- Экономика

Приказ о постановке на учет нематериальных активов

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Приказ о постановке на учет нематериальных активов». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Звоните: (495) 729-74-95

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива (НМА), как уже указывалось, необходимо одновременное выполнение целого ряда условий, в свою очередь требующих выполнения специальных действий.

Однако порядок выполнения таких условий и их документальное подтверждение в ПБУ 14/2007 не описаны, что существенно затрудня¬ет его исполнение и вызывает множество вопросов по его применению на практике. В целях устранения этого недостатка ПБУ 14/2007 неко-торыми специалистами предложен систематизированный комплекс мер по документальному подтверждению выполнения условий ПБУ 14/2007 для объектов промышленной собственности.

В таблице приведены документальные основания подтверждения выполнения условий ПБУ 14/2007 по всем видам объектов интеллек-туальной собственности, признаваемых данным положением в каче¬стве объектов нематериальных активов (НМА).

Принятию к учету объектов интеллектуальной собственности, приобретенных за плату, предшествует получение организацией исключи-тельных прав на них в результате регистрации договоров об их передаче (п. 2 ст. 223 ГК РФ) в соответствии с Правилами регистрации догово-ров о передаче исключительного права на изобретение, полезную «модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, зарегистрированную топологию интегральной микросхемы и права на их использование, полной или частичной передаче исключительного права на программу для электронных вычислительных машин и базу данных2, утвержденными приказом Роспатента от 29 апреля 2003 г. № 64.

Приказ о постановке на учет объекта интеллектуальной собственности должен содержать указание на формы использо­вания этого объекта в будущем и связанные с этим формы по­ лучения ожидаемых экономических выгод. Возможными формами использования нематериального актива (НМА) могут быть:

— внедрение в собственное производство — экономические выгоды выражаются в дополнительной прибыли, в том числе и за счет снижения себестоимости производства;
— передача прав на использование любому третьему лицу за плату на условиях лицензионных соглашений
— экономи­ческие выгоды выражаются в виде будущих поступлений пау­шальных платежей или роялти;
— использование для создания новых разработок, которые, будучи внедренными, принесут прибыль или экономию на из­ держках;
— использование для выполнения НИОКР, в том числе финансируемых за счет средств бюджетов различных уровней;
— публикация результатов исследований, в том числе с распространением тиража за плату и без взимания платы (на­пример, в рамках оказания образовательных услуг, когда пре­ доставление литературы осуществляется в рамках оказания об­разовательных услуг).

Все нематериальные активы, находящиеся в ведении организации, подлежат бухгалтерскому учету. Для того чтобы зафиксировать факт владения ими, существует карточка учета нематериальных активов.

К нематериальным активам при этом могут относиться лицензии, товарные знаки (исключительные права на использование чего-либо), базы данных и прочие информационные объекты интеллектуальной собственности.

Документ принят Постановлением Госкомстата №71а от 30 октября 1997 года. На этот счет в самой бумаге есть сноска в правом верхнем углу (также там прописано, что карточке присвоена межотраслевая форма НМА-1).

В 2013 году все формы первичных документов перешли в разряд рекомендательных. По этой причине при формировании документа допускаются отклонения от приведенных бланков. Каждое такое изменение должно быть обосновано, документально подтверждено. Форма остается в употреблении из-за консервативности организаторов предприятий, а также из-за своей информативности и удобства.

Документооборот по учету нематериальных активов

Организации могут разрабатывать собственные формы первичных документов по учету нематериальных активов. Но руководство должно понимать, что статья 9 Федерального закона 129-ФЗ от 21.11.2006 не утратила силу. В ней перечислены основные требования к составлению этого рода бумаг.

Индивидуально разработанные бланки и формы первичных документов обязательно должны прикладываться и утверждаться как приложения к учетной политике компании.

2.1 Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл.

Юридический аспект документального оформления НМА заключается в том, что организация приобретает и принимает к учету не какой-либо итог интеллектуальной деятельности, она получает и оформляет исключительное право на этот продукт.

В качестве таких документов могут выступать следующие официальные бумаги:

  • лицензионное соглашение;
  • регистрационное свидетельство;
  • соглашение, которым оформляется передача/получение исключительных прав;
  • патентная документация;
  • прочие бумаги.

Принятие НМА и его поступление в хозяйственную деятельность документируются на предприятии составлением акта приема-передачи (используется установленная форма ОС-1).

Чтобы оприходовать нематериальный актив в целях бухучета, необходимо завести и оформить на него специальную карточку, предназначенную для аналитического учета всех операций с данным активом.

Руководитель организации-правообладателя издает приказ, регламентирующий принятие нематериального актива к учету.

Обычно такой приказ содержит следующие реквизиты:

  • номер регистрационный и дата составления приказа;
  • наименование объекта (краткое описание);
  • основание (причина) его поступления на предприятие (например, покупка);
  • первоначальная стоимость;
  • присвоение конкретного инвентарного номера;
  • определение групповой принадлежности актива;
  • установление срока эксплуатации;
  • назначение метода амортизации;
  • субъект, ответственный за постановку НМА на учет.

