Можно не использовать пбу 1802

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Можно не использовать пбу 1802». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Изменения применяются организациями начиная с бухгалтерской отчетности за год. Однако компания вправе принять решение о применении этих изменений до указанного срока. Положение могут не применять некоммерческие организации, а также субъекты малого предпринимательства. Каким бы ни был выбор, его необходимо закрепить в учетной политике.

Правила учета доходов и расходов в налоговом учете НУ и в бухгалтерском учете БУ установлены разными нормативами. Из-за этого налоговый учет далеко не всегда совпадает с бухгалтерским. Так, некоторые затраты в БУ отражаются в полной сумме, а в НУ — в пределах лимита например, представительские расходы. Есть затраты, которые отражаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете отсутствуют например, премии к празднику. Наконец, момент учета доходов и расходов в БУ может отличаться от момента учета доходов и расходов в НУ в частности, у тех, кто использует кассовый метод.

И это далеко не все случаи, когда показатели налогового и бухгалтерского учета расходятся. В результате может получиться, что прибыль то есть разница между доходами и расходами в декларации по налогу на прибыль одна, а в отчете о финансовых результатах — другая. Существует два вида разниц: временные и постоянные. Для бухгалтера крайне важно определить, к какому из видов относится та или иная сумма. Согласно действующей редакции ПБУ временные разницы — это доходы и расходы, которые в бухгалтерском учете отражаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете — в другом периоде.

Отличительная черта временной разницы в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю. Под таковыми также понимаются результаты операций, которые не отражаются в бухгалтерском учете, но при этом формируют налоговую базу по налогу на прибыль в другом отчетном периоде. Временная разница может быть вычитаемой или налогооблагаемой. Также уточняется, что налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налоговая база по налогу на прибыль за этот же период составила руб. Ставка налога на прибыль составила 20 процентов. На конец отчетного года балансовая стоимость активов организации суммарно была меньше их стоимости, принимаемой для целей налогообложения, на 50 руб. На конец предыдущего года балансовая стоимость активов организации превышала их стоимость, принимаемую для целей налогообложения, на 70 руб. Отложенное налоговое обязательство на начало отчетного периода конец предыдущего периода.

Отложенный налог на прибыль за отчетный период — 13 руб. Расход по налогу на прибыль за отчетный период — 25 руб. Узнать больше о Системе Главбух. Что изменилось Если вкратце, то основные изменения таковы: постоянные налоговые обязательства активы переименовываются в постоянные налоговые расходы доходы ; корректируется раздел о постоянных и временных разницах. Ко вторым будут относиться также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль убыток , но формирующие налоговую базу в других отчетных периодах.

Вводится определение о том, что временная разница определяется как разница между балансовой стоимостью актива обязательства и его стоимостью для целей налогообложения; в разделе о временных разницах объединяются пункты о вычитаемых и налогооблагаемых временных разницах — будет общим список того, в результате чего образуются те и другие; для целей данного ПБУ под расходом доходом по налогу на прибыль будет пониматься сумма налога, признаваемая в отчете о финрезультатах в качестве величины, корректирующей прибыль убыток до налогообложения.

Напомним, что сейчас под текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода условного дохода , скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства актива , увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. По новым правилам текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах; в отчет о финансовых результатах будет включаться расход доход по налогу на прибыль с разделением на отложенный и текущий налог.

Добавлено, что это будет отражаться в качестве статьи, уменьшающей прибыль убыток до налогообложения. Отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль убыток. Здесь же в приложении к комментируемому приказу приведен практический пример определения расхода дохода. Новые правила уточняют, что под расходом доходом по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей увеличивающей прибыль убыток до налогообложения при расчете чистой прибыли убытка за отчетный период.

Расход доход по налогу на прибыль определяется как сумма текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль; по-новому будут отражаться сведения в пояснениях к балансу и отчету о финрезультатах. Сейчас необходимость раскрытия обусловлена наличием определенных показателей, согласно проекту пояснения будут ну��ны без всяких условий. Перечень сведений, которые надо отражать в пояснениях, пересмотрен; вводятся отдельные положения для консолидированных групп налогоплательщиков КГН. В частности, сказано, что участник КГН определяет временные и постоянные разницы исходя из налоговой базы, включаемой в налоговую базу по КГН в соответствии с налоговым законодательством.

Кто может не применять пбу 1802 в 2018 году

В чем главное отличие новых правил от старых? Временную разницу теперь надо определять как различие между балансовой и налоговой стоимостью активов или обязательств на отчетную дату. До поправок применяется небалансовый метод — расчет разниц не по остаткам, а по оборотам доходов и расходов компании. По новым правилам временную разницу образуют расхождения, которые связаны с переоценкой активов и начислением оценочных обязательств. Верно, но есть исключение. Даже если малая компания переоценит активы, с этих разниц считать отложенный налог на прибыль не нужно. Из стандарта исчезли постоянные налоговые активы и обязательства. Значит ли это, что постоянных разниц больше не будет? Нет, постоянные разницы Минфин не упразднил.

Организации, которые находятся на ОСН, признаются плательщиками налога на прибыль, а потому должны вести учет расчетов по этому налогу и раскрывать соответствующую информацию в бухгалтерской отчетности. Приказом Минфина от Предполагается, что начиная с При ручном учете расчетов по налогу на прибыль обычно применяется второй вариант. Если бы у организации был убыток, то делалась бы обратная проводка на условный доход по налогу на прибыль.

Изменения применяются организациями начиная с бухгалтерской отчетности за год. Однако компания вправе принять решение о применении этих изменений до указанного срока.

У нас отличаются суммы амортизации основного средства в бухгалтерском и налоговом учетеНеобходимо ли вносить изменения в остатки по счетам по состоянию на Объяснение такое. Налог на прибыль, который нужно заплатить в бюджет, определяется как налог, рассчитанный из бухгалтерской прибыли организации, скорректированный на суммы постоянного налогового обязательства , постоянного налогового актива , отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства п.

Договоры в условных денежных единицах достаточно распространены в нашей стране. У бухгалтеров организаций в связи с этим возникает много вопросов, которые получает и наша редакция. Как отразить операции по сделкам в условных единицах в бухучете при различных схемах оплаты? Каковы особенности налогообложения прибыли и НДС? Как применять ПБУ 18/02? Этим вопросам и будет посвящена статья.

