Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор оказания услуг с физическим лицом образец 2017 без ндфл». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
Часто организации заключают договор подряда с физическими лицами. И возникают вопросы, какие налоги с выплат по этим договорам компании должны уплачивать.
Разберемся с этим в статье Организации не являются налоговыми агентами по НДФЛ в случае выплаты вознаграждения за выполненные работы (оказанные услуги) индивидуальному предпринимателю.
Поскольку индивидуальный предприниматель сам уплачивает налог с полученных им доходов. Но во избежание вопросов налоговиков в гражданско-правовом договоре нужно прописать, что исполнитель является индивидуальным предпринимателем, указать номер его свидетельства о государственной регистрации, а к договору приложить копию свидетельства.
Датой получения дохода в виде вознаграждения за выполнение работ (услуг) по гражданско-правовому договору является дата его фактической выплаты (подп.
Если у индивидуального предпринимателя или в штате организации нет необходимых специалистов или своими силами выполнить работу сложно, заключают гражданско-правовые договоры со сторонними лицами. Например, договор подряда или договор оказания услуг.
А вот если вы привлекаете просто физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, то ситуация будет немного сложнее.
И в таком случае организация-заказчик обязана будет удержать НДФЛ с выплачиваемого дохода, т.к. она выступи в роли налогового агента. В этой статье мы обсудим, как рассчитать и удержать на выполнение работ или оказание услуг.
1. Особенности гражданско-правового договора 2. Подписание акта приема-передачи выполненных работ 3. Обязанность удержать 5.
Если у индивидуального предпринимателя или в штате организации нет необходимых специалистов или своими силами выполнить работу сложно, заключают гражданско-правовые договоры со сторонними лицами.
Например, договор подряда или договор оказания услуг.
А вот если вы привлекаете просто физическое лицо, не зарегистрированное в качестве ИП, то ситуация будет немного сложнее.
И в таком случае организация-заказчик обязана будет удержать НДФЛ с выплачиваемого дохода, т.к. она выступи в роли налогового агента.
В этой статье мы обсудим, как рассчитать и удержать на выполнение работ или оказание услуг. 1. Особенности гражданско-правового договора 2.
Подписание акта приема-передачи выполненных работ 3. Обязанность удержать 5.
с физическим лицом заключен договор на оказание услуг.
надо ли удерживать НДФЛ с дохода, который получит это физическое лицо?
- Вести учет выплаченных этому физическому лицу доходов, а также сумм исчисленного и удержанного с них НДФЛ и представить по нему справку 2-НДФЛ в свою ИФНС (п. п. 1, 2 ст. 230 НК РФ). В справке 2-НДФЛ указываются:
- Исчислить НДФЛ с суммы вознаграждения (в т.ч. аванса), включая сумму возмещаемых расходов (Письма Минфина от 23.01.2015 N 03-04-05/1733, от 05.09.2011 N 03-04-05/8-633).
- Удержать исчисленный НДФЛ из суммы вознаграждения (в т.ч. аванса) при его выплате и не позднее чем на следующий день перечислить налог в бюджет (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
— сумма вознаграждения (в т.ч. аванса)
Как в договоре оказания услуг прописать ндфл
При этом заказчик — организация или ИП — по законодательству является налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с доходов исполнителя — физического лица (ст. 226 НК РФ). ! Обратите внимание: указание в договоре обязанности исполнителя самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет сумму НДФЛ, противоречит нормам налогового законодательства и не снимает такую обязанность с заказчика (Письмо Минфина от 25.04.2011 № 03-04-05/3-292). Кроме того, НДФЛ должен удерживаться из доходов исполнителя (то есть на руки исполнитель получит сумму, указанную в договоре, за вычетом НДФЛ), а не уплачиваться за счет собственных средств заказчика (п.
9 ст. 226 НК РФ). НДФЛ с сумм вознаграждения удерживается в общем порядке: по ставке 13 % (с доходов резидентов) и 30% (с доходов нерезидентов).
Закона № 212-ФЗ) Взносы в ФФОМС Взносы в ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Не начисляются (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ) Взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний Начисляются, если это прямо указано в договоре (ст. 5 Закона № 125-ФЗ) Взносы с сумм оплаты по договору на выполнение работ (услуг) с физлицом начисляются в том же порядке и по тем же ставкам, что и взносы с заработной платы. При этом суммы аванса включаются в базу для начисления взносов на день их выплаты исполнителю.