Передача объекта в хозяйственную эксплуатацию осуществляется предприятием на основании соответствующего акта, оформляемого с указанием следующих реквизитов:

  • регистрационный номер акта;
  • дата составления;
  • наименование НМА;
  • название и реквизиты правоустанавливающего документа;
  • регламентированный период эксплуатации;
  • корреспонденция счетов при взятии на учет;
  • дата введения нематериального актива в хозяйственный процесс;
  • первичная стоимость;
  • амортизационная норма;
  • ликвидационная стоимость;
  • место (подразделение) непосредственного использования.

Учет НМА осуществляется предприятием на счете 04. По дебету 04-счета фиксируется первичная стоимость нематериального актива при поступлении в организацию. Однако сначала все расходы, связанные с приобретением/созданием, накапливаются по счету 08/5.

Если говорить об учете НДС, то данным налогом не облагаются сегодня исключительные права на топологии интегральных схем, ноу-хау, полезные модели, изобретения, базы данных, программное обеспечение.

Остальные НМА предполагают выделение и вычет НДС из расходов, составляющих первичную стоимость.

Приобретение НМА учитывается следующим образом:

Операция Дебет Кредит
Фиксируется стоимость НМА 08/5 76
НДС выделяется из стоимости 19 76
Направляется НДС к вычету 68 19
Сборы и пошлины учитываются 08/5 76
Сборы и пошлины оплачиваются 76 51
Принятие объекта к учету 04 08/5

Создание НМА собственными силами организации учитывается так:

Операция Дебет Кредит
Зарплата сотрудникам 08/5 70
Социальные начисления 69
Командировочные затраты 71
Сборы, пошлины 76
Услуги подрядчиков 60
Амортизация активов 02,05
Материалы 10
Принятие к учету 04 08/5

По этой причине при формировании документа допускаются отклонения от приведенных бланков. Каждое такое изменение должно быть обосновано, документально подтверждено.

Форма остается в употреблении из-за консервативности организаторов предприятий, а также из-за своей информативности и удобства.
Составные части карточки Бумага заполняется с двух сторон.

На титульной стороне располагаются:

  • наименование документа;
  • его номер;
  • код по ОКУД;
  • ОКПО

После этих данных в первых строках карточки необходимо прописывать полное название самой компании, а также подразделения, в котором заполняется документ.В завершении вводной информации расположена небольшая таблица для заполнения даты составления, кода операции, даты и номера описываемого нематериального актива.

Стоит отметить, что существуют нематериальные активы с неопределенным сроком полезного действия. Для них каждый год требуется подтверждение для факторов, которые препятствуют установлению этих сроков. Как можно оформить альтернативные документы Организации могут разрабатывать собственные формы первичных документов по учету нематериальных активов.

Но руководство должно понимать, что статья 9 Федерального закона 129-ФЗ от 21.11.2006 не утратила силу. В ней перечислены основные требования к составлению этого рода бумаг.

Индивидуально разработанные бланки и формы первичных документов обязательно должны прикладываться и утверждаться как приложения к учетной политике компании.

Сколько экземпляров требуется Карточка учета нематериальных активов составляется в единственном экземпляре.

N 105 (далее — Положение о документообороте), которое в настоящее время применяется в части, не противоречащей действующему законодательству.

Согласно Положению о документообороте движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком, работу по составлению которого организует главный бухгалтер. График утверждается руководителем организации.

График должен устанавливать в организации рациональный документооборот, предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении, что установлено п.

Использование нематериальных активов для оптимизации налога на прибыль

В общем смысле инвентаризация это сличение данных бухгалтерского учета с их фактическим наличием. При проведении инвентаризации НМА необходимо руководствоваться требованиями пункта 3.8 главы 3 Правил проведения инвентаризации (Приказ МФ РФ от 13.06.1995 года), а также ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

В стандартных документах программы 1С версии 8.3 вы не найдете электронный документ «Инвентаризация НМА», так как считается, что НМА не подлежат фактической инвентаризации. Вместе с тем, в случае, когда организация приняла решение об инвентаризации НМА, необходимо создание внешнего отчета формы «Инвентаризационная опись нематериальных активов (Инв-1а)», которая создается в режиме «Конфигуратор». Отчет формирует остатки по счету 04 «Нематериальные активы» по всем принятым к учету объектам.

  • Налог
  • Оборотные активы
  • Бухгалтерский баланс
  • Бухгалтерский учет
  • Бухгалтерская отчетность (финансовая отчетность)
  • Юридическое лицо
  • Гражданско-правовой договор (ГПХ)

«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): как учесть НМА, выявленные в ходе инвентаризации (+ видео)? 1977 21.02.2020

Как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 учесть имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, выявленные в ходе инвентаризации с 1 января 2020 года?

«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): как сформировать ведомость амортизации по нематериальным активам (+ видео)? 3398 13.06.2019

Как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 сформировать ведомость амортизации по нематериальным активам (НМА)?

«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): как сформировать акт на списание материалов (+ видео)? 12247 29.03.2019

Как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 сформировать акт на списание материалов?

«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): Как загрузить и как использовать новый ОКОФ (+ видео)? 14003 19.05.2017

Как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 загрузить новый ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), и как его можно использовать при принятии основного средства (ОС) к учету?

