету полностью. В промежуток с октября до ноября компанией было продано 20 товаров, а с начала следующего года фирма перешла на простой режим.

Получается, при переводе компания должна восстановить добавленную стоимость с остатка нереализованных на момент перевода товаров на балансе, платеж по которым был принят к вычету. Чтобы рассчитать размер налога к восстановлению, нужно вычесть 50-20, полученное значение умножить на стоимость (1000) и ставку (20%), получится 6000.

Как восстановить НДС при переходе на УСН

Часто может быть так, что на складе фирмы есть остатки товаров, купленных по ОСН, но не использованных. Тогда восстанавливается сумма в размере вычета. Он представляет собой значение, на которое уменьшается общий размер платежа. Подробный перечень вычетов приведен в НК.

К ним относят суммы, предъявленные при покупке товара в РФ, либо выплаченные средства при импорте, суммы по расходам на командировки, представительские расходы и т.д. Вычеты отображаются в третьем разделе декларации.

Налог с полученных авансов рассчитывается продавцом в случае, когда платеж за товар произошел быстрее, чем товар был реализован. Однако в некоторых ситуациях можно с аванса полученного ничего не платить.

Не требуется вносить оплату, если был получен аванс по необлагаемым операциям, место реализации операций – прочие страны, плательщик находится на специальном режиме, либо была отправлена предоплата по операциям с нулевым процентом.

Вычету НДС подлежит с выплаченной суммы, полученной на ОСН в счет планируемых поставок, работ и услуг. Процедура производится в 4 квартале, который предшествует переводу на упрощенную систему. В бухучете принятый платеж к вычету отражается с использованием проводки.

Проводка представляет собой запись в электронном виде или на бумажном журнале сведений об изменении состояния учитываемых объектов. Она может содержать информацию о дебетуемом и кредитуемом объекте, числовые характеристики изменений объекте.

Согласно существующим правилам, «упрощенцы» не платят сбор на добавленную стоимость. Однако, так как после переоформления у фирмы возможен остаток активов – например, ОС, при покупке которых налог списывался из бюджета, необходимо восстановить НДС.

Восстановление при переходе на УСН не требуется на стоимость активов, по которым не был заявлен вычет.

Как начисление отражается в бухгалтерском учете:

Операции	Д/т	К/т
Восстановлен (начислен) ранее возмещенный из бюджета НДС	19	68
Сумма восстановленного НДС учтена в стуктуре прочих затрат	91	19

По отраженным ТМЦ в учете на момент изменения режима, платеж исчисляется в сумме, ранее принятой к вычету. Пример: компания перешла на новый режим с начала 2018 года. В фирме числятся остатки товаров на сто тысяч рублей и ТМЦ на двести тысяч. Ставка – 18%, была возмещена полностью.

В конце 2017 года компания должна восстановить платеж по остаткам активов. Каким образом происходит расчет платежа: если к ста тысячам прибавить двести тысяч, получится триста тысяч. Полученное значение умножается на размер ставки = 54000. Операция отражается в проводке. Несколько иначе восстанавливается налог по ОС и НМА. Сумма рассчитывается с остаточной стоимости.

НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога

Если организация или индивидуальный предприниматель преобразуется, он может избежать восстановления сбора НДС при переходе.

Есть разные определения реорганизации – слияние, разделение, преобразование. При проведении реорганизации чаще всего образуется новое юрлицо. Например, если соединяются две или более компаний и появляется одна новая. При разделении одной крупной компании появляются две или более новых. При преобразовании возможна смена ОПФ.

Фирмы и ИП на УСН в общих случаях не должны платить сбор. Однако есть исключения, когда требуется выплатить добавленную стоимость. Так, упрощенцы принимают статус налогового агента при покупке у иностранцев товаров, аренде муниципального имущества, становлении посредником, после указания в счет-фактуре данных о сборе.

При импорте товаров при пересечении товаров через таможню нужно заплатить НДС. Также договоры доверительного управления, совместной деятельности возможны только для некоторых лиц на УСН.