С физическим лицом может быть заключен договор ГПХ:
- Подряда.Сторонами являются заказчик и подрядчик. Заказчик дает подрядчику задание, результат которого обязуется принять и оплатить по установленной в соглашении стоимости. Подрядчик же гарантирует выполнение и сдачу задания в рамках договора в определенный срок. При этом допустимо привлекать и других лиц (субподрядчиков), важным является лишь соблюдение сроков и качество выполненных работ.
Результатом приемки работы служит акт, подписываемый обеими сторона. Размер и порядок оплаты должны быть строго прописаны в ГПД.
- На оказание услуг. Стороны договора заказчик и исполнитель. Исполнитель обязан оказать услуги в соответствии с заданием соглашения, а заказчик их оплатить. К такому договору применимы все общие положения, которые действительны для договора подряда.
- Авторского заказа.Автор с одной стороны и заказчик с другой заключают договор о том, что автор согласен сотворить произведение искусства, литературы, науки и т.д. и передать его в собственность заказчика. Заказчик же обязан принять его и оплатить. Соглашением оговаривается срок сдачи, размер и порядок оплаты.
В каждом случае договор носит возмездный характер, т.е. физическое лицо за работу или услуги получает вознаграждение. Отличием от других видов договорных отношений является получение подрядчиком результата, который отделен от самой работы.
Для физического лица заключение договора имеет следующие положительные моменты:
- нет подчиненности, соглашение регулирует скорее партнерские отношения;
- исполнитель вправе выполнить работу в удобное для себя время без необходимости соблюдать внутренний трудовой режим;
- результат должен быть оплачен в соответствии с условиями договора или заказчик будет привлечен к ответственности.
Но не все так просто, поэтому перечислим и отрицательные стороны:
- отсутствует социальная поддержка;
- рабочее место необходимо оборудовать самостоятельно;
- придется учесть затраты на инструменты и материалы, которые потребуются для получения конечного продукта по договору.
Форма такого соглашения между заказчиком и физическим лицом может быть только письменной во избежание ситуаций, когда одна из сторон в процессе отказывается от выполнения задания, а заказчик от его приемки или оплаты.
В договоре не должно быть формулировок, связанных с трудовыми отношениями — «работодатель», «зарплата», «сотрудник». Иначе он может быть переквалифицирован в трудовой, а это грозит для организации штрафом.
Любое использование материалов допускается только при наличии гиперссылки.
Бланк документа не регламентируется законодательно и составляется в простой форме. Но обязательно должен содержать:
- реквизиты сторон с указанием наименования организации-заказчика, его руководителя или иного должностного лица, имеющего право на подписание договоров, а также сведений о физическом лице, выступающем исполнителем работ или услуг;
- предмет договора с формулировкой конкретного задания, адреса выполнения и свойствами конечного результата;
- условия выполнения, включающие качественные характеристики конечного результата, объем работ или услуг, сроки выполнения, условия контроля за этапами исполнения, а также вопросы предоставления материалов и оборудования;
- порядок сдачи и приемки выполненных работ или услуг;
- стоимость заказа и порядок оплаты;
- ответственность обеих сторон с установкой параметров применения неустойки в случае неисполнения своих обязательств для обеих сторон;
- установление сроков действия договора и порядок внесения изменений в него;
- полные реквизиты сторон договорных отношений.
Все изменения условий договора ГПХ, которые могли произойти в процессе его исполнения, должны оформляться дополнительным соглашением. Этот документ является неотъемлемой частью основного соглашения, поэтому в нем должны быть указаны номер и дата первоначального договора. Все изменения прописываются по пунктам и заверяются подписями обеих сторон.
Документ составляется по одному экземпляру каждой стороне и заверяется их подписями. Организация скрепляет подпись руководителя печатью.
Внимание! Многостраничный договор ГПХ заверяется подписями сторон на каждом листе.
Договор гпх на выполнение работ и услуг с физическим лицом образец
Конкретный срок действия договора закрепляется в соответствующем его пункте, при этом максимальный срок договора ГПХ с физическим лицом не ограничивается законодательно (ч. 1 ст. 708, ч. 1 ст. 781 ГК). Дополнительно могут быть предусмотрены промежуточные сроки.
На практике заказчик и исполнитель заинтересованы в скорейшем выполнении работы (оказании услуги) и получения дохода. Поэтому, хоть и по закону срок может исчисляться и десятилетиями, но имеет разумные пределы. Продолжительность определяется, исходя из фактической возможности исполнить условия договора.
Хранение договоров определяется нормами ст. 23 НК и Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и составляет 5 лет.