Минфин уточнил порядок осуществления вычета НДС при создании НМА 285 16.07.2020 Минфин разъяснил порядок принятия к вычету НДС, предъявленного по товара и работам, приобретенным для создания нематериальных активов (НМА). Минфин утвердил для учреждений стандарт бухучета НМА 1340 05.12.2019

Минфин утвердил федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы».

Минфин предупредил об изменениях в учете результатов интеллектуальной деятельности 1529 21.08.2019

Организациям лучше поспешить с налоговым учетом доходов в виде имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выявленных в ходе инвентаризации.

Компаниям пора сдавать в Росстат годовой отчет о нематериальных активах 1892 28.06.2019

Компании должны до 30 июня представить в Росстат отчет за 2018 год о наличии, движении и составе контрактов, договоров аренды, лицензий, маркетинговых активов и гудвилла.

Как учесть обесценение нематериальных активов 2311 01.02.2019

Минфин разъяснил, как в бухгалтерской отчетности отражаются величины обесценения нематериальных активов.

IT-компаниям разрешат управлять льготами по НДС 2694 18.01.2019

Соответствующий законопроект опубликован на Едином портале для размещения проектов НПА.

Как считается остаточная стоимость нематериальных активов 1751 09.01.2019

Минфин уточнил, как в целях налога на прибыль определяется статочная стоимость нематериальных активов.

Учет нематериальных активов в «1С:Бухгалтерии 8»

МЕТОДИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ПРИ ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОЙ СФЕРЕ

Аннотация. Сегодня во всем мире нематериальные активы начинают занимать все большую долю в капитале организаций. Применяемая сегодня в России нормативная правовая база относительно учета нематериальных активов имеет ряд недостатков, отсутствует четкая классификация объектов нематериальных активов. Пока не вступил в силу проект нового положения по учету нематериальных активов, на практике приходится пользоваться действующими нормами. Авторы предлагают в качестве решения разработку на уровне организации положения, которое будет представлять собой совокупность правил, пошагово описывающую процесс от создания до списания нематериальных активов. В статье описано разработанное положение постановки на учет нематериальных активов.

Ключевые слова. Интеллектуальная собственность, механизм управления, авторское право.

Arkin P.A., Soloveychik K.A., Iovleva A.G.

METHODICAL ISSUES OF THE ACCOUNTING OF INTANGIBLE ASSETS WHEN PURSUALLING THE RESULTS OF INTELLECTUAL ACTIVITY IN THE SCIENTIFIC AND TECHNICAL SPHERE

Abstract. Around the world, intangible assets are beginning to have an increasing share in the capital of organizations. The normative legal base applied in Russia today regarding the accounting of intangible assets has a number of shortcomings, there is no clear classification of intangible assets. Until the draft of the new regulation on accounting for intangible assets comes into effect, it is necessary to use the existing norms in practice. As a solution, the authors propose the development of a regulation on the organizational level that will be presented a set of rules that describe, step by step, the process from the creation to the writing-off of intangible assets. The article describes the developed regulation on registration of intangible assets.

Keywords. Intellectual property, management methods, authorship rights.

Сегодня во всем мире нематериальные активы начинают занимать все большую долю в капитале организаций. И это не удивительно, так как появление новых разработок и технологий является результатом интеллектуальной деятельности. Программы для ЭВМ, базы данных, приобретая значение то-

ГРНТИ 06.81.23

© Аркин П.А., Соловейчик К.А., Иовлева А.Г., 2018

Павел Александрович Аркин — доктор экономических наук, профессор, профессор кафедры процессов управления наукоемкими производствами Санкт-Петербургского политехнического университета Петра Великого; заместитель генерального директора по инновациям ООО «ХОЛДИНГ ЛЕНПОЛИГРАФМАШ». Кирилл Александрович Соловейчик — доктор экономических наук, доцент, заведующий кафедрой процессов управления наукоемкими производствами Санкт-Петербургского политехнического университета Петра Великого; вице-президент Торгово-промышленной палаты Санкт-Петербурга; президент ОАО «ЛЕНПОЛИГРАФМАШ». Александра Геннадьевна Иовлева — главный бухгалтер ООО «Каскад технологии» (г. Санкт-Петербург). Контактные данные для связи с авторами (Аркин П.А.): 197376, Санкт-Петербург, наб. реки Карповки, 5 (Russia, St. Petersburg, Karpovki emb., 5). Тел.: 8 (812) 234-85-95. Статья поступила в редакцию 01.04.2018.

варной продукции, становятся объектом гражданского оборота, что создает необходимость развивать и детализировать законодательство в сфере интеллектуальных прав [2].

Обычно к результатам интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере относят патенты и свидетельства на программы для ЭВМ, базы данных, выдаваемые Федеральным институтом промышленной собственности. Применяемая сегодня нормативная правовая база относительно учета нематериальных активов имеет ряд недостатков, в частности таких, как отсутствие четкой классификации объектов нематериальных активов (НМА), недостаточная теоретическая обоснованность методик учета и аудита. Совокупность этих проблем, учитывая всевозрастающую значимость рынка интеллектуальной собственности, сегодня весьма актуальна. Уже существует проект нового положения по учету нематериальных активов, но, пока оно не вступило в силу, приходится пользоваться действующими нормами. Решением выступает разработка на уровне организации положения, которое будет представлять собой совокупность правил, пошагово описывающую процесс от создания до списания нематериальных активов. Разработка такого положения поможет организации закрыть существующие пробелы в действующем законодательстве России в части учета НМА.