Тут уже будет несколько иная картина: НДС (тот, который был принят к вычету при покупке имущества) восстанавливается не в полной сумме, а только с его остаточной стоимости. При этом восстановленный НДС по данным активам, согласно ст. 264 НК РФ, должен быть учтен как прочий расход, уменьшающий налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03).

Пример

У компании, переходящей с 01.01.2021 с ОСНО на УСН, имеется автомобиль первоначальной стоимостью 3 млн руб., при этом начислена амортизация на дату перехода в сумме 1 млн руб. Сумма НДС, который ранее был заявлен к вычету, — 600 000 руб. В данном примере нам сначала необходимо рассчитать остаточную стоимость автомобиля (она будет равна 2 млн руб.), после чего можно определить сумму НДС, приходящегося на эту стоимость:

600 000 × 2 000 000 / 3 000 000 = 400 000.

Теперь отразим произведенные расчеты в проводках:

Дт 19 Кт 68 – 400 000 — восстановлен НДС по основному средству, взятый ранее к вычету;

Дт 91 Кт 19 – 400 000 — восстановленный НДС отнесен на прочие расходы.

Предположим, что вы, работая на ОСНО, получили предоплату под будущую поставку, которая состоялась, когда вы уже стали «упрощенцем». Получив аванс, вы заплатили с этой суммы НДС в бюджет. Но перейдя на упрощенку, вы перестаете быть плательщиком налога. Как быть в этом случае с НДС при переходе на УСН?

Ответ содержится в нормах ст. 346.25 НК РФ. В последнем квартале года, предшествующего переходу на УСН, налог с полученных авансов, который ранее был уплачен в бюджет, можно принять к вычету. Для этого необходимо перечислить сумму НДС на расчетный счет покупателя (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). И конечно же, у вас должны остаться подтверждающие эту операцию документы (письмо ФНС России от 10.02.2010 № 3-1-11/[email protected]).

Кстати, арбитры приходят к мнению, что такими документами могут быть не только платежки, но также соглашения о зачете возвращаемых сумм НДС в счет будущих платежей по этому же договору (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009). Кроме того, судьи считают, что свое право на вычет компания может использовать даже тогда, когда договор, по которому поступил аванс, был расторгнут, а полученные деньги покупателю не были возвращены (постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2008 № А65-26854/2007). Таким образом, у налогоплательщиков есть все шансы отстоять свое право на вычет в рассматриваемой ситуации.

По авансам см. также наш материал «Принятие к вычету НДС с полученных авансов».

Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН

Часто бывает, что организация оплатила и учла выполненные работы или оказанные услуги в период применения ОСНО, но продолжает использовать результат при УСН (например, капитальный ремонт офиса).

Такая ситуация – не причина для восстановления НДС. В законодательстве не предусмотрен порядок восстановления налога по выполняемым работам (оказываемым услугам) для деятельности на ОСНО и для перехода на «упрощенку».

Аванс за приобретение работы (услуги), ТМЦ, ОС и НМА компания может оплатить, применяя ОСНО, а услуги и активы получить уже на УСН. Суммы НДС с перечисленного поставщику аванса принимают к вычету в счет будущих поставок. Сумма восстановленного НДС будет равна сумме налога, ранее принятого к вычету.

Пример.

ООО «Луч» решило перейти на УСН с ОСНО в 2019 году. В период применения общей системы налогообложения поставщику перечислили аванс за материалы в размере 236 000 руб. (в т.ч. НДС – 36 000 руб.), а сами материалы получили при УСН.

Бухгалтерская запись от 31.12.2018:

Дт 60 Кт 68 субсчет «НДС» – 36 000 руб. – восстановлен НДС с аванса перечисленного.

Проводка по учету НДС в составе прочих расходов не указана, так как активы еще не поступили в организацию.

Как мы знаем, ставка НДС с 2019 года – 20%, с 2004 по 2018 – 18%, до 2004 – 20%.