Правовые основы

Правомерность заключения хозяйственных договоров в условных денежных единицах основывается на нормах п. 2 ст. 317 ГК РФ. В указанной статье Гражданского кодекса говорится, что по условиям сделки обязательство может быть оплачено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, рассчитывается по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах на день платежа.

Законом или соглашением сторон могут быть установлены иной курс или иная дата его определения.

Каковы бы ни были условия договора, цена которого определяется в условных денежных единицах, у контрагентов возникает необходимость отдельно рассчитывать:

• стоимость товаров (работ, услуг) на дату отгрузки;

• величину обязательств на отчетную дату и

• сумму оплаты в погашение задолженности.

Кто может не применять ПБУ 18/02

1. Виды изменений ПБУ 18/02

2. Практический пример ПБУ 18/02

3. Как изменения ПБУ 18/02 затронули бухгалтерскую отчетность

4. Учетная политика по ПБУ 18/02 в бухгалтерской программе 1С

\r\n\r\n

Условный расход по налогу на прибыль — это прибыль по данным бухгалтерского учета, умноженная на налоговую ставку. Он отражается проводкой:
\r\nДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
\r\n
\r\nУсловный доход по налогу на прибыль — это убыток по данным бухгалтерского учета, умноженный на налоговую ставку. Он отражается проводкой:
\r\nДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99

\r\n\r\n

\r\n\r\n

Временные разницы — это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом периоде. Отличительная черта временной разницы заключается в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым учетом и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.

\r\n\r\n\r\n

Пример 1
\r\n
\r\nКомпания ввела в эксплуатацию объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 120 000 руб., срок полезного использования составляет пять лет.
\r\n
\r\nВ учетной политике закреплено, что для целей НУ используется линейный метод амортизации, а для целей БУ — способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Из-за этого сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данным налогового учета отличатся от суммы отчислений по данным бухучета. Как следствие, каждый месяц возникает разница.
\r\n
\r\nПо окончании срока полезного использования первоначальная стоимость будет полностью списана как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом общая сумма амортизации, начисленной в течение пяти лет, и в НУ и в БУ составит 120 000 руб. Значит, расхождение между налоговым учетом и бухучетом будет сведено к нулю.

\r\n\r\n

Следовательно, разница, возникающая из-за несовпадения ежемесячной суммы амортизации, является временной.

\r\n\r\n\r\n\r\n

Пример 2
\r\n
\r\nОрганизация по-разному отражает отпускные в БУ и в НУ.
\r\n
\r\nВ бухучете компания формирует резерв предстоящих расходов по отпускам. Для этого ежемесячно определенная сумма списывается по дебету «затратного» счета и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
\r\n
\r\nВ налоговом учете отпускные включаются в состав расходов того месяца, на который приходится отпуск.
\r\nТаким образом, ежемесячно возникает разница в виде сумм, списанных на расходы в бухгалтерском учете.
\r\nПосле того, как сотрудник использует отпуск, в налоговом учете будут сформированы затраты на полную величину отпускных. При этом итоговая сумма отпускных по данным НУ совпадет с суммой, которая в течение предыдущих месяцев была отнесена в резерв по данным БУ. Значит, расхождение между налоговым учетом и бухучетом будет сведено к нулю.
\r\n
\r\nСледовательно, разница, возникающая из-за ежемесячного отражения затрат в бухгалтерском учете, является временной.

\r\n\r\n\r\n

Кроме того, к временным разницам относятся результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль или убыток, но формирующие налоговую базу по прибыли в других периодах.
\r\n
\r\nДобавим, что временные разницы надо учитывать по каждому виду активов и обязательств. Это означает, что необходимо организовать аналитический учет временных разниц в разрезе основных средств, резервов и проч.

\r\n\r\n

Временная разница показывается в бухучете один раз в год — по состоянию на последнее число отчетного года. Чтобы ее отразить, нужно сделать следующие шаги.
\r\n1. Найти четыре величины по состоянию на конец отчетного года:

\r\n\r\n

\r\n\t
• первая — балансовая (то есть остаточная) стоимость всех активов:

\r\n\t

• вторая — стоимость тех же самых активов, принятая для целей налогового учета;

\r\n\t

• третья — балансовая стоимость всех обязательств;

\r\n\t

• четвертая — стоимость тех же самых обязательств, принятая для целей налогового учета.

\r\n

\r\n\r\n

Далее найти разницу между первой и второй величинами. Полученная цифра — это временная разница.

\r\n\r\n

Также нужно найти разницу между третьей и четвертой величинами. Полученная цифра — тоже временная разница.

\r\n\r\n

Таким образом, по состоянию на конец отчетного года получатся две временные разницы. Одна возникла из-за различий в стоимости активов. Вторая возникла из-за различий в стоимости обязательств.

\r\n\r\n\r\n

Пример 3

\r\n\r\n

У организации есть основное средство первоначальной стоимостью 120 000 руб., других активов нет.
\r\n
\r\nУстановлено, что в БУ срок полезного использования этого основного средства составляет 4 года, а в НУ — 3 года. За весь период вплоть до конца отчетного года начислена амортизация: в БУ — 30 000 руб., в НУ — 40 000 руб.

\r\n\r\n

Бухгалтер посчитал, что по состоянию на конец отчетного года балансовая стоимость ОС равна 90 000 руб. (120 000 руб. – 30 000 руб.), а стоимость для целей налогового учета — 80 000 руб. (120 000 руб. – 40 000 руб.).
\r\n
\r\nК тому же организация создала резерв предстоящих расходов по отпускам, отразив его по кредиту счета 96. Других обязательств нет. На конец года остаток резерва составил 70 000 руб. В налоговом учете аналогичный резерв отсутствует, и его величина равна нулю.
\r\n
\r\nТаким образом, по состоянию на конец отчетного года у организации две временные разницы. Первая возникла из-за различий в стоимости активов, ее величина — 10 000 руб. (90 000 руб. – 80 000 руб.). Вторая возникла из-за различий в стоимости обязательств, ее величина — 70 000 руб. (70 000 руб. – 0 руб.).