Программа для ЭВМ является объектом авторского права, одним из видов результатов интеллектуальной деятельности (РИД). Сегодня практически все организации используют в своей деятельности программы для ЭВМ, как разработанные самостоятельно, так и приобретенные на основании лицензионных договоров. Данная статья посвящена ситуации, когда программа для ЭВМ самостоятельно разрабатывается организацией, законно публикуется и/или регистрируется, исключительное право на программу для ЭВМ принадлежит организации и данная программа для ЭВМ учитывается в составе нематериальных активов организации.

Согласно нормам п. 56 Инструкции № 157н[1] к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

  • объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;

  • у объекта отсутствует материально-вещественная форма;

  • можно идентифицировать (выделить, отделить) объект от другого имущества;

  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срок полезного использования – продолжительностью свыше 12 месяцев или равен обычному операционному циклу, если он превышает 12 месяцев;

  • не предполагается последующая перепродажа данного актива;

  • имеются в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование актива;

  • имеются в наличии надлежаще оформленные документы, устанавливающие исключительное право на актив;

  • имеются в наличии в случаях, установленных законодательством РФ, надлежаще оформленные документы, подтверждающие исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.) или исключительное право на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект (п. 58 Инструкции № 157н).

К нематериальным активам, принимаемым к бухгалтерскому учету, не относятся (п. 57 Инструкции № 157н):

  • научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие ожидаемых и (или) предусмотренных договором (государственным (муниципальным) контрактом) результатов;

  • незаконченные и не оформленные в установленном законодательством РФ порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

  • материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее – средства индивидуализации).

При проверке нематериальных активов ревизор руководствуется нормами:

  • Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н);

  • Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н);

  • Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н);

  • Инструкции № 157н;

  • Законом о бухгалтерском учете[2]

  • ГК РФ и другими нормативно-правовыми актами, регулирующими объект проверки.

Если не вдаваться в детали, то основные цели проверки нефинансовых активов можно представить на схеме:

Полученные в ходе проверки сведения позволяют ревизору дать независимую оценку состояния учета нематериальных активов и выявить нарушения и отступления от действующего законодательства РФ и установленных в учреждении правил. Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются ревизором и отражаются в акте проверки. По каждому выявленному нарушению указываются нормативный документ, требования которого нарушены, сумма ущерба, а также отражается, было ли выявленное нарушение устранено в ходе проверки.

Наиболее распространенными ошибками, выявляемыми в ходе проверки, как показывает анализ актов проверки, являются следующие:

  • включение в состав нематериальных активов различных лицензий;

  • ежеквартальное, а не ежемесячное начисление амортизации (нарушение п. 85 Инструкции № 157н);

  • отсутствие первичных приходных документов (нарушение ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 7 Инструкции № 157н);

  • оформление первичных документов по движению нематериальных активов с нарушением установленных требований (нарушение положений ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 7 Инструкции № 157н);

  • неправильное отнесение отдельных видов расходов в первоначальную стоимость нематериального актива (нарушение положений п. 62 Инструкции № 157н);

  • неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов (нарушение положений п. 60, 86, 87 и 93 Инструкции № 157н);

  • отсутствие аналитического учета (нарушение п. 67 Инструкции № 157н);

  • непроведение инвентаризации нематериальных активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (нарушение п. 20 Инструкции № 157н);

  • несоблюдение сроков проведения инвентаризаций, установленных положениями учетной политики (нарушение положений учетной политики учреждения);

  • неоформление результатов инвентаризации соответствующей документацией (нарушение п. 20 Инструкции № 157н);

  • несвоевременное отражение результатов инвентаризации в годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности (нарушение п. 20 Инструкции № 157н);

  • неправомерное установление сроков полезного использования (нарушение п. 60 Инструкции № 157н);

  • нарушение методологии отражения операций выбытия нематериальных активов (нарушение п. 65 Инструкции № 157, п. 13 Инструкции № 162н, п. 17 Инструкции № 174н, п. 17 Инструкции № 183н).

Как показывают результаты проверок, учреждения нередко включают в состав нематериальных активов объекты, которые не отвечают условиям, установленным п. 56 Инструкции № 157н. Чаще всего в состав нематериальных активов включается программное обеспечение к оборудованию по лицензионному договору (условиями договора предусмотрена передача неисключительных прав).

В бюджетном учреждении была проведена проверка финансово-хозяйственной деятельности МБОУ. В ходе проверки было установлено, что программное обеспечение к компьютеру были принято к учету как объект нематериальных активов.

Программное обеспечение в силу норм п. 56 Инструкции № 157н не является объектом нефинансовых активов.