При переходе на УСН с 2020 года у организаций может возникнуть вопрос: по какой ставке рассчитать и восстановить налог в 4 квартале 2019 года по активам, приобретенным до 01.01.2019 года?

Несмотря на то, что в 4 квартале 2019 года НДС считается по ставке 20%, восстановить налог нужно по ранее зачтенной ставке, которая указана в счете-фактуре.

(при переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы»)

Если до перехода на УСН Вы оплатили какие-либо расходы, но документы от контрагента получить не успели, то они должны быть учтены при расчете «упрощенного» налога по дате документа.

На что обратить внимание: По всем предоплатам поставщикам расходы можно принять только после получения закрывающих документов, в том числе после перехода на УСН. Таким образом, чтобы иметь возможность уменьшить налог на прибыль требуйте документы от поставщиков до 1 января.

Если до перехода на УСН при расчете налога на прибыль расходы учтены, но оплачены они уже после перехода на спецрежим, то их нельзя учесть при исчислении «упрощенного» налога.

На что обратить внимание: Суммы, выплаченные в погашение кредиторской задолженности после перехода на УСН, повторно включить в расходы по единому налогу при УСН не получится. А значит, если Вы хотите уменьшить «упрощенный» налог, то и документы, полученные от поставщиков, Вам нужно будет учесть уже после перехода на УСН.

Восстановление НДС при переходе на УСНО

(с авансов, полученных в период применения общей системы)

В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:

Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.
Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.
Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.

Дело в том, что в отгрузочных документах, согласно договору, компания должна выделить налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет несмотря на то, что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС.

Организации и предприниматели на УСН не являются плательщиками налога на добавленную стоимость согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ.

Таким образом, согласно статье 170 НК РФ, суммы НДС в размере 10% или 18%, принятые к вычету по товарам или услугам, в том числе оборотным средствам и нематериальным активам, должны быть восстановлены в случае их дальнейшего использования лицами, которые больше не платят НДС в силу закона.

Представим ситуацию, когда на складе фирмы остались готовые товары, материалы или сырье, приобретенные еще в период работы на режиме ОСНО. В силу тех или иных причин, бизнесмен не смог использовать все товары и материалы. В такой ситуации восстановлению НДС при переходе на УСН подлежит сумма налога в размере, ранее принятом к вычету (пункт 3 статьи 170 НК РФ).

Пример:

В ноябре 2017 года на склад компании поступил металлический лист на сумму 82 000 ₽. В конце года компания перешла с ОСНО на УСН, так и не использовав материал на складе. По этому активу требуется провести процедуру восстановления НДС при переходе на УСН в размере 18% от стоимости материала, т.е. 14 760 ₽.

Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость товаров. Поэтому в бухгалтерском учете специалист делает проводку:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «НДС» — 14 760 ₽ — восстановлен НДС со стоимости материалов.

Счета-фактуры регистрируют в книге продаж на размер НДС, подлежащего восстановлению, а в декларации по налогу на добавленную стоимость восстановленный НДС записывают в графу 5 по строке 080 раздела III (ПП РФ от 26 декабря 2011 г. №1137; приказ ФНС РФ от 29 октября 2014 г. №ММВ-7-3/[email protected]). При необходимости специалист проводит восстановление бухгалтерского учета.

Немного по-иному обстоят дела оборотными средствам (ОС) и нематериальными активами (НМА). Такие объекты требуют особого порядка восстановления НДС при переходе на УСН.

Налог восстанавливают в количестве, пропорциональном балансовой стоимости, не учитывая результат переоценки.

Минфин предлагает использовать за расчет остаточную стоимость объекта, полученную после вычета амортизации по данным бухучета.

Раньше восстановление НДС при переходе на УСН в части покупки недвижимости проводилось в особом порядке — равными долями в течение 10 лет. Стоит отметить, что с 1 января 2015 года норма закона утратила силу.

Кроме того, она распространялась только на уже постоянных плательщиков НДС и не относилась к тем, кто переходит на УСН, согласно тексту письма ФНС России от 12 декабря 2012 года № ЕД-4-3/211229.