Что это такое (понятие)
Гражданско-правовой договор — соглашение сторон на выполнение определенных работ или оказание услуг, регулируемое нормами Гражданского кодекса РФ. Сторонами гражданско-правового договора могут быть государственные и муниципальные органы, организации, ИП и обычные граждане.
В зависимости от предмета договора различают:
- договоры, направленные на передачу имущества и имущественных прав (договоры купли-продажи, мены, дарения, аренды, лизинг);
- договоры на выполнение работ (договор строительного или бытового подряда, договор на оказание подрядных и изыскательских работ и т.д.);
- договоры на оказание услуг (агентский договор, договор страхования, перевозки, хранения, поручения, и т.д.).
Основными видами договоров гражданско-правового характера, заключаемых с физическими лицами, являются договоры на выполнение работ и на оказание услуг:
К указанному виду гражданско-правовых договоров относят, в первую очередь, договоры подряда (бытового и строительного), в более редких случаях договоры НИОКР и ДДУ.
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить для другой стороны (заказчика) определенную работу, а заказчик обязуется ее принять и оплатить.
Договор подряда делится на:
- бытовой;
- строительный;
- оказание подрядных и изыскательских работ;
- подрядные работы для государственных и муниципальных нужд.
На практике, договор подряда оформляется при выполнении работы по пошиву одежды или обуви, ремонту бытовой техники, химчистки, установки пластиковых окон, ремонту квартир и офисов и так далее.
Факт сдачи работы подрядчиком и ее принятие заказчиком оформляется актом приемки-сдачи работ.
Договор бытового подряда — скачать образец.
Договор строительного подряда — скачать образец.
Физическое лицо может оказывать разовые услуги организациям по договорам:
подряда;
возмездного оказания услуг.
В этом случае физическое лицо не обязано открывать ИП – это установлено гражданским кодексом.
Факт выполнения работ или оказания услуг должен быть в обязательном порядке подтвержден документально. Поэтому по окончании работ составляется акт об оказании услуг. Акт должен быть подписан двумя сторонами и заверен печатью организации-работодателя (при наличии).
В акте должны быть отражены обязательные реквизиты:
наименование;дата составления;наименование организации-заказчика;наименование выполненных работ или оказанных услуг;стоимость работ;
ФИО физического лица-исполнителя, выполнившего работы.
Договор возмездного оказания услуг с физическим лицом без уплаты налогов
Доход, получаемый физическим лицом за выполнение работ по гражданско-правовому договору, подлежит обложению НДФЛ.
Причем обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ в бюджет ложится в данном случае на организацию-работодателя. Так как она согласно НК РФ, является налоговым агентом.
Переложить обязанность по уплате НДФЛ на физическое лицо нельзя – это противоречит законодательству.
Налоговые агенты обязаны удержать налог при выплате дохода и уплатить его в бюджет.
Причем уплата НДФЛ в бюджет должна производиться в момент выплаты вознаграждения физическому лицу. Это значит, что бухгалтер в день выплаты дохода работнику должен будет подготовить два платежных поручения: одно на выплату вознаграждения работнику, другое – на перечисление НДФЛ.
Причем, если по условиям договора возмездного оказания услуг выплата вознаграждения производится частями, и работнику положен аванс – при его выплате компания также обязана будет удержать и перечислить в бюджет подоходный налог.
Так как согласно законодательству РФ, плательщиками страховых взносов являются все организации, выплачивающие доход наемным работникам, договор на разовое оказание услуг не является исключением.
При заключении договора возмездного оказания услуг заказчик (то есть организация) является страхователем, а исполнитель (то есть физическое лицо) – застрахованным лицом.
В этой ситуации организация-страхователь обязана начислить и уплатить в бюджет РФ страховые взносы:
на обязательное пенсионное страхование;на обязательное медицинское страхование;
на страхование от несчастных случаев на производстве (если это установлено договором).
Таким образом, обязанности платить взносы на социальное страхование у компании не возникает. Также, если в договоре возмездного оказания услуг нет пункта об уплате работодателем взносов на травматизм – то и от этой обязанность организация освобождается.
Заключение организацией договора гражданско-правового характера с физическим лицом – это всегда немного риск. Так как в последнее время участилась практика, когда суды признают гражданско-правовые отношения трудовыми.
Главным отличие гражданско-правового договора от трудового является наличие конкретного и индивидуального задания. И оплате подлежит именно результат выполнения такого задания.
К медицинским услугам относятся услуги, перечисленные в списке полиса по обязательному медстрахованию, которые оказываются населению при диагностике, лечении болезней и их профилактике, а также по сбору крови у населения.