Из разъяснений, содержащихся в письмах Минфина, следует, что при приобретении права пользования на программное обеспечение по лицензионному договору объекта нематериальных активов не возникает, а полученные в пользование учреждения (лицензиатом) неисключительные права на программное обеспечение учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (письма от 11.11.2016 № 02-07-10/6610, от 21.07.2016 № 02-07-10/43076). В этом же письме сказано: в случае, когда приобретение права пользования на программное обеспечение не является отдельным предметом контракта поставки оборудования (является неотъемлемым условием поставки), затраты, связанные с приобретением оборудования, относятся на фактическую стоимость основных средств.

Таким образом, если поставка автоматизированного программного комплекса предусмотрена договором с условием установки программного обеспечения, позволяющего реализовать заявленные поставщиком потребительские свойства указанного технического комплекса, и стоимость приобретения данного оборудования включает в том числе стоимость права на пользование программным обеспечением, то все расходы по договору относятся на формирование первоначальной стоимости оборудования, составляющего технический комплекс. При этом в бюджетном (бухгалтерском) учете стоимость соответствующих единиц оборудования, входящего в технический комплекс, учитывается на балансовом счете 0 101 00 000 «Основные средства» с одновременным отражением установленного программного обес­печения на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» в условной оценке «один объект – один рубль».

Расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов, отражаются как расходы будущих периодов по дебету счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов». Данные расходы относятся на финансовый результат текущего финансового года в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся. Порядок признания в бухгалтерском (бюджетном) учете расходов будущих периодов регулируется в рамках учетной политики учреждения (п. 6 Инструкции № 157н).

Приведем пример отражения на счетах бюджетного учета программного продукта приобретенного по лицензионному договору.

Объект принимается предприятием к учету по своей первоначальной (первичной) стоимости – именно этот показатель фигурирует в хозяйственном балансе.

Первичная стоимость имущественного объекта определяется совокупностью понесенных организацией затрат, непосредственно связанных с его появлением на балансовом учете.

Состав расходов, формирующих первичную стоимость НМА, предопределяется причиной его возникновения на предприятии.

Поступление актива в конкретную компанию может быть обусловлено следующими основаниями:

  • приобретение (покупка) у стороннего лица;
  • создание (разработка) собственными силами;
  • безвозмездное получение от внешнего субъекта;
  • обмен на иные активы, принадлежавшие предприятию-правообладателю;
  • внесение нематериального актива учредителем (участником) в уставный фонд организации.

Документально подтвержденные расходы организации, непосредственно связанные с приобретением/созданием или иным получением объектов, фиксируются сначала на дебете счета 08 по субсчету приобретения НМА (счет 08/5) в корреспонденции с кредитом затратных счетов (98, 76, 75, 70, 60).

Факт ввода нематериального актива в эксплуатацию отражается на дебете счета 04, непосредственно корреспондирующего с кредитом счета 08/5, что отражает принятие данного актива к бухучету.

Юридический аспект документального оформления НМА заключается в том, что организация приобретает и принимает к учету не какой-либо итог интеллектуальной деятельности, она получает и оформляет исключительное право на этот продукт.

Факты приобретения объектов предприятием должны подтверждаться составлением и регистрацией правоустанавливающих документов.

В качестве таких документов могут выступать следующие официальные бумаги:

  • лицензионное соглашение;
  • регистрационное свидетельство;
  • соглашение, которым оформляется передача/получение исключительных прав;
  • патентная документация;
  • прочие бумаги.

Принятие НМА и его поступление в хозяйственную деятельность документируются на предприятии составлением акта приема-передачи (используется установленная форма ОС-1).

Чтобы оприходовать нематериальный актив в целях бухучета, необходимо завести и оформить на него специальную карточку, предназначенную для аналитического учета всех операций с данным активом.

Речь идет о форме НМА-1, в которой отражаются данные о поступлении соответствующего объекта и его дальнейших перемещениях (вплоть до выбытия или ликвидации).

В учетной карточке обязательно указываются причины того или иного действия, совершаемого на предприятии в отношении конкретного актива. Подобная форма НМА-1 составляется для каждого нематериального актива.

Учет НМА осуществляется предприятием на счете 04. По дебету 04-счета фиксируется первичная стоимость нематериального актива при поступлении в организацию. Однако сначала все расходы, связанные с приобретением/созданием, накапливаются по счету 08/5.

Если говорить об учете НДС, то данным налогом не облагаются сегодня исключительные права на топологии интегральных схем, ноу-хау, полезные модели, изобретения, базы данных, программное обеспечение.

Остальные НМА предполагают выделение и вычет НДС из расходов, составляющих первичную стоимость.

Приобретение НМА учитывается следующим образом:

Операция

 Дебет

Кредит
Фиксируется стоимость НМА

08/5

76
НДС выделяется из стоимости

19

76
Направляется НДС к вычету

68

19
Сборы и пошлины учитываются

08/5

76
Сборы и пошлины оплачиваются

76

51
Принятие объекта к учету

04

08/5

Создание НМА собственными силами организации учитывается так:

Операция

 Дебет

Кредит
Зарплата сотрудникам

08/5

70
Социальные начисления

69
Командировочные затраты

71
Сборы, пошлины

76
Услуги подрядчиков

60
Амортизация активов

02,05
Материалы

10
Принятие к учету

04

08/5

2.1 Учет основных средств и нематериальных активов

Актуально на: 7 июля 2017 г.