Таким образом, восстановление НДС с покупки офисов, зданий и сооружений проводят в том же порядке, что для ОС и НМА.

Независимо от причины перехода на ОСНО (добровольно или принудительно) у компании остаются обязательства перед контрагентами, сделки, расчеты, которые начинались в период УСН и действуют на ОСНО.

Согласно ст. 346.25 НК РФ у перехода с упрощенной системы налогообложения на ОСНО есть особенности:

1. Учет доходов.

На УСН применяют кассовый метод учета доходов (они признаются в периоде, в котором были получены). На ОСНО применяют метод начисления (доходы признаются в том периоде, к которому относятся). На ОСНО можно воспользоваться прежним кассовым методом, если размер выручки без НДС за 4 предыдущих квартала был не больше 1 млн.руб за каждый из кварталов (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Если продукцию отгрузили на УСН, а оплату за нее получили после перехода на ОСНО, компания включит неполученные суммы в базу по налогу на прибыль. А вот предоплата, полученная еще в период действия УСН, попадет в базу для расчета упрощенного налога.

Если оплату получили на УСН, а товар отгрузили на ОСНО, то сумма, полученная в период применения УСН, зачтется в доход для расчета единого налога и в базу по налогу на прибыль не попадет.

2. Учет расходов.

Учет расходов ведут те, кто выбрал УСН «Доходы минус расходы». Они учитываются по кассовому методу. При этом товар должен быть поставлен, а услуга выполнена.

Допустим, фирма на УСН приобрела товары, а задолженность погасила на ОСНО. В расходах при упрощенке их учесть нельзя, т.к не было фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но в первом месяце работы на ОСНО расходы можно признать при расчете налога на прибыль.

3. Учет безнадежных долгов (ст. 346.16 НК РФ, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

После перехода на ОСНО нельзя включать в расходы для расчета налога на прибыль безнадежные долги в период применения УСН.

Если когда действовала упрощенная система долги были не безнадежными, а в момент применения ОСНО срок исковой давности истек, такие долги можно учесть в расходах в момент признания их безнадежными.

4. Зарплата и отчисления.

Начисленная, но невыплаченная зарплата относится к расходам при расчете налога на прибыль в первом месяце работы на общем режиме.

Неуплаченные при УСН страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС относятся к расходам по налогу на прибыль после перехода на ОСНО (письмо Минфина № 03-11-06/2/26921 от 03.05.2017).

5. Учет стоимости основных средств.

Те компании (ИП), которые вели учет по варианту УСН 6%, не определяют остаточную стоимость основных средств (письмо Минфина № 03-03-06/1/14180 от 11.03.2016).

Учитывать расходы на основные средства смогут организации на УСН 15%. При упрощенной системе основные средства относят на учет в том квартале, когда они были оплачены и введены в эксплуатацию. Стоимость равными частями делят и списывают на последнее число каждого квартала в году.

Перешедшие на ОСНО с середины года компании переносят в налоговый учет несписанный при УСН остаток стоимости основных средств.

Если компания на УСН приобретала товары (материалы) с НДС, даже потеряв право на упрощенку она имеет право на вычет (п. 6 ст. 346.25, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина РФ № 03-07-15/40631 от 01.10.2013, № 03-07-11/53 от 15.03.2011, ФНС № КЧ-4-7/14643 от 30.07.2018) при соблюдении таких условий:

У компании есть в наличии счета-фактуры с выделенным НДС.
ТМЦ и НДС при применении УСН не были отнесены в расходы, тем самым уменьшая налоговую базу.
Приобретенные товары (услуги) использовались в деятельности, облагаемой НДС.

Если компания на «упрощенке» приобрела основное средство и перешла на ОСНО, возможны такие варианты:

Имущество ввели в эксплуатацию после смены режима. Если основное средство приобрели на УСН, а ввели в эксплуатацию на ОСНО, то вычет налога можно произвести в момент ввода в эксплуатацию (гл 26.2 НК РФ, письмо Минфина РФ № 03-07-11/113 от 19.04.2007).
Основное средство ввели в эксплуатацию до перехода на ОСНО. В этой ситуации НДС к вычету поставить нельзя, даже если оно будет участвовать в налогооблагаемых операциях, т.к первоначальная стоимость сформировалась в период УСН (письмо Минфина России № 03-07-10/10 от 12.11.2008).

Переход с УСН может быть не только на ОСН, но и на другие налоговые режимы, например, ЕНВД, если это соответствует осуществляемому виду деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако осуществить такой переход можно только с начала очередного года, поскольку добровольный отказ от УСН в течение налогового периода не допускается (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом о намерении применять ЕНВД в течение 5 первых рабочих дней года придется уведомить ИФНС (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Важно! В 2021 году ЕНВД должен быть отменен. Однако есть вероятность продления этого режима до 2024 года.

Перечень видов деятельности, к которым можно применять ЕНВД, устанавливает местная городская или районная власть. Она же принимает решение относительно величины ставки единого налога, которая зависит не от результатов ведения хоздеятельности, а от ее видов.

Перешедшие на вмененку организации так же, как и при УСН, обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Набор обязательных к уплате налогов для фирм и ИП при этом остается таким же, как и при УСН (платежи во внебюджетные фонды, НДФЛ), но налог УСН заменяется на налог ЕНВД.

Так же, как и при УСН, на ЕНВД не подлежат уплате налог на прибыль, налог на имущество (при отсутствии имущества, оцениваемого по кадастровой стоимости), НДС, но при наличии базы уплачиваются земельный, транспортный и водный налоги.

Налоговая база для ЕНВД расшифрована в ст. 346.29 НК РФ. К ней применяют корректировочные коэффициенты. Сумма налога за месяц образуется умножением налогооблагаемой базы на 15%. Единый налог уменьшают на суммы уплаченных страховых взносов — на 100% (ИП, работающие в одиночестве) или 50% (фирмы и ИП, нанимающие работников).

НДС при переходе с УСН на ОСНО

При прекращении применения УСН (независимо от причины этого прекращения) фирма или ИП становится плательщиком НДС и приобретает обязанность его начислять. В переходный период нужно принимать во внимание, когда поступили деньги. Если аванс за товар поступил до перехода на ОСНО, а его покупка произошла позднее, то начислять НДС нужно только на реализацию. В случае поступления аванса после перехода с УСН на ОСНО НДС исчисляют из суммы аванса, и начисляют на реализацию. При этом после отгрузки НДС с аванса можно включить в вычеты.

Подробнее о правилах возмещения НДС на упрощенке читайте в этой статье.

См. также статью «Как быть с ”входным” НДС по основным средствам при переходе с УСН на общий режим налогообложения?».

Начислять НДС при переходе с УСН нужно с начала квартала, в котором совершился переход на ОСНО, даже если это произошло в последний месяц квартала. Фирма должна рассчитать и уплатить налог в бюджет за весь квартал.

Нужно обратить внимание на то, что переоформление счетов-фактур с включением в них НДС возможно только по тем отгрузкам, срок выставления которых (5 дней) истекает в том месяце, когда стал необходимым переход на ОСНО. Это регламентируется тем, что счета-фактуры со дня отгрузки выписывают именно в этот срок (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подобные разъяснения дает и письмо ФНС от 08.02.2007 № ММ-6-03/[email protected] Если продавец утратит право на УСН, то НДС ему придется платить за счет собственных средств. Учесть эту сумму в расходах для налога на прибыль не получится (ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ).

Некоторые арбитражные суды приходят к выводу о корректности переоформления счетов-фактур с выделением НДС с начала всего налогового периода по НДС, к которому относится утрата права на УСН (постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29 поддержал и ВАС РФ в определении от 06.08.2007 № 9478/07).

Перейти с УСН на общую систему налогообложения можно в добровольном порядке с начала нового года или при утрате права на упрощенку. В результате этого увеличится объем как бухгалтерского, так и налогового учета, а также количество уплачиваемых налогов.

Источники:

Налоговый кодекс РФ
Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2018)

На практике нередко наблюдается несовпадение бухгалтерского и налогового учета. Это может быть, например, из-за расходов, которые признаются по бухгалтерии, но, не входят в налоговую базу.

Кроме того, если рассматривать вопрос, связанный с основными средствами, то здесь могут быть задействованы разные амортизационные нормы, что в результате приводит к расхождениям в остаточной стоимости активов.

Порядок перехода с УСН на ОСНО в 2020 — 2021 годах

Операции	Д/т	К/т
Восстановлен (начислен) ранее возмещенный из бюджета НДС	19	68
Сумма восстановленного НДС учтена в структуре прочих затрат	91	19

При отражении восстановления налога можно не использовать сч. 19, а относить начисленный НДС непосредственно на затраты (Д/т 91 К/т 68). Принятый порядок учета следует закрепить в учетной политике организации.

Все операции, связанные с завершением расчетов по НДС перед переходом на УСН, компания должна провести в периоде, предшествующем переходу на упрощенку (пп.2 п.3 ст.170 НК РФ). Если, к примеру, организация переходит на УСН с 1 января 2019 года, то восстановление НДС должно быть отражено в книгах покупок и продаж, декларации за четвертый квартал 2018 года.

Если инспекторы не обнаружат в декларации за этот период сумм восстановления НДС при переходе с ОСНО на УСН, обязательно потребуют пояснений. Советуем не пренебрегать налоговыми обязанностями, чтобы не пришлось писать ответ в налоговую и платить штрафы.

Дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы» – кредит счета 68 субсчет «НДС» – восстановлен НДС со стоимости товаров и материалов, основных средств и НМА.

Дебет счета 60 – кредит счета 68 субсчет «НДС»

Дебет счета 68 субсчет «НДС» – кредит счета 62.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) для выполнения указанных учетных операций и действий технологического характера рекомендуется использовать Помощник по переходу на УСН.

Форма Помощника открывается по команде Помощник по переходу на УСН раздела Справочники и настройки учета (рис. 1).

Перед тем как выполнять приведенные на форме операции, необходимо в регистр Учетная политика ввести новую запись, в которой указать, что организация с 1 января 2014 года применяет упрощенную систему налогообложения. В форме записи нужно также указать дату перехода на УСН (01.01.2014) и объект налогообложения («Доходы» или «Доходы минус расходы»).

Операции, которые требуется выполнить при переходе на УСН, подразделяются на подготовительные и операции перехода.

К подготовительным операциям относятся:

отражение расчетов по суммам НДС, относящимся к остаткам авансов покупателей;
восстановление НДС, ранее принятого к вычету.

Подготовительные операции выполняются перед переходом на применение упрощенной системы налогообложения.

К операциям перехода относятся:

включение авансов покупателей в состав доходов;
ввод начальных остатков для УСН;
списание остатков налогового учета по налогу на прибыль и из регистров, не используемых при УСН.

Операции перехода выполняются в момент перехода или в первом квартале применения УСН.

На форме Помощника операции выведены в виде гиперссылок и расположены в порядке выполнения (рис. 2). Для каждой операции отображается текущий статус ее выполнения. Пояснения к статусам приведены в нижней части формы.

Рассмотрим, как выполняется каждая операция.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиком по НДС. В связи с этим перед переходом на УСН необходимо проанализировать информацию об остатках авансов покупателей и относящихся к ним сумм НДС и принять решение о дальнейших действиях.

Для получения необходимой информации предназначен специальный отчет Остатки НДС по авансам покупателей (рис. 3).

В отчете по каждому покупателю, договору и документу расчетов приводится сумма остатка аванса по данным учета на счетах 62.02 «Расчеты по авансам полученным», 62.22 «Расчеты по авансам полученным (в валюте)», 62.32 «Расчеты по авансам полученным (в у.е.)» и сумма НДС, относящаяся к этому авансу по данным учета на счете 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам».

В общем случае организации и ИП, которые применяют УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

При этом в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам) (в т.ч. ОС и НМА) должны быть восстановлены в случае их дальнейшего использования лицами, которые не являются налогоплательщиками НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Организации и предприниматели на УСН не являются плательщиками налога на добавленную стоимость согласно пунктам 2 и 3 статьи 346.11 НК РФ. Таким образом, согласно статье 170 НК РФ, суммы НДС в размере 10% или 18%, принятые к вычету по товарам или услугам, в том числе оборотным средствам и нематериальным активам, должны быть восстановлены в случае их дальнейшего использования лицами, которые больше не платят НДС в силу закона.

Немного по-иному обстоят дела оборотными средствам (ОС) и нематериальными активами (НМА). Такие объекты требуют особого порядка восстановления НДС при переходе на УСН. Налог восстанавливают в количестве, пропорциональном балансовой стоимости, не учитывая результат переоценки. Минфин предлагает использовать за расчет остаточную стоимость объекта, полученную после вычета амортизации по данным бухучета.

Существует два способа, с помощью которых можно избежать восстановления НДС при переходе на «упрощенку»:

Наиболее популярным является передача собственного имущества фирме, которая была выделена в процессе реорганизации компании.
Также основанием для освобождения от этой процедуры будет являться предварительное использование ОС для облагаемых НДС операций, что описано в статье 145 НК РФ.

При переходе с ОСНО на УСН НДС восстанавливается по тому имуществу, которое было приобретено, но не использовано до смены налогового режима. Данная норма закреплена пп.2 п.3 ст. 170 НК РФ. При этом:

По основным средствам и НМА восстановление происходит с суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки.
По остальным товарам – в размере, ранее принятом к вычету.

Рассмотрим порядок восстановления НДС по ТМЦ на примере №1.

Предположим, что компания, с доходов которой налоги уплачиваются по ОСНО, потратила в 2005 году 200 тыс. рублей с учетом НДС на ТМЦ. Но за то время, что компания работала по системе ОСНО, эти ценности использованы не были. Это значит, что при переходе на УСН компания должна восстановить НДС, который был принят к вычету при покупке материалов. Эта сумма рассчитывается следующим образом:

200 000 × 18/118 = 30 508 руб.

Теперь приведем пример №2 для восстановления НДС по ОС и НМА.

Предположим, организация купила рабочее оборудование (ОС) за первоначальную цену в 100 тыс. рублей с учетом НДС. Значит, входной НДС по его стоимости составил 15 254 рублей (до 2019 года ставка НДС была 18%). Сейчас компания планирует с нового года перейти на УСН, а сумма остаточной стоимости оборудования составила 70 тыс. рублей. Произведем расчеты:

15 254 × (70000 / 100000) = 10 678 руб.

Мы выяснили, что общая сумма НДС, подлежащая восстановлению по ОС, составляет 10678 рублей. Что касается НМА, восстанавливаемый НДС по ним считается по аналогичной формуле.

При переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему (УСН) переводится вся деятельность, поэтому установить перечень имущества, по которому требуется восстановить НДС достаточно легко.

Нужно просто взять остатки по бухгалтерскому балансу на дату перехода и проверить по какому имуществу был заявлен вычет. Если вычет по каким-либо причинам не был заявлен, то восстанавливать ничего не надо.

Важно помнить, что порядок восстановления НДС основных средств и нематериальных активов отличается от восстановления НДС по товарам и материалам.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению в том налоговом периоде, который предшествует периоду перехода на упрощенную систему налогообложения (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Для восстановления НДС в книге продаж регистрируются счета-фактуры, по которым ранее был получен вычет. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость сумма восстановленного вычета указывается в разделе 3 графа 5 строка 090 (п. 38.

6 Порядка заполнения раздела 3 декларации «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренными пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса РФ», утв. Приказом ФНС России от 29.10.

2014 № ММВ-7-3/[email protected]).

Если налогоплательщик получил из налоговой инспекции требование пояснить, почему не был восстановлен НДС, то в ответе:

расшифруйте сумму невосстановленного НДС, которая, по мнению проверяющих, должна быть восстановлена (сумма, контрагент + приложите оборотно-сальдовую ведомость по счету)
поясните, почему не восстановили налог и укажите положения Налогового кодекса РФ

(с авансов, полученных в период применения общей системы)

Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.
Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.
Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.

На что обратить внимание: Если полученный аванс включал в себя НДС, но компания не предпримет никаких мер для возврата его покупателю, то придется заплатить НДС дважды: первый раз – в момент получения предоплаты, а второй раз – в момент отгрузки товара, несмотря на то, что компания в период отгрузки уже применяет «упрощенку». Дело в том, что в отгрузочных документах, согласно договору, компания должна выделить налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет несмотря на то, что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС. При этом поставить к вычету ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты не получится – такой возможности для «упрощенцев» не предусмотрено. Следовательно, если запланирован переход на УСН, надо постараться не получать авансы от контрагентов.

3 октября 2017 г. ООО «Эверест» приобрело материалы на сумму 472 000 руб. НДС в том числе составил 72 000 руб. и был предъявлен к вычету в полной сумме.

В нашем случае ставка составила 18%, однако для некоторых категорий товаров, работ и услуг она может быть равна 0% или 10%. До конца года была израсходована только половина купленного сырья.

Это означает, что сумму налога по бухгалтерской стоимости остатка материалов в 200 000 руб. нужно будет восстановить в текущем квартале.

Восстановление НДС выполняется во время налогового периода, который предшествует переходу на упрощенку (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Например, компания, переходящая с ОСНО на УСН с 2020 году, должна восстановить налог в IV квартале 2019 года.
Кроме того, необходимо в этот же период восстановить «входной» НДС по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА), которые организация будет использовать на УСН в дальнейшем.

Порядок отражения восстановленной суммы НДС определяется предприятием самостоятельно, так как он никак не регламентирован нормативными документами по бухгалтерскому учету. Также предприятию нужно зафиксировать его в учетной политике для целей бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 8 Федерального закона № 402-ФЗ, п. 7 ПБУ 1/2008).

Восстановленная сумма налога на добавленную стоимость может быть учтена в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов (п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99). Это зависит от того, какое решение примет предприятие.

Дело в том, что сумму НДС, подлежащую восстановлению, можно рассматривать как расход, который компания несёт в рамках своей обычной деятельности. Поэтому данная сумма может быть признана расходом по обычным видам деятельности (управленческим расходом).

Вместе с этим восстановление налога на добавленную стоимость можно рассматривать как операцию, которая не связана с производством и продажей продукции.
В этом случае восстановленный НДС можно квалифицировать как прочий расход предприятия.

Восстановление налога на добавленную стоимость отражается на счетах бухгалтерского учета либо с предварительным использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», либо записью по дебету счета 91-2 (26) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В книге продаж за четвертый квартал года, который предшествует переходу на УСН, компания должна зарегистрировать счета-фактуры, по которым восстанавливает налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет. Это требование отражено в п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (утверждено Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137).

При расчете налога на прибыль сумму восстановленного НДС предприятие должно включить в прочие расходы (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Увеличивать на эту сумму первоначальную стоимость товаров, материалов, ОС или НМА компания не может.

В Письмах Минфина РФ от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205 и от 27.01.2010 № 03-07-14/03 уточняется, что восстановленный НДС необходимо учитывать в прочих расходах в последний год применения общего режима налогообложения.
То есть, если компания переходит, например, с ОСНО на УСН с 2020 года, то восстановленный НДС она включает в прочие расходы за 2019 год.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ, компания должна начислить НДС на сумму полученного от клиента аванса, если он был получен до перехода на УСН.
Компания может принять к вычету этот НДС после отгрузки товаров/оказания услуг (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).
Так как с переходом на упрощенную систему налогообложения компания перестанет быть плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), то она лишится права на вычет НДС с ранее полученного аванса.
Чтобы этого не случилось, нужно вернуть клиенту НДС, исчисленный из аванса (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Это можно сделать двумя способами.