\r\n\r\n\r\n

2. Определить, какой является каждая из двух временных разниц: вычитаемой или налогооблагаемой. Для этого нужно понять, какая стоимость больше — балансовая или «налоговая» (см. табл. 1).
\r\n
\r\nТаблица 1

\r\n\r\n

Как определить налогооблагаемую и вычитаемую разницу

\r\n\r\n

\r\n\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t\t

\r\n\t\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t\t

\r\n\t\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t\t

\r\n\t\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t\t

\r\n\t\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t

\r\n

\r\n\t\t\t АКТИВЫ \r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t Балансовая стоимость БОЛЬШЕ, чем «налоговая» \r\n\t\t\t	\r\n\t\t\t НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ временная разница \r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t Балансовая стоимость МЕНЬШЕ, чем «налоговая» \r\n\t\t\t	\r\n\t\t\t ВЫЧИТАЕМАЯ временная разница \r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t ОБЯЗАТЕЛЬСТВА \r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t Балансовая стоимость БОЛЬШЕ, чем «налоговая» \r\n\t\t\t	\r\n\t\t\t ВЫЧИТАЕМАЯ временная разница \r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t Балансовая стоимость МЕНЬШЕ, чем «налоговая» \r\n\t\t\t	\r\n\t\t\t НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ временная разница \r\n\t\t\t

\r\n\r\n

3. Сложить, либо «схлопнуть» две полученные временные разницы по следующему алгоритму:

\r\n\r\n

\r\n\t
• если обе разницы вычитаемые, их нужно сложить и получить одну вычитаемую разницу;

\r\n\t

• если обе разницы налогооблагаемые, их нужно сложить и получить одну налогооблагаемую разницу;

\r\n\t

• если одна разница вычитаемая, а другая налогооблагаемая, причем вычитаемая больше налогооблагаемой, нужно их «схлопнуть». Для этого необходимо из вычитаемой разницы отнять налогооблагаемую. В итоге останется одна вычитаемая разница;

\r\n\t

• если одна разница вычитаемая, а другая налогооблагаемая, причем налогооблагаемая больше вычитаемой, нужно их «схлопнуть». Для этого необходимо из налогооблагаемой разницы отнять вычитаемую. В итоге останется одна налогооблагаемая разница.

\r\n

\r\n\r\n

Таким образом, по состоянию на конец отчетного года получится одна временная разница — либо налогооблагаемая, либо вычитаемая.

\r\n\r\n\r\n

Пример 4

\r\n\r\n

Бухгалтер определил, что по состоянию на последний день отчетного года у организации две временные разницы. Первая является вычитаемой, она возникла из-за различий в стоимости активов, ее величина равна 50 000 руб. Вторая является налогооблагаемой, она возникла из-за различий в стоимости обязательств, ее величина равна 70 000 руб.

Расчеты в условных единицах: ПБУ 18/02

\r\n\r\n

Постоянная разница отражается в бухучете один раз в год — по состоянию на последнее число отчетного года. Постоянная разница порождает либо постоянный налоговый расход (ПНР), либо постоянный налоговый доход (ПНД). Чтобы создать соответствующую проводку, нужно сделать следующие шаги.

\r\n\r\n

1. Найти сумму текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль, и от полученного значения отнять условный расход (доход) по налогу на прибыль. При этом следует придерживаться правил:

\r\n\r\n

\r\n\t
• текущий налог на прибыль участвует в вычислениях со знаком (-);

\r\n\t

• условный расход по налогу на прибыль участвует в вычислениях со знаком (-);

\r\n\t

• условный доход по налогу на прибыль участвует в вычислениях со знаком (+).

\r\n

\r\n\r\n

2. Если получилась цифра со знаком (-), то это ПНР. Его отражают проводкой:
\r\nДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

\r\n\r\n

Если получилась цифра со знаком (+), то это ПНД. Его отражают проводкой:
\r\nДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99

\r\n\r\n\r\n

Пример 7

\r\n\r\n

По итогам отчетного года налоговая база по налогу на прибыль составила 280 000 руб., прибыль по данным бухучета — 150 000 руб., отложенный налог на прибыль — 25 000 руб.

\r\n\r\n

Бухгалтер рассчитал, что текущий налог на прибыль равен 56 000 руб. (280 000 руб. х 20%). Условный расход по налогу на прибыль равен 30 000 руб. (150 000 руб. × 20%).

\r\n\r\n

Далее бухгалтер произвел следующие вычисления: (- 56 000 руб.) + 25 000 руб. – (- 30 000 руб.) = (- 1 000 руб.).

\r\n\r\n

Значит, полученная величина — это ПНР. В бухучете создана проводка:
\r\nДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

\r\n\r\n

— 1 000 руб. — отражен ПНР.

\r\n\r\n\r\n

\r\n\r\n

Условный расход (или доход) по налогу на прибыль «подгоняется» к текущему налогу на прибыль при помощи ОНА, ОНО, ПНР и ПНД.

\r\n\r\n\r\n

Пример 8

\r\n\r\n

По итогам отчетного года бухгалтерская прибыль составила 150 000 руб., условный расход по налогу на прибыль — 30 000 руб. (150 000 руб. × 20%). Создана проводка:
\r\nДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 — 30 000 руб.

\r\n\r\n

— отражен условный расход по налогу на прибыль.

\r\n\r\n

«Налоговая» прибыль за этот же период составила 280 000 руб., текущий налог на прибыль — 56 000 руб.(280 000 руб. × 20%).

\r\n\r\n

На конец предыдущего года у организации образовалась налогооблагаемая временная разница в сумме 60 000 руб. На конец отчетного года у организации образовалась вычитаемая временная разница в сумме 65 000 руб.

\r\n\r\n

Бухгалтер создал проводки:
\r\nДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68

\r\n\r\n

— 12 000 руб. (60 000 руб. × 20%) — погашено ОНО;

\r\n\r\n

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

\r\n\r\n

— 13 000 руб. (65 000 руб. × 20%) — отражен ОНА.

\r\n\r\n

Бухгалтер нашел, что ПНР равен 1 000 руб. и сделал проводку:
\r\nДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

\r\n\r\n

— 1 000 руб. — отражен ПНР.

\r\n\r\n

В итоге по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» образовалось сальдо в сумме 56 000 руб. (30 000 руб. + 12 000 руб. + 13 000 руб. + 1 000 руб.), что соответствует величине текущего налога на прибыль.