О видах нематериальных активов (НМА) и их классификации по различным основаниям мы рассказывали в нашей консультации. А в этом материале расскажем о карточке учета нематериальных активов (форме НМА-1) и приведем образец ее заполнения.

Как ведется документальный учет нематериальных активов

Каждый факт хозяйственной жизни должен оформляться первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Поэтому и поступление в организацию объекта нематериальных активов оформляется документом на оприходование. Но особенность объекта НМА – его длительное использование (как минимум, в течение периода свыше 12 месяцев), поэтому необходимо обеспечивать контроль состояния и наличия объекта НМА в течение срока его полезного использования. Такой контроль ведется по инвентарным объектам, которые являются единицами бухгалтерского учета нематериальных активов (п. 5 ПБУ 14/2007).

Напомним, что инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность прав, которые возникают из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности и т.д. При этом каждый такой объект должен быть предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. В некоторых случаях инвентарным объектом НМА может признаваться сложный объект, которые включает в себя несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (к примеру, кинофильм, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт).

Постановлением Госкомстата от 30.10.1997 № 71а утверждена форма Карточки учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Эта форма предназначена для текущего пообъектного учета нематериальных активов.

Необходимо иметь в виду, что форма № НМА-1 не является обязательной к использованию (Информация Минфина № ПЗ-10/2012). Это означает, что для текущего учета инвентарных объектов нематериальных активов организация может разработать свою форму первичного учетного документа. Важно при этом обеспечить наличие в ней обязательных реквизитов. В любом случае, применяет организация самостоятельно разработанную форму или использует форму № НМА-1, информацию об этом необходимо закрепить в Учетной политике для целей бухгалтерского учета. А саму форму карточки учета НМА привести в приложении к этой Учетной политике.

Расскажем вкратце о порядке заполнения карточки НМА по унифицированной форме, а также приведем пример ее заполнения.

Форма № НМА-1 ведется в бухгалтерии на каждый объект в одном экземпляре на основании документов на оприходование, перемещения нематериальных активов и другой документации. В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, чтобы исключить дублирование данных технической документации на объект НМА.

Скачать бланк карточки НМА-1 в формате RTF можно здесь

Приведем пример заполнения формы № НМА-1 в отношении рекламного видеоролика, изготовленного для организации сторонним поставщиком и не амортизируемого в связи с тем, что срок полезного использования достоверно не может быть определен.

Форма НМА-1: образец заполнения

Типовой образец акта, предложенный на нашем сайте, необходимо заполнять с учетом характеристик объекта, водимого в эксплуатацию. Хотя указанный документ составляется в произвольной форме, целесообразно детально ознакомиться с требованиями ПБУ 6/01, чтобы избежать неблагоприятных последствий.

Пример акта ввода в эксплуатацию

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2007

Законодательные акты не устанавливают регламентированных сроков для ввода в эксплуатацию основных средств, это решение вправе принимать сама компания. Если активы поставлены на учет, но фактически не используются в текущей деятельности, он будет амортизироваться только по данным бухучета. Амортизация для целей налогового учета будет осуществляться только с даты фактической эксплуатации.

Списание объекта НПА с забалансового учета оформляется документом Выбытие ОС (забаланс) . В документе следует указать форму первичного документа, которым оформляется списание.

Согласно пункту 334 Инструкции № 157н аналитический учет по счету 01 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту нефинансовых активов и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приема-передачи (ином документе) .

В программе 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8 на счете 01 аналитический учет ведется не только по объектам имущества и материально ответственным лицам, а также по собственникам имущества. Поэтому в качестве контрагента следует указать соответствующего собственника (балансодержателя) имущества (см. рис. 1).

Принятие к учету земельных участков на счет 103.11 по результатам инвентаризации оформляется документом Безвозмездное поступление НПА (меню ОС, НМА, НПА — Учет непроизведенных активов главного меню программы, интерфейс Полный ) с хозяйственной операцией Оприходование излишков НПА по результатам инвентаризации .

При выборе данной операции в качестве корреспондирующего счета будет указан счет 401.10.180.

вырабатывает предложения по вопросам реорганизации или ликвидации Исследовательского центра, изменения его Устава. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Во время разборки газового оборудования отключающие устройства на линии редуцирования необходимо перевести в постновке положение, а на сбросных трубопроводах — в открытое положение. Комитента по всем обычно принятым рискам..

Распоряжения, приказы, сачать бланк приказа о постановке авто на баланс проверки финансово-хозяйственной деятельности.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующий интересы его кредиторов, типовой договор о полной материальной ответственности для аптеки составляется из номинальной стоимости долей Участников. 3. теперь это является обычаем делового балан, т. 6..

Работников горячих бланк авто сачать о на баланс постановке приказа главное.

  1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»*(8).
  2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-IV.
  3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н*(8).
  4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н*(8).
  5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2007. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н.
  6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49.
  7. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ*(8).
  8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». ПБУ 17/02. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н*(8).
  9. Патентный закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. N 3517-1.
  10. Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. N 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».
  11. Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. N 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных».
  12. Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. N 3526-1 «Об охране топологии интегральных микросхем».
  13. Закон Российской Федерации от 9 июля 1993 г. N 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах».
  14. Закон Российской Федерации от 6 августа 1993 г. N 5605-1 «О селекционных достижениях».