Также лечение, предоставляемое скорой помощью, услуги, связанные с дежурством возле больного, патолого-анатомические; услуги, которые предоставляются беременным и новорожденным детям, а также инвалидам и людям с наркологической зависимостью.
Налог на медицинские услуги не насчитывается.
Освобождены от налогообложения медицинские организации и ИП, которые ведут медицинскую деятельность.
Исключением являются косметические услуги.
Ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги освобождаются от налогообложения, если только их финансирует государство.
В сфере грузоперевозок налоги могут уплачиваться по трем основным формам. Общая система предусматривает полный бухучет и уплату всех налогов, в том числе налог и на доходы физических лиц и НДС. Фирма, которая не может пользоваться упрощенной системой, вынуждена применять эту систему.
Существует также два варианта уплаты налогов на транспортные услуги по упрощенной системе. В первом варианте 6% налог от всего дохода. Во втором варианте доходы можно уменьшить на расходы, но уплатить придется 15%. Во втором варианте упрощенной системы предприятие-грузоперевозчик не платит налог на прибыль, НДС, имущественный налог, а также единый социальный налог с продаж.
Самая распространенная — это система уплаты налога на вмененный доход. Однако есть ограничение. У компании должно быть не более 20 транспортных средств.
Гражданско-правовой договор с физическим лицом: налоги и взносы
Исключительно востребованы в последнее время квалифицированные бухгалтерские услуги. Налогообложение данного вида услуг производится как по общей, так и по упрощенной системе налогообложения (последняя применяется для компаний, отвечающих законодательно закрепленным критериям – величина годового оборота, количество работников и т.п.).
Налогообложение юридических услуг – не менее востребованной сферы – происходит, в зависимости от конкретных условий, либо по упрощенной системе налогообложения (как правило, при работе с физическими лицами), либо по общей (оказание услуг юридическим лицам).
Проблемой является тот факт, что работа с плательщиками НДС требует соответствующего вида налогообложения для компании, предоставляющей услугу. Таким образом, в зависимости от вектора направленности избирается наиболее оптимальная форма налогообложения.
Налогообложение ИП в сфере услуг можно также варьировать в зависимости от условий работы, добиваясь наиболее выгодного режима с точки зрения минимизации расходов.
Основное условие – выбор формы налогового бремени не должен противоречить условиям, которые законодатель предусмотрел в качестве ограничительных рамок.
Трудовые отношения заказчика и исполнителя по договору гражданско-правового характера регулируются не Трудовым Кодексом, а Гражданским. Согласно нему, исполнитель (физическое лицо) является внештатным сотрудником.
Согласно ст. 208 п. 1 подп. 6 НК РФ, вознаграждение, которое выплачивают исполнителю, подлежит налогообложению.
Организация, которая выступает заказчиком, является налоговыми агентом в отношении исполнителя. В его обязанности входит исчислить, удержать подоходный налог с выплачиваемых доходов, а затем перечислить его в бюджет (ст. 226 п. 2 НК РФ).
Стоит учесть, что НДФЛ с доходов, которые в качестве исполнителя получает индивидуальный предприниматель (ИП), оплачивает он самостоятельно. Это правило указано в ст. 227 п 1, 2 НК РФ.
Для оплаты подоходного налога по договору гражданско-правового характера установлены определенные сроки. Они не отличаются от тех, что предусмотрены законодательством при выплаты доходов в виде заработной платы или других доходов за выполнение трудовых обязанностей.
Оплатить НДФЛ с вознаграждений по договорам ГПХ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты.
За нарушение сроков оплаты подоходного налога предусмотрены штрафные санкции.
Достаточно того, чтобы в договоре ГПХ не было формулировок, которые косвенно подтверждают наличие трудовых отношений (ст. 57 Трудового Кодекса РФ). Лучше составлять «Договоры возмездного оказания услуг». Их не заключают с определенной периодичностью (разовое исполнение). Отношения по ним не являются трудовыми. Следовательно, и оплачивать налоги по ним не надо.
Договор безвозмездного оказания услуг с физическим лицом – документ, на базе которого исполнительно берет на себя обязательство выполнить определенную работу согласно требованиям заказчика.
С противоположной стороны, заказчик берет на себя обязательство в оговоренный период уплатить полученные услуги, предоставленные от физического лица.
В данном случае услугой принято считать результат трудовой деятельности, который несет под собой нематериальное выражение и напрямую связан с удовлетворением всех сопутствующих потребностей.
Безвозмездные счета: как избежать налоговых последствий
Понятие «спонсор» фигурирует в № 38-ФЗ «О рекламе» от 13 марта 2006 г.
и обозначает лицо, обеспечившее предоставление средств для организации и проведения мероприятия либо создания и использования любого результата творческой деятельности.
Соответственно, спонсорской называется реклама, распространяемая при условии упоминания в ней спонсора. Не путайте ее с социальной рекламой, направленной на достижение общественно полезных целей и обеспечение интересов государства.
Соглашение о спонсорстве может и не предусматривать оказания возмездных услуг за установленную плату. Однако в отдельных случаях спонсорский взнос имеет признаки благотворительной помощи, направленной на финансирование деятельности некоммерческой организации.
При этом встречное действие может и не быть четко выраженным как возмездное оказание именно услуг по рекламе. Например, спонсор может предоставить средства в обмен на будущее содействие со стороны получателя помощи в заключении договоров, установлении бизнес-контактов и проч.
В таком случае поступление средств от спонсора не является выручкой, полученной от оказания услуг рекламного характера.
По соглашению со спонсором, стороне, получающей средства (даже если она не признается исполнителем рекламных услуг), спонсорский взнос следует включить в налоговую базу по НДС. Это делается согласно пп. 2 п. 1 ст.
162 НК РФ, который обязывает увеличивать налоговую базу на суммы, полученные за реализованные товары/услуги в виде финансовой помощи, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Здесь ясно следует налог на прибыль с «экономии», налоговая база — рыночная стоимость вещи, в данном случае автомобиля.
Обычно вариант таков — прописывается минимальная стоимость аренды, арендатор не платит. Через три года, по срокам исковой давности, долг списываем, как не подлежащий взыскания (безнадежный).
Это все конечно на вскидку и из личного опыта. Обсудите данный вариант с Вашим бухгалтером.
Внимание Для заключения же подобного договора между физическим и юридическим лицом никаких препятствий нет, хотя даже безвозмездное оказание услуг может повлечь за собой доначисление налогов.
Где найти образец договора на безвозмездное оказание услуг с физическим лицом? Как уже говорилось ранее, безвозмездные договоры заключаются в той форме, которая типична для определенного договора (например, договор транспортировки, хранения, подряда и так далее).
Поэтому при составлении договора безвозмездного оказания услуг образец стоит искать, руководствуясь не его безвозмездным характером, а исходя из предмета договора.
Поскольку заказчик является налоговым агентом в отношении доходов исполнителя по договору гражданско-правового характера, обязанность вести учет таких доходов и предоставлять в налоговую сведения по форме 2-НДФЛ также лежит на заказчике. В справке 2-НДФЛ отражается:
- сумма вознаграждения (в т.ч. аванса) с кодом дохода 2010;
- сумма профессионального вычета (если предоставляется) с кодом вычета 403;
- сумма стандартного вычета.
Страховые взносы на выплаты по договору ГПХ Страховые взносы с сумм вознаграждения по договору гражданско-правового характера на выполнение работ (услуг) с физическим лицом начисляются в следующем порядке: Взносы в ПФР Начисляются, если исполнитель не является иностранным гражданином или лицом без гражданства, временно пребывающим на территории РФ (п. 1 ч. 1 ст. 5, п. 15 ч. 1 ст.
Ндс с вознаграждения по договору возмездного оказания услуг
Договор безвозмездного оказания услуг заключается между:
- двумя физическими лицами;
- физическим и юридическим лицами;
- между юридическими организациями.
Согласно контракту одна из сторон предоставляет другой услугу на бесплатной основе, без личной выгоды. При этом сделка может повлечь за собой дополнительное начисление налогов.
Соглашение может заключаться:
- на предоставление/хранение имущества либо вещи;
- на оказание работ различного вида;
- при пожертвованиях;
- при передаче недвижимого имущества, авто либо земельного участка во временное или постоянное пользование.
Образцы договоров доступны для скачивания по ссылке ниже.
Лицо, которое оказывает бесплатные услуги, может выполнять их лишь в добровольном порядке. Однако после подписания документа оно должно выполнять определенные обязательства.
В результате изучения данной главы студент должен:
знать
- • особенности договора дарения;
- • особенности налогообложения по договору;
- • принципы бухгалтерского учета операций у сторон договора;
уметь
- • определять момент исполнения обязательств по договору;
- • отражать конкретные хозяйственные ситуации с помощью методов бухгалтерского учета;
- • формировать налогооблагаемые базы по налогам;
владеть
• навыками отражения на счетах бухгалтерского учета заказчика и исполнителя операций по договору.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
При этом согласно п. 1 ст. 781 ГК РФ заказчик оплачивает оказанные ему услуги в предусмотренном договором порядке. Таким образом, стороны вправе договориться и о последующей оплате услуг, и о предварительной оплате.
В случае, когда по вине заказчика исполнение договора невозможно, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором.
В соответствии со ст. 781 ГК РФ если исполнение договора невозможно по независящим от сторон договора обстоятельствам, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы, если иное не предусмотрено законом или договором.
При условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов заказчик в соответствии с положениями ГК РФ может отказаться от исполнения договора.
Исполнитель вправе отказаться от исполнения обязательств по договору лишь при условии полного возмещения заказчику убытков.
После принятия на учет оказанных услуг сумму НДС, предъявленного исполнителем, в соответствии с поди. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ можно принять к вычету. При этом согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычет производится на основании счета-фактуры исполнителя в отношении услуг, которые приобретаются для использования в деятельности, облагаемой НДС.
Пунктом 12 ст. 171 НК РФ установлено, что при перечислении предоплаты исполнителю заказчик может принять к вычету НДС с суммы этой предоплаты. Вычет осуществляется в соответствии с п. 9 ст. 172 НК РФ на основании счета-фактуры, выставленного исполнителем при получении предоплаты, а также при наличии:
- 1) документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты;
- 2) договора, предусматривающего такой порядок расчетов.
Требования к оформлению счета-фактуры, выставляемого исполнителем при получении от него предоплаты, установлены п. 5.1 ст. 169 НК РФ.
После подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг заказчик на основании счета-фактуры, выставленного исполнителем в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ, может произвести вычет суммы предъявленного ей НДС по оказанным услугам (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ), одновременно восстановив ранее принятый к вычету НДС с суммы перечисленной предоплаты.
В случае предоставления исполнителем скидки (уменьшения стоимости оказанных услуг) до оказания или оплаты услуг, заказчик принимает к вычету налог, рассчитанный с цены уже с учетом скидки.
Если исполнитель предоставляет скидки после оказания и оплаты услуги, сумма НДС в размере разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости оказанных услуг до и после предоставления скидки, подлежит восстановлению. В соответствии с поди. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ восстановление суммы НДС в размере указанной разницы осуществляется заказчиком в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:
- • дата получения заказчиком первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости оказанных услуг;
- • дата получения заказчиком корректировочного счета-фактуры, выставленного исполнителем при изменении в сторону уменьшения стоимости оказанных услуг [1] .
В случае возмещения заказчиком расходов исполнителю-организации на сумму полученной компенсации исполнитель не выставляет на имя заказчика счет-фактуру. Поэтому возмещение исполнителю расходов но проезду, проживанию работников и т.д., осуществленных в целях исполнения обязательств по договору, не влечет для заказчика каких-либо последствий по НДС.
Если по условиям договора расходы исполнителя включены в стоимость оказываемых услуг, т.е. не выделены отдельной суммой в цене договора, налоговая база по НДС определяется исходя из договорной цены [2] . В этом случае согласно п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ заказчик имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную исполнителем в общеустановленном порядке.
В случае, когда возмещаются расходы исполнителю – физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, возмещение заказчиком расходов исполнителя не влечет никаких налоговых последствий по НДС, поскольку физические лица в соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ не являются налогоплательщиками НДС.
Рассмотрим несколько вариантов, связанных с доставкой товара.
- Покупатель может забирать товар самостоятельно, на условиях самовывоза. Для поставщика это, пожалуй, идеальный вариант: ему всего лишь нужно будет отпустить товар со склада непосредственно самому покупателю или транспортной организации, нанятой им. В этом случае все издержки по доставке покупатель несет самолично.
- Поставщик может продавать свой товар по цене, в которой уже учтены расходы на перевозку. В этом случае они будут частью его коммерческих издержек, а у покупателя они оказываются в учете в составе покупной цены.
- Нередко поставщик осуществляет несколько видов деятельности — например, реализацию товаров и оказание транспортных услуг. Тогда получается, что покупатель приобретает каждую из этих услуг по отдельности — по двум разным договорам или по смешанному. При этом стоимость доставки выставляется покупателю отдельным документом или выделяется в общем отдельной строкой.
- И еще один способ — когда доставка организуется поставщиком, но не своими силами, а с привлечением сторонней транспортной компании, с заключением с ней договора на оказание соответствующих услуг. Однако стоимость доставки в конце концов оплачивает покупатель товара, а не поставщик, хотя именно последний рассчитывается с перевозчиком средствами, полученными от покупателя в сумме стоимости оказанных ему транспортных услуг. Как раз такие транспортные расходы и принято называть возмещаемыми.
Свою точку зрения налоговики и финансисты выразили в письме Минфина РФ от 15.08.2012 № 03-07-11/299. О чем оно? Специалисты финансового ведомства указывают, что счета-фактуры, согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, следует выставлять исключительно в случае реализации товаров. Далее они рассматривают случай, когда в соответствии с условиями заключенного договора поставщик организует перевозку, а покупатель возмещает ему осуществленные транспортные расходы. При этом, по мнению чиновников, в счете-фактуре продавца по отпущенным товарам стоимость услуг по доставке указывать не следует.
Потом они сообщают, что поставщик может оказывать транспортные услуги покупателю также по комиссионному или агентскому договорам. При этом покупатель вправе произвести вычеты НДС по таким услугам на основании счетов-фактур, которые выдаст ему продавец. Обратите внимание, что в этом случае при выписке счета-фактуры агент или комиссионер, заказавший услуги по доставке товаров, обязан указать в нем название фактического поставщика услуг (то есть перевозчика), а не свое собственное.
Рассуждая таким образом, чиновники приходят к выводу, что покупатель не может взять к вычету НДС по возмещаемым транспортным услугам, поскольку подобные счета-фактуры, согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, не могут служить основанием для осуществления налогового вычета.
Иными словами, финансисты в целях возмещения НДС настаивают на документальном оформлении посреднических отношений между поставщиком и перевозчиком. Следовательно, и составлять счета-фактуры следует по правилам, установленным для посредников. Это значит, что поставщик товара должен выписать покупателю два счета-фактуры:
- непосредственно на сами товары — как продавец;
- на услуги перевозки — как агент (с указанием имени фактического поставщика услуг).
Суды по поводу этой ситуации считают, что поставщик товара, инициирующий его доставку с использованием услуг стороннего перевозчика и возмещением данных расходов покупателем, не обязан платить НДС в бюджет с возмещенной суммы, так как в данном случае реализации нет. Именно этой позиции придерживаются арбитры, пример тому — постановление ФАС Московского округа от 12.04.2011 № КА-А41/957-11.
Можно ли возместить НДС с расходов на подарки сотрудникам см. здесь.
Прямого указания относительно того, как следует поступать в данной ситуации, гл. 23 НК РФ не содержит. Каждый из этих вариантов имеет свое обоснование и свои риски.
- НДФЛ нужно удержать при выплате аванса исполнителю.
В пользу данной позиции можно привести следующие аргументы.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленный НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения физическим лицом дохода в денежной форме является день выплаты дохода (в том числе день перечисления денежных средств на его банковский счет или на счета указанных им третьих лиц) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).Ограничений по видам выплат, из которых может быть удержан налог, нет (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Этот подход разделяет и Минфин России (Письма от 26.05.2014 N 03-04-06/24982, от 13.01.2014 N 03-04-06/360).
- До момента, пока работы не будут выполнены (услуги оказаны), обязанности по удержанию НДФЛ у налогового агента не возникает.
В обоснование данной позиции можно привести два аргумента.
Во-первых, доходом физического лица признается вознаграждение за выполненную работу, оказанную услугу (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Из этого можно сделать вывод о том, что до выполнения работ (оказания услуг) дохода не возникает.
Оформление по договору ГПХ в 2020 году
В рамках соглашения об оказании услуг одно лицо берет на себя обязательство по выполнению определенных действий (услуг), а другая сторона обязуется произвести их оплату. Важнейшей особенностью этого соглашения является его личный характер, то есть оказать услугу, по общему правилу, должно именно то лицо, на которое договором возлагается такая обязанность. В этом прослеживается сходство между соглашением о выполнении услуг и трудовым договором.
Гражданский кодекс регулирует типовой договор оказания услуг, хотя существует большое количество различных видов услуг (юридические, медицинские, рекламные и т. д.), порядок оказания которых (к примеру, почтовых) помимо ГК РФ регламентируется специальными законами. В прочих случаях все не предусмотренные Гражданским кодексом моменты определяются взаимным соглашением сторон.
Много общего договор на выполнение услуг имеет с договором подряда, в рамках которого осуществляются различные работы. Но при оказании услуг, в отличие от подряда, не появляется какого-либо материального результата (например, строительство дома ведется на основе договора подряда, а деятельность риелтора по поиску для клиента подходящей недвижимости осуществляется по договору оказания услуг). Подрядчик в силу закона имеет право привлечь к выполнению работы иное лицо, заключив с ним договор субподряда. А что касается услуг, то они, напротив, должны быть оказаны лично, если противоположное не оговорено в самом договоре.
Случается, что в ходе реализации договора об оказании услуг стороны оформляют дополнительное соглашение к нему. Оно составляется в случае, если появилась необходимость изменить одно или несколько условий сделки либо согласовать новое условие, ранее не прописанное в тексте договора. Такое соглашение заключается в той же форме, что и основной договор.
Чаще всего потребность в дополнительном соглашении появляется, когда договор заключен на длительный срок. К примеру, в ходе оказания образовательных услуг ежегодное увеличение платы за обучение для студентов-контрактников оформляется доп. соглашением к договору с вузом. Кроме того, доп. соглашение может заключаться для продления срока договора, изменения размера неустойки, установления или отмены обязательного досудебного порядка рассмотрения разногласий, введения условия о предоплате и многих других случаях.
С.А. Арыков, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Организация планирует заключить договор возмездного оказания услуг с физическим лицом (гражданином РФ, не являющимся индивидуальным предпринимателем). Какими налогами и страховыми взносами облагаются выплаты в пользу данного физического лица?
Под гражданско-правовым договором понимается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст. 420 ГК РФ).
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ).
Таким образом, договор возмездного оказания услуг является одним из видов гражданско-правового договора.
Согласно пункту 1 статьи 781 ГК РФ, заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к доходам от источников в Российской Федерации.
Согласно статье 209 НК РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
• от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Таким образом, вознаграждение, полученное физическим лицом по договору возмездного оказания услуг, признается объектом обложения НДФЛ.
Статьей 224 НК РФ установлена ставка налога в размере 13% для резидентов РФ и 30% для нерезидентов РФ.
На основании пунктов 1, 2 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. При этом российская организация, в целях главы 23 НК РФ, признается налоговым агентом.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226, ст. 223 НК РФ).
Типовой договор на оказание услуг: условия, форма, образец
Бывают такие ситуации, когда компании нужно привлечь сотрудника для выполнения разовых работ. В этом случае имеет смысл не принимать такого сотрудника в штат, а заключить с ним договор гражданско-правового характера.
Договор гражданско-правового характера имеет свои особенности – как с юридической, так и с экономической точки зрения.
О том, как заключить договор на разовое оказание услуг, и кто в этом случае должен будет платить налоги – расскажем нашей в статье.
Физическое лицо может оказывать разовые услуги организациям по договорам:
- подряда;
- возмездного оказания услуг.
В этом случае физическое лицо не обязано открывать ИП – это установлено гражданским кодексом.
Факт выполнения работ или оказания услуг должен быть в обязательном порядке подтвержден документально. Поэтому по окончании работ составляется акт об оказании услуг. Акт должен быть подписан двумя сторонами и заверен печатью организации-работодателя (при наличии).
В акте должны быть отражены обязательные реквизиты:
- наименование;
- дата составления;
- наименование организации-заказчика;
- наименование выполненных работ или оказанных услуг;
- стоимость работ;
- ФИО физического лица-исполнителя, выполнившего работы.
Так как согласно законодательству РФ, плательщиками страховых взносов являются все организации, выплачивающие доход наемным работникам, договор на разовое оказание услуг не является исключением.
При заключении договора возмездного оказания услуг заказчик (то есть организация) является страхователем, а исполнитель (то есть физическое лицо) – застрахованным лицом.
В этой ситуации организация-страхователь обязана начислить и уплатить в бюджет РФ страховые взносы:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное медицинское страхование;
- на страхование от несчастных случаев на производстве (если это установлено договором).
Таким образом, обязанности платить взносы на социальное страхование у компании не возникает. Также, если в договоре возмездного оказания услуг нет пункта об уплате работодателем взносов на травматизм – то и от этой обязанность организация освобождается.
Можно конечно заключить договор и с организацией, предоставляющей соответствующий вид услуг. Это может быть надежнее, зато по деньгам в большинстве случаев получается более затратно. Фрилансер может быть зарегистрирован как ИП, в этом случае отношения с ним строятся как при работе с организацией. Налоги со своего вознаграждения платит сам фрилансер.
15 не допускает замену трудового договора договором гражданско-правового характера, если фактически физическое лицо и работодателя связывают трудовые отношения. При этом работодатель не только должен определить конкретный перечень работ по должности в соответствии с штатным расписанием, установить размер заработной платы, распорядок рабочего дня, но и обеспечить работника условиями труда, отвечающими нормам трудового права и иным нормативным актам (ст.