\r\n\r\n

В балансе бухгалтер должен показать отложенные налоговые активы и обязательства: ОНА — в составе внеоборотных активов, ОНО — в составе долгосрочных обязательств. Что касается постоянных налоговых доходов и расходов, то они в балансе не отражаются.

\r\n\r\n

В отчете о финансовых результатах (его форма утв. приказом Минфина от 02.07.10 № 66н в редакции приказа Минфина от 19.04.19 № 61н) нужно отразить следующие показатели:

\r\n\r\n

\r\n\t
• прибыль (убыток) до налогообложения. Это прибыль (убыток) по данным бухучета;

\r\n\t

• показатель, который называется «Налог на прибыль». Это сумма двух величин: текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. Для каждой из них предусмотрена отдельная строка;

\r\n\t

• чистая прибыль (убыток). Это разница между прибылью (убытком) до налогообложения и значением показателя «Налог на прибыль».

\r\n

\r\n\r\n\r\n

Пример 9

\r\n\r\n

По итогам 2019 года облагаемая база по налогу на прибыль составила 280 000 руб., прибыль по данным бухучета — 50 000 руб.; отложенный налог на прибыль — 25 000 руб.

\r\n\r\n

Бухгалтер рассчитал, что текущий налог на прибыль равен 56 000 руб.(280 000 руб. х 20%).

\r\n\r\n

Отчет о финансовых результатах заполнен так, как показано в таблице 3.