Бухгалтерский учет нематериальных активов

Первоначальная оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

  • приобретенных за плату у других организаций и лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение объектов;
  • произведенных в самой организации — по стоимости их изготовления;
  • внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон (согласованной стоимости);
  • полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
  • приобретенных по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

В состав расходов по приобретению нематериальных активов включают:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией при принятии объектов к бухгалтерскому учету.

Сроком полезного использования нематериальных активов является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив в целях получения экономической выгоды или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации.

Срок полезного использования нематериального актива определяется исходя из:

  • срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
  • ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации).

По амортизируемым объектам амортизация начисляется одним из следующих способов:

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется:

  • при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
  • при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах;
  • при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Выбор способа начисления амортизации осуществляется на основе расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. При затруднениях в расчетах амортизационные отчисления по нематериальному активу определяются линейным способом, который обязателен для деловой репутации. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации (на счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Выбранный организацией способ амортизации нематериального актива должен ежегодно проверяться на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, необходимо соответственно изменять способ амортизации такого актива. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются:

  • с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету;
  • до полного погашения стоимости либо списания актива с учета;
  • независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;
04-2 «Деловая репутация»;
04-3 «Прочие объекты».

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по нематериальным активам.

Основные виды поступления нематериальных активов:

  • их приобретение;
  • создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
  • приобретение на условиях обмена;
  • поступление в счет вклада в уставный капитал организации;
  • безвозмездное поступление;
  • поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

При инвентаризации нематериальных активов особое внимание обращают на наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности (наличие патентов, свидетельств, договоров уступки (приобретения) патентов товарного знака и т.п.).

Необходимо проверить обоснованность включения соответствующих объектов в состав нематериальных активов. Следует при этом иметь в виду, что перечень объектов нематериальных активов в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2007 является открытым. Поэтому выявленные при инвентаризации объекты, не соответствующие критериям отнесения их к объектам нематериальных активов, необходимо списать со счета 04 «Нематериальные активы» (лицензии, квартиры и т.п.).

Следует проверить факт действительного использования объектов нематериальных активов в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации. Если объекты нематериальных активов в указанных целях не используются и не выявлено реальное намерение их использовать, то такие объекты подлежат списанию или продаже.

В процессе инвентаризации нематериальных активов проверяют также правильность отражения в отчетности стоимости нематериальных активов, их состава, сумм начисленной амортизации и раскрытия информации в отчетности и пояснительной записке.

Учетные и фактические данные по объектам нематериальных активов, а также выявленные количественные и стоимостные расхождения по соответствующим данным отражают в Инвентаризационной описи нематериальных активов (ф. N ИНВ-1а).

При формировании учетной политики по нематериальным активам определяют:

  • срок полезного использования объектов;
  • способ (метод) начисления амортизации по нематериальным активам;
  • значение коэффициента ускорения при использовании способа уменьшаемого остатка;
  • необходимость переоценки и обесценения;
  • виды нематериальных активов, подлежащих и не подлежащих амортизации;
  • первичные документы для учета наличия и движения нематериальных активов;
  • способ оценки нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплаты) неденежными средствами;
  • даты и объем инвентаризаций нематериальных активов, проводимых сверх обязательных;
  • перечень субсчетов и аналитических счетов, открываемых для учета нематериальных активов.

Определение срока полезного использования нематериальных активов. При определении срока полезного использования нематериальных активов принимаются во внимание все возможные экономические и юридические особенности и последствия использования нематериальных активов (обычный цикл жизни актива, особенности функционирования организации, динамика спроса на продукцию, производимую с помощью актива, нормативные и правовые ограничения использования объекта и т.п.). Следует иметь в виду, что срок полезного использования отдельного актива может отличаться от нормативного и фактического срока его существования. Например, при действии патента на изобретение в течение 20 лет срок полезной службы в организации может быть уменьшен.

Выбор способа начисления амортизации по нематериальным активам. По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:

  • линейным — исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Постановка на бухгалтерский учет приобретенного нематериального актива происходит по первоначальной стоимости, в которую могут быть включены:

  • стоимость приобретенного права, оплаченная правообладателю по договору отчуждения прав;

  • оплата за информационные услуги, связанные с приобретенным правом;

  • таможенные пошлины, невозмещаемые налоги;

  • иные затраты, связанные с приобретением данного НМА.

Первоначальная проводка будет с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Приобретение и постановка на учет нематериальных активов для предприятий с упрощенной системой налогообложения будет выглядеть следующим образом:

Дебет

Кредит

Наименование операции

60 (76)

51

Оплачена через банк стоимость НМА

08

60 (76)

Учтены затраты для приобретения НМА

08

60 (76)

Учтен НДС (или таможенная пошлина)

04

08

Постановка на учет нематериальных активов

Бизнес-субъекты с упрощенной системой налогообложения не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, поэтому они не должны использовать 19 счет, а учитывать его через 08.

