Напомним прописные истины, которые, безусловно, знает каждый опытный бухгалтер. В целях налогообложения все осуществленные организацией расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Первые, в свою очередь, делятся на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие (п. 2 ст. 253 НК РФ). Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он их отнесет (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Помимо названной классификации расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей применения гл. 25 НК РФ подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). К прямым расходам могут быть отнесены материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также страховые взносы во внебюджетные фонды, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные расходы, за исключением внереализационных. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов.
Таким образом, чтобы установить порядок признания тех или иных расходов, налогоплательщик должен грамотно их классифицировать и, применяя ту или иную норму налогового законодательства, вести их учет.
Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ. Согласно п. 1 названной статьи расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
[…]