\r\n\r\n\r\n

Таблица 3

\r\n\r\n

Пример заполнения отдельных строк отчета о финансовых результатах

\r\n\r\n

\r\n\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t\t

\r\n\t\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t

\r\n\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t\t

\r\n\t\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t\t

\r\n\t\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t

\r\n\t\t\t

\r\n\t\t\t Наименование показателя \r\n\t\t\t	\r\n\t\t\t За 2019 год \r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t Прибыль (убыток) до налогообложения \r\n\t\t\t	\r\n\t\t\t 150 \r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t Налог на прибыль \r\n\t\t\t	\r\n\t\t\t (31) \r\n\t\t\t
\r\n\t\t\t в т.ч. Не забудьте, что свой выбор необходимо закрепить в учетной политике. У всех остальных плательщиков налога на прибыль такого выбора нет: ПБУ 18/02 они обязаны применять, как бы оно вам не нравилось, казалось непонятным или усложняющим жизнь. Внимание А что делать, если компания ранее относилась к субъектам малого предпринимательства, благополучно наращивала обороты, крепла и ширилась, а в один прекрасный день потеряла свое право так называться? Послушайте, что об этом говорит аудитор Ольга Букина, лектор Контур.Школы, ведущая вебинара «Применение ПБУ 18/02: просто о сложном». Штрафы за неприменение ПБУ 18/02 Как правило, на бухгалтера магически действует сумма штрафа за то или иное нарушение. А чем грозит неприменение ПБУ 18/02, посвященное учету расчетов по налогу на прибыль организаций? От того, применяет компания ПБУ 18/02 или нет, сумма налогов никак не зависит. ПБУ 18/02: изменения с 2020 года Компания, решившаяся на упрощение своего учета и отчетности, может также принять решение о том, что не будет использовать ПБУ 18/02. Это тоже должно найти отражение в учетной политике. Однако прежде чем отказываться от применения ПБУ 18/02, следует проверить, нет ли организации в составе субъектов, приведенных в п. 5. ст. 6 закона «О бухгалтерском учете». Это субъекты, исключенные из перечня лиц, которым разрешено вести упрощенный бухучет, и тем самым лишенные права неприменения ПБУ 18/02 по этому основанию. Ответ на вопрос, кто обязан применять ПБУ 18/02, определен в самом начале этого документа (пп. 1, 2), где изложены его общие положения. Правила ПБУ 18/02 написаны для организаций и заключаются в раскрытии в бухгалтерском учете и отчетности информации о налоге на прибыль. Поэтому вопрос применения данного положения затрагивает именно тех, кто обязан платить этот налог. Таким образом, платит или не платит организация налог на прибыль — это основной критерий, определяющий обязанность применять ПБУ 18/02, то есть информировать пользователей бухотчетности о расчетах по налогу на прибыль: если компания платит налог, то применять положение она обязана. На первый взгляд, все просто. Однако в данном вопросе имеются особенности, требующие более детального изучения. ПБУ 18/02 определяет также организации — исключения из общих правил и организации, имеющие право выбора в вопросе применения положения. Для того чтобы получить полную картину, сгруппируем схематично организации по отношению к ПБУ 18/02 на схеме, в которой они поделены на 2 большие группы по признаку уплаты «прибыльного» налога. Из схемы видно, что всегда применяют ПБУ 18/02 следующие организации: не относящиеся к кредитным и муниципальным, уплачивающие налог на прибыль, без права на упрощенные способы учета и отчетности. Примером таких организаций могут служить крупные компании и холдинги. Для них не принимать во внимание ПБУ 18/02 недопустимо, а его применение – полезно, поскольку положение дает инструменты дополнительного контроля за правильностью расчета налога, позволяет в текущий момент учесть будущие обязательства и активы, что очень важно для принятия разумных управленческих решений. В нашей схеме обрамлены в красную рамку те, кто не работает с ПБУ 18/02. Могут не беспокоиться о ПБУ 18/02 (п. 1): кредитные организации; государственные (муниципальные) учреждения. А также те, кто не платит налог на прибыль: организации, работающие на специальных режимах налогообложения и с налогом на игорный бизнес; организации, не признаваемые плательщиками налога на прибыль (или освобождаемые от него) по нормам гл. 25 НК РФ. Действительно, если организация не платит налог на прибыль, то с ПБУ 18/02 она не может работать по простой причине: нет налога на прибыль и других необходимых показателей. В свою очередь, утрата права на освобождение от налога может повлечь и необходимость вернуться к работе с ПБУ 18/02. Спецрежимы (упрощенка, вмененка, сельскохозяйственный налог) добровольны и могут применяться при выполнении определенных требований или для некоторых видов деятельности. Однако условия применения спецрежима, к примеру упрощенки, могут в какой-либо момент перестать выполняться, и организация утратит право на его применение и станет обязанной работать с ПБУ 18/02. Кроме того, некоторые спецрежимы совместимы с обычной системой налогообложения. Например, организация может вести разные виды деятельности, облагаемые в обычном порядке налогом на прибыль и облагаемые единым налогом с вмененного дохода. Тогда для деятельности, облагаемой налогом на прибыль, будут формироваться показатели по ПБУ 18/02, а по другому виду деятельности их не будет. В таком случае важно вести учет доходов и расходов раздельно. От какого ПБУ нельзя отказаться малым компаниям? Поправки в ПБУ 18/02 также изменили саму логику расчета чистой прибыли или убытка. С 2020 года введен показатель, характеризующий изменение экономических выгод организации в связи с налогообложением прибыли. Так, с целью описания изменения объема экономических выгод за отчетный период в связи с налогообложением прибыли в ПБУ 18/02 введен новый показатель «Расход (доход) по налогу на прибыль», который до 2020 года отсутствовал. Постоянные разницы остались. Они возникают, если доходы или расходы формируют бухгалтерскую прибыль, но не учитываются при расчете налога на прибыль ни сейчас, ни в будущем. Либо наоборот: отражаются только в налоговом учете. Сейчас мы на основе постоянных разниц формируем постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы (ПНО и ПНА). С нового года они называются иначе – постоянные налоговые расходы и постоянные налоговые доходы (ПНР и ПНД). Дебет 99 Кредит 68 отражен постоянный налоговый расход; Дебет 68 Кредит 99 отражен постоянный налоговый доход. Новые названия больше отражают суть показателей. Например, ПНР уменьшает чистую прибыль, поэтому отражают его по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». ПНД увеличивает прибыль, поэтому его отражают по кредиту счета 99. Минфин расширил список тех ситуаций, в результате которых возникают временные разницы. В частности, теперь в их составе прямо упомянуты оценочные обязательства, которые формируются только в бухгалтерском учете, или резервы, которые есть только в налоговом учете (п. 8 ПБУ 18/02 в ред. 2020 года). Это разницы, когда организация: переоценивает активы; создает резервы по правилам, отличающимся в бухгалтерском и налоговом учете; признает оценочные обязательства. Правила учета доходов и расходов в бухгалтерском учете (БУ), установлены положениями ПБУ ( ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В результате налоговый учет не всегда совпадает с бухгалтерским.и возникают два вида разниц: временные и постоянные. Но самое важное, что к тем, кто может не применять ПБУ 18/02 пунктом 2 этого Положения прямо отнесены организации, у которых есть право использовать упрощенный бухучет. В том числе упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Правила ПБУ 18/02 написаны для организаций и заключаются в раскрытии в бухгалтерском учете и отчетности информации о налоге на прибыль. Разница, возникающая из-за ежемесячного отражения затрат в бухгалтерском учете, является временной. Проводки в случае временной разницы Определяем, является временная разница вычитаемой или налогооблагаемой, то есть какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — получается больше после возникновения временной разницы. «налоговая» прибыль больше, чем «бухгалтерская», то временная разница является вычитаемой. В учете отражаем отложенный налоговый актив (ОНА). Величина равна вычитаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. Связать между собой «налоговую» и «бухгалтерскую» прибыль помогает ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Автор: Ольга Акименко Приветствую Вас! Компании, которые работают в условиях ОСНО и являются плательщиками налога на прибыль, обязаны применять в бухгалтерском учете ПБУ 18/02. Законодательством предусмотрено исключение для организаций, которые могут не применять в учете данное ПБУ: для некоммерческих, кредитных, государственных, муниципальных организаций, для субъектов малого предпринимательства В бухгалтерском учете данные затраты списаны в полном объеме. Для целей налогообложения расходы в налоговом периоде списаны в пределах 1 % выручки от реализации, что составило 80 000 руб. На офисный мусор тоже нужен паспорт отходов Компании, в ходе деятельности которых образуются отходы I-IV класса опасности (например, мусор от офисных и бытовых помещений организаций несортированный), обязаны составлять паспорт отходов, а также устанавливать нормативы образования отходов и лимиты на их размещение. Пбу 1802 последняя редакция 2018 Отличительная черта постоянной разницы в том, что расхождение между НУ и БУ нельзя аннулировать. Например: Компания потратила на рекламу 150 000 руб. У всех остальных плательщиков налога на прибыль такого выбора нет: ПБУ 18/02 они обязаны применять, как бы оно вам не нравилось, казалось непонятным или усложняющим жизнь. ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет? Проводки в случае временной разницы Определяем, является временная разница вычитаемой или налогооблагаемой, то есть какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — получается больше после возникновения временной разницы. «налоговая» прибыль больше, чем «бухгалтерская», то временная разница является вычитаемой. Д-т 09 К-т 68 — отражен отложенный налоговый актив (ОНА). Кто может не применять пбу 1802 Внимание Погашение отложенных налоговых обязательств и активов Временные разницы возникают в случае, когда расхождение между НУ и БУ рано или поздно будет выведено в ноль. Об организациях, не платящих налог на прибыль, читайте в уже знакомой вам статье «Кто является плательщиками налога на прибыль?». Кто может не применять пбу 18/02 Прощение беспроцентного займа: начисляем НДФЛ По правилам, действующим с 01.01. 2016, при выдаче сотруднику беспроцентного займа начислять НДФЛ с образовавшейся у физлица матвыгоды от экономии на процентах нужно ежемесячно. Возникает вопрос: что делать с уже начисленными суммами налога в случае, когда заимодавец прощает заемщику всю сумму выданного займа. Важно Уплата налога «за того парня» — паспорт налогоплательщика не требуется По действующим правилам заплатить налог можно не только за себя, но и за другого налогоплательщика (в том числе, физлицо). Разница, возникающая из-за ежемесячного отражения затрат в бухгалтерском учете, является временной. Проводки в случае временной разницы Определяем, является временная разница вычитаемой или налогооблагаемой, то есть какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — получается больше после возникновения временной разницы. «налоговая» прибыль больше, чем «бухгалтерская», то временная разница является вычитаемой. В учете отражаем отложенный налоговый актив (ОНА). Величина равна вычитаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. Д-т 09 К-т 68 — отражен отложенный налоговый актив (ОНА). «налоговая» прибыль меньше, чем «бухгалтерская», то временная разница является налогооблагаемой. В учете отражаем отложенное налоговое обязательство (ОНО). В этом случае в учете отражаем постоянный налоговый актив (ПНА).Величина равна отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку (20%). Д-т 68 К-т 99 — отражен постоянный налоговый актив (ПНА). Пбу 18/02: что, как, когда кредитные организации; государственные (муниципальные) учреждения. А также те, кто не платит налог на прибыль: организации, работающие на специальных режимах налогообложения и с налогом на игорный бизнес; организации, не признаваемые плательщиками налога на прибыль (или освобождаемые от него) по нормам гл. 25 НК РФ. Действительно, если организация не платит налог на прибыль, то с ПБУ 18/02 она не может работать по простой причине: нет налога на прибыль и других необходимых показателей. Пбу 1802 в некоммерческих организациях Кроме того, в само ПБУ 18/02 были внесены аналогичные изменения в 2015 г.Приказ Минфина от 06.04.2015 № 57н Таким образом, организации, которые вправе применять упрощенные способы учета, могут отказаться от применения ПБУ 18/02 с 2016 г. ” СУХАРЕВ Игорь РобертовичМинфин России Если вы решите отказаться от ПБУ 18/02, то нужно списать остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 99 «Прибыли и убытки». Когда списать такие остатки — ПБУ 18/02 не говорит. Но логичнее это сделать по состоянию на 31.12.2015. Внимание Ведь то, что вы отказываетесь от применения ПБУ 18/02 с 2016 г., уже известно на эту дату. Многие выбирают для списания счет 84 (а не 99) — так будет проще заполнять отчет о финансовых результатах. Однако условия применения спецрежима, к примеру упрощенки, могут в какой-либо момент перестать выполняться, и организация утратит право на его применение и станет обязанной работать с ПБУ 18/02. Кроме того, некоторые спецрежимы совместимы с обычной системой налогообложения. Например, организация может вести разные виды деятельности, облагаемые в обычном порядке налогом на прибыль и облагаемые единым налогом с вмененного дохода. В качестве объектов бухгалтерского учета по договорам строительного подряда у подрядчика ПБУ 2/2008 (п. 3) называет доходы, расходы и финансовый результат. Это определение показывает, что цель ПБУ 2/2008 состоит в том, чтобы определить подходы к исчислению финансового результата по долгосрочным строительным контрактам, то есть договорам строительного подряда, «длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы» (п. 1 ПБУ 2/2008), а также приравниваемых к ним «договорам оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы» (п. 2 ПБУ 2/2008). Проблемой в этом случае, прежде всего, является определение отчетного периода, в котором доходы и расходы подрядчика по договору (или их соответствующая часть) могут быть признаны формирующими финансовый результат отчетного периода. Ее решение усложняется не только длительностью исполнения контракта, но и различными схемами оплаты цены договора заказчиком (сложные схемы авансирования и поэтапной приемки работ). Определяя в пунктах 7 и 10 порядок признания доходов и расходов по исполняемым договорам строительного подряда, ПБУ 2/2008 отсылает нас к нормам ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». Однако соответствие общим нормам ПБУ 9 и 10 имеет сверхзначимые специальные уточнения. ПБУ определяет возможность признания выручки по договорам и, соответственно, расходов, ее обусловливающих, как формирующих финансовый результат отчетного периода способом «по мере готовности». Данный способ предусматривался и в ПБУ 2/94, но, с одной стороны, он практически не применялся на практике, а с другой, в ПБУ 2/2008 он получил совершенно новое звучание. Следует обратить внимание на предписание пункта 29 ПБУ 2/2008, согласно которому «разница между величиной не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о прибылях и убытках за предыдущие и/или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается развернуто в бухгалтерском балансе организации: в качестве актива — не предъявленная к оплате начисленная выручка (если разница положительная); в качестве обязательства — задолженность перед заказчиками (если разница отрицательная)». Очевидно, что последняя ситуация может иметь место только в том случае, когда заказчик перечисляет аванс за выполнение работ по договору, и при этом объем признанной в учете выручки на отчетную дату оказывается больше сумм подписанных сторонами актов приемки работ. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций. ПБУ 18/02 — один из самых сложных стандартов бухгалтерского учета, который до сих пор вызывает вопросы у бухгалтеров как в трактовке понятий, так и в методике применения. Достаточно и заблуждений, высказываемых по поводу цели настоящего стандарта, например: «Грамотное применение стандарта позволяет сэкономить на налоге на прибыль»; «Отложенное налоговое обязательство — это сумма, которую налоговая заставит заплатить в будущем» или «Неверный расчет постоянного налогового актива увеличивает базу по налогу на прибыль» и т. д. Конечно, применение ПБУ 18/02 никак не связано с налоговым учетом, поскольку организация ведет налоговый учет, рассчитывает налог на прибыль, уплачивает его и отражает в налоговой декларации в соответствии с нормами налогового, а не бухгалтерского законодательства. Поэтому рассчитанная сумма налога на прибыль с точки зрения ПБУ 18/02 — это исходные данные, то есть уже свершившийся факт хозяйственной жизни. Цель настоящего стандарта — определить порядок учета налога на прибыль, а именно (п. 1 ПБУ18/02): правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль; взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) и налогооблагаемой прибыли (убытка); отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. Данная информация востребована заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, то есть собственниками или инвесторами организации, поскольку позволяет оценить последствия уплаты налога на прибыль. Иными словами, ПБУ 18/02 позволяет пояснить собственнику или инвестору, как начисленный по результатам текущего периода налог повлияет на прибыль будущих периодов. Такое влияние вызвано тем, что из-за особенностей налогового законодательства доля налога в прибыли может существенно варьироваться из года в год и часто зависит от того, каким образом налог был уплачен в предыдущие периоды. Предположим, что собственник (инвестор) ожидает, что в текущем году с полученной прибыли будет уплачен налог разумной величины. Но нередко налоговое законодательство содержит правила, нацеленные на то, чтобы при расчете налога доходы признавались раньше, а расходы — позже. Указанные различия в правилах признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения приводят к образованию временных разниц (п. 8 ПБУ 18/02), которые в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы (п. 10 ПБУ 18/02). Помимо этого, в бухгалтерском учете могут отражаться доходы и расходы, которые никогда не будут учтены при расчете налога на прибыль. Может возникнуть и обратная ситуация, когда доходы и расходы учитываются только для целей налогообложения прибыли, но не признаются в бухгалтерском учете. Такие доходы и расходы считаются постоянными разницами (п. 4 ПБУ 18/02). В результате применения указанных правил ожидания инвестора могут не оправдаться: налогооблагаемая прибыль оказывается больше (а иногда и значительно больше) заработанной, и в конечном итоге почти вся прибыль уходит на налоги. В будущем ситуация может оказаться обратной, когда при увеличении прибыли налог практически не меняется. Мы не применяем ПБУ 18/02, можем ли мы применить амортизационную премию? Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 9 ПБУ 18/02). Иначе говоря, сумму налога на прибыль, уплаченного в текущем году, можно условно разделить на части, относящиеся к отчетному году и к будущим годам. В том периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, признаются отложенные налоговые активы (ОНА), если существует вероятность, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. ОНА — это та часть отложенного налога, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в будущем (п. 14 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы». В том периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, признаются отложенные налоговые обязательства (ОНО). ОНО — это та часть отложенного налога, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в будущем (п. 15 ПБУ 18/02). Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». При этом важно понимать, что в отношении ОНА и ОНО речь идет лишь о вероятностных оценках и ожиданиях, но никак не о гарантиях, равно как дебиторская задолженность отражает надежду вернуть долг в будущем. В обновленном ПБУ 18/02 понятие временных разниц дополняется: теперь это также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Временная разница определяется по состоянию на отчетную дату как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02 по Проекту Минфина). Напоминаем, что в текущей редакции ПБУ 18/02 временные разницы выявляются затратным методом, то есть исходя из сравнения доходов (расходов) отчетного периода, определенных для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли. При этом в пункте 3 текущей редакции ПБУ 18/02 говорится о том, что: информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно; временные разницы в аналитическом учете учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых они возникли. Таким образом, текущая редакция ПБУ 18/02 также допускает использование балансового метода для учета временных разниц. Применение балансового метода не только проще, по сравнению с затратным методом, но и сближает правила российских стандартов бухучета с международными стандартами финансовой отчетности (аналогичное определение временных разниц приведено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»). Поправки устанавливают, что для целей ПБУ 18/02 под расходом по налогу на прибыль понимается сумма налога, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей прибыль до налогообложения при расчете чистой прибыли за отчетный период. Расход (доход) по налогу на прибыль определяется как сумма: текущего налога на прибыль; отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль за отчетный период определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств за этот период, за исключением результатов операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток) (п. 20 ПБУ 18/02 по Проекту Минфина). Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый по данным налогового учета (п. 21 ПБУ 18/02 по Проекту Минфина). Напомним, в действующей редакции текущий налог на прибыль определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы ПНО, ПНА, ОНА и ОНО. Практический пример расчета расхода (дохода) по налогу на прибыль и связанных с ним показателей, приведен в Приложении к ПБУ 18 по Проекту Минфина. В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 поддерживаются положения ПБУ 18/02. Аналитический учет постоянных и временных разниц ведется с использованием регистра бухгалтерии, где предусмотрены специальные ресурсы Сумма ПР и Сумма ВР отдельно для счета дебета и счета кредита. Таким образом, в совокупности с аналитическими признаками проводки в программе обеспечивается учет по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла разница. Понятие «виды активов и обязательств» в ПБУ 18/02 не раскрыто. В «1С:Бухгалтерии 8» видами активов и обязательств являются основные средства (ОС), материалы, дебиторская и кредиторская задолженность и т. д. Разницы автоматически фиксируются в ресурсах Сумма ПР Дт, Сумма ВР Дт, Сумма ПР Кт и Сумма ВР Кт в результате проведения стандартных документов учетной системы. Если в регистр бухгалтерии проводка вводится вручную, то данные налогового учета (ресурсы Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт с учетом разниц при их наличии) следует заполнять вручную (если в плане счетов программы для конкретного счета установлен признак использования для целей налогового учета). Ресурсы должны быть заполнены таким образом, чтобы выполнялись условия (ключевое правило соотношения сумм проводки): Сумма БУ = Сумма НУ Дт + Сумма ПР Дт + Сумма ВР Дт; Сумма БУ = Сумма НУ Кт + Сумма ПР Кт + Сумма ВР Кт, где Сумма БУ — сумма проводки для целей бухгалтерского учета. Контролируйте выполнение правил с помощью: стандартных отчетов, если установить флаг для показателя Контроль; обработки Анализ учета по налогу на прибыль. ПБУ 2/2008 и учет исполнения договоров строительного подряда В действующей редакции ПБУ 18/02 в составе обработки Закрытие месяца выполняется одна регламентная операция Расчет налога на прибыль, которая выполняет две функции: 1. Начисление налога по данным налогового учета для уплаты в бюджет (проводки по счету 68.04.1 «Расчеты с бюджетом»). 2. Расчеты по ПБУ 18/02 по данным бухгалтерского учета (по прежнему алгоритму, то есть затратным методом) для финансовой отчетности (проводки по счетам 09; 77; 99.02 «Налог на прибыль»). Поскольку по прежнему алгоритму ПНО, ПНА, ОНО и ОНА рассчитываются по каждой операции выявленного дохода или расхода, Справка-расчет налоговых активов и обязательств (рис. 1) формируется в достаточно сложной для восприятия форме. Согласно новому пункту 5.1 ПБУ 1/2008 редакции 2017 года, у каждой компании есть право подобрать подходящий ей вариант ведения бухучета. По общему правилу реализация данного права не зависит от выбора, который делают остальные организации. Но есть исключение. Это когда: Материнская организация принимает свои стандарты бухучета. Прописано, что дочерняя компания обязана применять их. На основании п. 6 правил, учетная политика должна быть рациональной. То есть при ведении учета необходимо брать во внимание: особенности ведения хозяйственной деятельности; размер предприятия. В силу последней редакции ПБУ 1/2008 от 2017 года необходимо также учитывать соотношение затрат на сбор сведений о конкретном объекте учета и ценность такой информации. Рассматриваемые изменения в ПБУ 1/2008 гласят, что учёт конкретного объекта ведут так, как это определено российским стандартом бухучета (далее также – ФСБУ). И когда он предусматривает несколько вариантов, фирма может выбирать один из них с учётом общих требований – п. п. 5, 5.1 и 6 данного ПБУ. В свою очередь, некоторые компании могут при формировании учетной политики руководствоваться российскими стандартами бухучета с учетом требований МСФО. Это фирмы, которые раскрывают составленную по правилам МСФО: консолидированную финансовую отчетность; неконсолидированную финансовую отчетность (когда нет группы). То есть можно не следовать отечественному способу ведения бухучета из федерального стандарта, если это влечёт несоответствие учетной политики требованиям МСФО. Однако в этом случае необходимо по каждому проигнорированному отечественному способу бухучета (новый п. 20.1): Описать его. Раскрыть соответствующее требование МСФО. Пояснить, как это требование будет нарушено при взятии на вооружение российского способа ведения бухучета (ФСБУ). Новая редакция ПБУ 1/2008 с изменениями 2017 года поясняет, как компания сама разрабатывает порядок ведения учёта по конкретной ситуации (новый п. 7.1). Это делают, когда российские стандарты учёта не содержат конкретного способа. При этом нужно учитывать требования: законодательства РФ о бухучете; общероссийских и/или отраслевых стандартов. Механизм таков. На основе допущений и требований пунктов 5 и 6 нового ПБУ 1/2008, надо обязательно последовательно (!) использовать следующие источники: МСФО. Правила общероссийских и/или отраслевых стандартов бухучета по схожим вопросам. Рекомендации по бухгалтерскому учету. Последние изменения ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» допускают, что в исключительных случаях организация вправе не соблюдать положения п. 7 и 7.1 данного ПБУ. Речь идёт о ситуации, когда формирование учетной политики, согласно им, влечёт искаженное отражение в отчётности: экономического положения компании; финансовых итогов ее деятельности; движения ее денег. Чтобы отойти от этих правил, должен быть налицо ряд признаков: Установлены причины, которые мешают отражению в учёте и отчётности объективной информации. Есть другой вариант ведения учета, который снимет проблему. Такой вариант исключает возникновение новых обстоятельств, которые приведут к искажению отчётности. Компания надлежащим образом раскрыла информацию о том, что отступила от правил и применяет альтернативный способ ведения бухучета. Последний признак подразумевает раскрытие (новый п. 20.2 ПБУ 1/2008): названия ФСБУ, который определяет отторгнутый компаний способ ведения учета (его краткая характеристика); почему применение пунктов 7 и 7.1 ПБУ 1/2008 влечёт искажение отчетности (назвать причины); сути другого способа ведения учета, который применен, и пояснения, как он ликвидирует недостоверность представления об экономическом положении компании, ее финансовых успехах и движении денег; значения всех показателей отчетности, которые были изменены по причине отступления от пунктов 7 и 7.1 ПБУ 1/2008, как если бы этого не было, и размер корректировки каждого показателя. Важно, что последней редакции ПБУ 1/2008 появилось понятие несущественной информации: от наличия, отсутствия или варианта отражения её в бухгалтерской (финансовой) отчетности не зависят экономические решения пользователей такой отчетности. Конечно, понятие это не абсолютное, а относительное. На основе этого определения фирма может выбирать способ ведения учета, следуя только правилу рациональности. То есть без учёта пунктов 7 и 7.1 ПБУ. Цель ПБУ 18/02 – определить порядок учета уже исчисленного налога на прибыль и показать заинтересованным пользователям (собственники и инвесторы, контролирующие органы к этому числу не относятся) последствия уплаты налога. Данный стандарт позволяет пояснить инвестору (собственнику), как начисленный по результатам текущего периода налог повлияет на будущие периоды. Оно, как и прочие нормативные документы по бухгалтерскому учету, довольно консервативно, но иногда изменения просто необходимы. Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н внес поправки в ПБУ 18/02. Согласно п. 2 данного Приказа изменения, отраженные в нем, должны применяться с отчетности за 2020 г., то есть фактически при ведении бухгалтерского учета с 01.01.2020. Стоит заранее подготовиться к новшествам, чтобы безболезненно перейти на их применение. Кроме того, данный приказ позволяет применять обозначенные поправки досрочно, то есть уже при ведении бухучета в 2019 г. ПБУ 18/02 применяют публичные общества для информации акционеров и инвесторов, а дочерние и зависимые общества — для подготовки консолидированной отчетности. Однако напомним, что согласно п. 2 ПБУ 18/02 его могут (по своему решению) не использовать субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и организации, которые получили статус участников проекта «Сколково». Программа сама будет производить расчеты по данному ПБУ, но методологию расчетов нужно знать, чтобы понимать, как и почему программа посчитала ту или иную сумму. Ключевым понятием ПБУ 18/02 является понятие отложенного налога – сумма налога на прибыль, уплаченного в текущем году. Можно условно разделить на части, одна из которых относится к отчетному году, а другая – к будущим годам. Временная разница (ВР) по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения. В «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0, все разницы между данными бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ) называются разницами в оценке активов и обязательств. Для оценки стоимости актива (обязательства) для целей БУ и НУ, а также для аналитического учета постоянной разницы и ВР используется регистр бухгалтерии (проводка). Все суммовые показатели проводки определяются автоматически при проведении документов в программе или указываются в операции, введенной вручную. Проконтролировать выполняется ли соотношение БУ = НУ + ПР + ВР в программе можно при помощи отчета «Анализ по налогу на прибыль», а также при формировании оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ), установив в настройках галочки на данных показателях. Если на конец года в ОСВ после реформации баланса не будет никаких сумм, это значит, что все велось корректно. Начиная с версии 3.0.59, в программе есть два варианта применения ПБУ 18/02 в своем учете: ведется в соответствии с действующей редакцией ПБУ 18/02 (ВР признаются, если известен срок их погашения, ПР используются для расчета ПНА (ПНД) и ПНО (ПНР), а отложенный налог оценивается, исходя из изменений за месяц); ведется в соответствии с новой редакцией ПБУ 18/02 (ВР определяются балансовым методом, ПР используются для оценки суммы отложенного налога, а отложенный налог оценивается на отчетную дату, исходя из изменений за отчетный период). Не зависимо от того какой вариант выбран в программе, сумма налога на прибыль будет одинаковая, так как налог рассчитывается по данным налогового учета. Вконтакте Facebook Twitter Google+ Одноклассники Похожие записи: Какую сумму указывать в 3ндфл при продаже доли квартиры 1с упп 07 счет это оборудование Сайт для обращения к президенту рф Добавить комментарий Отменить ответ Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены * Комментарий Имя * Email * Сайт