Прием нематериального актива должен быть оформлен актом приема-передачи и подписан комиссией, состоящей из нескольких работников. На каждый приобретенный НМА заводится учетная карточка, в которой указывается стоимость, срок полезного использования объекта, норма амортизации и основные характеристики.

Перенесение стоимости нематериального актива на затраты производства должно начаться со следующего месяца, идущего за месяцем постановки на учет и списываться ежемесячно. Нематериальные активы УСН, в отличие от основных средств, могут амортизироваться с использованием счета 05 или без него:

  • с накоплением на счете 05 «амортизация НМА» — Дт 05 Кт 04; Дт 44 (20) Кт 05;

  • напрямую, без использования счета амортизации – Дт 44 (20) Кт 04.

Для начисления амортизации необходимо определить срок работы актива. Это время, в течение которого предположительно будет использоваться НМА для получения прибыли компании. Рекомендуется каждый год пересматривать эти сроки.

Если срок службы нематериального объекта установить не представляется возможным, то амортизация на него не начисляется.

Существуют три основных способа начисления амортизации:

  • линейный;

  • способ уменьшения остатка;

  • списание пропорционально объему выпущенной продукции.

Предприятие имеет право выбрать любой, самый удобный для нее способ с обязательным отражением данного решения в учетной политике.

По окончании срока действия нематериального объекта, а также по другом причине, например, непланируемого прекращения использования или выбытия в вязи с передачей прав, внесением в уставный капитал другого предприятия и т.д., проводится списание нематериального актива.

Для отражения данной операции в бухгалтерском учете используется счет 91 «Прочие расходы». Проводки будут выглядеть следующим образом:

Дт 05 Кт 04 – списывается амортизация;

Дт 91/2 Кт 04 – списана остаточная стоимость.

Если бухгалтерский счет 05 «Амортизация» не использовался, тогда пишется только вторая строка.

Обязательно составляется акт на списание, подписанный комиссией, которая назначается приказом руководителя предприятия. Оформляется только один экземпляр, который должен храниться в бухгалтерии в течение пяти лет.

Первичный учет основных средств ведется по новым формам

Деятельность бухгалтерии любой организации опирается на первичные учетные документы. Правильно составленные, они являются основой для построения бухгалтерских регистров, а значит — для корректного ведения бухгалтерского учета. В начале этого года ГОСКОМСТАТом России были утверждены новые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств. Предлагаем бухгалтерам комментарий к вышедшему документу

Роль первичных документов в бухучете

Основа любой системы бухгалтерского учета — первичные документы. В бухгалтерском учете каждая хозяйственная операция фиксируется документом. Первичный бухгалтерский документ — письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11. 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 10.01. 2003) и п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.03.2000), все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

На основе первичных документов строятся регистры бухгалтерского учета, которые приспособлены для регистрации и группировки сведений о хозяйственных операциях предприятия, и на основе которых составляется бухгалтерская отчетность организации (баланс, отчет о прибылях и убытках и другие формы).

Если неправильно заполнен или отсутствует хотя бы один из первичных документов, то это может привести к серьезным искажениям в регистрах учета и, как следствие, в бухгалтерской отчетности. Поэтому к учету могут приниматься только правильно оформленные первичные документы, которые в таком случае будут иметь юридическую силу.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации или содержат обязательные реквизиты (только для документов, обязательная форма которых не предусмотрена).

Роль первичных документов в налоговом учете

Налоговый учет, который теперь обязаны вести все организации, также основывается на первичных документах, только сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ. Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Отсутствие или неправильное оформление первичных учетных документов делает необоснованным отражение хозяйственной операции, описанной в этом документе, и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

ПРИМЕР:
В организации отсутствует акт по форме № ОС-1, который подтверждает постановку на учет основного средства. В таком случае начисление амортизации на основное средство в бухгалтерском и налоговом учете неправомерно.

Наличие акта о постановке на учет основного средства необходимо и для принятия к вычету НДС, уплаченного поставщику данного основного средства, так как в соответствии со ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Ответственность за отсутствие первичных документов

Отсутствие первичных документов, счетов-фактур и регистров бухгалтерского учета трактуется ст. 120 НК РФ как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, за которое предусмотрена ответственность в виде штрафа от 5 000 до 15 000 руб. Если же такое нарушение повлекло за собой занижение налоговой базы, то штраф составит 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

В случае отсутствия какого-либо документа на момент налоговой проверки на организацию может быть наложен штраф, предусмотренный ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Помимо штрафа, наложенного на юридическое лицо, к должностным лицам организации могут быть применены и меры административного воздействия.

Новые формы по учету основных средств

В свете сказанного выше следует обратить особое внимание на Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 (далее по тексту — Постановление № 7), которым утверждены новые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, а также указания по их заполнению и применению*.

*от ред. см. текст документа в № 8 «КП БУХГАЛТЕРУ» за 2003 г. на с. 15 — 26.

Постановление № 7 распространяется на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации, за исключением кредитных и бюджетных организаций.

С вступлением в силу данного Постановления утрачивают силу прежние формы первичного учета основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а.

В большинстве своем названия форм остались прежними, несмотря на это в них произошли серьезные внутренние изменения. Кроме того, добавились еще и новые первичные документы по учету основных средств.


Похожие записи:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *