Особенности ликвидационной и остаточной стоимости основных средств

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности ликвидационной и остаточной стоимости основных средств». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

В бухгалтерском учете основные средства указываются по различной стоимости:

• первичная;
• восстановительная;
• текущая;
• ликвидационная;
• остаточная.

В данном материале поговорим о ликвидационной и остаточной стоимости, поскольку данные понятия не имеют единой трактовки в законодательстве и имеют некоторые сложности при расчете.

Остаточная стоимость основных фондов представляет собой сумму первичной и восстановительной стоимости за вычетом амортизационных отчислений. Информация об остаточной стоимости указывается в балансе организации.

Особенности ликвидационной и остаточной стоимости основных средств в 2020 году

Для определения ликвидационной стоимости основных средств применяются различные формулы, которые дают одинаковый итоговый показатель.

В процессе оценки принимается во внимание также способ расчета стоимости. Рассмотрим наиболее часто используемую формулу для расчета:

Р (ликвидации) = Р (рынка) * (1-К)

Р (ликвидации)	Ликвидационная цена основных средств
Р (рынка)	Цена аналогичных основных средств на открытом рынке
К	Примерный расчет на случай вынужденной ликвидации предприятия

Базой для исчисления ликвидационной цены основных средств является положение о максимально допустимой стоимости ликвидации любого товара или собственности, при которой гарантирована его скорейшая реализация.

Использование ликвидационной и остаточной стоимости регулируется такими нормативными актами:

В данном разделе рассмотрим, как правильно и грамотно рассчитать ликвидационную и остаточную стоимость основных средств, разберем пошаговый алгоритм расчета, а также отдельные нюансы и подводные камни процедуры расчета.

Для определения ликвидационной стоимости основных средств применяются различные формулы, которые дают одинаковый итоговый показатель.

В процессе оценки принимается во внимание также способ расчета стоимости. Рассмотрим наиболее часто используемую формулу для расчета:

Р (ликвидации) = Р (рынка) * (1-К)

Р (ликвидации)	Ликвидационная цена основных средств
Р (рынка)	Цена аналогичных основных средств на открытом рынке
К	Примерный расчет на случай вынужденной ликвидации предприятия

Базой для исчисления ликвидационной цены основных средств является положение о максимально допустимой стоимости ликвидации любого товара или собственности, при которой гарантирована его скорейшая реализация.

: первоначальная стоимость по имуществу, полученному в виде вклада

Например, публичные торги не могут стать фактором быстрой реализации по причине того факта, что в соответствии с регламентированными законодательно сроками уведомления о будущих торгах невозможно оформить и выполнить сделку купли-продажи до фактической даты осуществления аукциона.

Существует несколько методов расчета ликвидационной стоимости:

Прямой	Основывается на сравнительном анализе схожей продукции с данной. Нередко используется корреляционно-регрессионный анализ, то есть определение взаимосвязи конечной рыночной цены и периода эксплуатации, с учетом сведений за прежние периоды или цены приобретения аналогичных товаров. В итоге получается уравнение, позволяющее рассчитать ликвидационную цену основных средств
Косвенный	Рассчитывает стоимость на базе математических формул. Конечная цена считается функциональной, то есть зависит от срока использования средств, рыночной цены и срока для осуществления реализации средств

Сложности в определении ликвидационной цены с использованием любого из данных способов заключаются в следующем:

На уровень ликвидности	Непосредственно влияет рынок продаж
Факторы, влияющие на снижение планируемой стоимости	В случае уменьшения периода реализации – привлекательность средств для инвестирования, состояние рыночных торгов
Наличие конъюнктурных изменений на рынке	В момент реализации полезных основных средств или продукции

Для расчета ликвидационной стоимости основных средств, экономисты могут использовать ряд формул разного типа. Все они покажут одинаковый результат. При оценке учитывается также метод расчета стоимости.

Наиболее распространенная и элементарная формула для вычисления ликвидационной стоимости объекта считается такова:

P(ликвидации) = P(рынка) * (1-К),

P(ликвидации)– ликвидационная стоимость основных средств,

P(рынка) – стоимость основных средств на рынке,

K – предположительный просчет в случае принужденной ликвидации или продажи продукта.

Схема расчета ликвидационной стоимости основного средства.

Показатели ликвидационной стоимости рассчитываются по данной схеме:

Продукт, прошедший амортизацию, может быть допущен к эксплуатации.	Основные средства прошли амортизацию, но не могут быть допущены к эксплуатации.
Ликвидационная стоимость основного средства.
Стоимость аналогичного продукта на рынке, прошедшим в эксплуатации.	Стоимость отходов от продукта, пригодных к дальнейшему использованию.
Расходы на уничтожение основного средства.

Ликвидационная и остаточная стоимость основных средств — что это такое

В основе методики расчета ликвидационной стоимости ОС – положение о предельной величине ликвидационной стоимости любого продукта (имущества), которая обеспечивает его моментальную продажу.

К примеру, публичный торг никак не станет фактором мгновенной продажи.

Все потому, что созданные законодательством регламентированные сроки огласки будущего торга не позволят заключить и закончить сделку купли-продажи ранее фактической даты аукциона.

Определяют несколько методов для оценки ликвидационной стоимости объекта:

• Прямой метод – базируется на сравнениях подобных продуктов с конкретным. Часто применяют и корреляционно-регрессионный анализ – расчет зависимости окончательной рыночной стоимости от периода пользования, учитывая данные за прошедшее время или по таким же данным аналогичных продуктов. В результате, фиксируется формула-уравнение, по которому и рассчитывается ликвидационная стоимость основных средств.стоит отметить, прямой метод не очень распространен.
• Косвенный метод предназначен для расчета ликвидационной стоимости, использую математические формулы. Окончательная стоимость продукта считается функциональной, – стоимость зависит от периода эксплуатации, рыночной оценки и времени на продажи. Таких формул существует несколько вариантов, но все они, в конце концов, покажут одинаковый результат расчета.

Трудности расчета и оценки ликвидационной стоимости путем любого метода:

• уровнем ликвидности продукта напрямую управляет развитие рынка продаж;
• факторы, отображающие падение предполагаемой цены, если сокращается необходимый срок продаж –экспозиция рыночных торгов;
• привлекательность продукта к инвестициям;
• величина торговой стоимости объекта с конкурирующими продуктами;
• конъектурные данные о рынке на момент продажи продукта;
• маркетинговый уровень и рынка, и продаваемого продукта;

Пример расчета.

Эффективным примером расчета ликвидационной стоимости будет наглядный пример по оценке недвижимости.

Ликвидационной стоимостью актива является эквивалент денежной оценки объекта, уменьшенный на величину издержек, связанных с его реализацией (например, затрат на хранение, рекламу, транспортировку и т.п.).

Можно сказать, что ликвидационная стоимость основных фондов – это расчетная сумма, которую может получить компания от продажи актива на текущий момент. Так определяет это понятие МСФО 16.

Поскольку формулировка стоимости предполагает реализацию в короткие сроки, следовательно, такая цена объекта всегда ниже рыночной.

Ситуации, когда встает вопрос об определении ликвидационной стоимости для последующей реализации объектов, могут быть разными – реорганизация компании, констатация морального износа производственных объектов, ликвидация части подразделений и др. Рассмотрим более детально эту категорию стоимости имущества.

Наиболее распространенная и элементарная формула для вычисления ликвидационной стоимости объекта считается такова:

P(ликвидации) = P(рынка) * (1-К),

P(ликвидации)– ликвидационная стоимость основных средств,

P(рынка) – стоимость основных средств на рынке,

K – предположительный просчет в случае принужденной ликвидации или продажи продукта.

Схема расчета ликвидационной стоимости основного средства.

Показатели ликвидационной стоимости рассчитываются по данной схеме:

Продукт, прошедший амортизацию, может быть допущен к эксплуатации.	Основные средства прошли амортизацию, но не могут быть допущены к эксплуатации.
Ликвидационная стоимость основного средства.
Стоимость аналогичного продукта на рынке, прошедшим в эксплуатации.	Стоимость отходов от продукта, пригодных к дальнейшему использованию.
Расходы на уничтожение основного средства.

В основе методики расчета ликвидационной стоимости ОС – положение о предельной величине ликвидационной стоимости любого продукта (имущества), которая обеспечивает его моментальную продажу.

К примеру, публичный торг никак не станет фактором мгновенной продажи.

Все потому, что созданные законодательством регламентированные сроки огласки будущего торга не позволят заключить и закончить сделку купли-продажи ранее фактической даты аукциона.

Определяют несколько методов для оценки ликвидационной стоимости объекта:

• Прямой метод – базируется на сравнениях подобных продуктов с конкретным. Часто применяют и корреляционно-регрессионный анализ – расчет зависимости окончательной рыночной стоимости от периода пользования, учитывая данные за прошедшее время или по таким же данным аналогичных продуктов. В результате, фиксируется формула-уравнение, по которому и рассчитывается ликвидационная стоимость основных средств.стоит отметить, прямой метод не очень распространен.
• Косвенный метод предназначен для расчета ликвидационной стоимости, использую математические формулы. Окончательная стоимость продукта считается функциональной, – стоимость зависит от периода эксплуатации, рыночной оценки и времени на продажи. Таких формул существует несколько вариантов, но все они, в конце концов, покажут одинаковый результат расчета.

Трудности расчета и оценки ликвидационной стоимости путем любого метода:

• уровнем ликвидности продукта напрямую управляет развитие рынка продаж;
• факторы, отображающие падение предполагаемой цены, если сокращается необходимый срок продаж –экспозиция рыночных торгов;
• привлекательность продукта к инвестициям;
• величина торговой стоимости объекта с конкурирующими продуктами;
• конъектурные данные о рынке на момент продажи продукта;
• маркетинговый уровень и рынка, и продаваемого продукта;

Пример расчета.

Эффективным примером расчета ликвидационной стоимости будет наглядный пример по оценке недвижимости.

Для аргументированных предположений и величине рыночной стоимости конкретного дома, следует проанализировать рынок недвижимости и конкретный объект исследования.

В данном примере объект исследования предлагается банку как залог оплаты взятого кредита.

Период кредитования – 1,5 года (n).

Процентная ставка – 3% ежемесячно (i).

Тип кредитования – равнодольные платежи (n-t).

Рассчитываем ликвидационную стоимость по формуле:

СЛ= [(N-t)/N] * [СР(t) * (1 – RS – RЛ)]/(1 + i)1+n+m

Переведя все в цифры, получится:

СЛ = 1 * [18 782 000 * (1 – 0,055 – 0,1)]/(1 + 0,03)1+1+6

СЛ = 12 529 082 рублей

В конце, расчетные результаты округляются к большему числу:

12,5 миллионов рублей.

Учитывая те факты, что стоимость дома на следующие полгода останется неизменной, банк снизит требования к заемщику по выплатам, имея в залоге оцененную недвижимость.

Ликвидационной стоимостью актива является эквивалент денежной оценки объекта, уменьшенный на величину издержек, связанных с его реализацией (например, затрат на хранение, рекламу, транспортировку и т.п.).

Можно сказать, что ликвидационная стоимость основных фондов – это расчетная сумма, которую может получить компания от продажи актива на текущий момент. Так определяет это понятие МСФО 16.

Поскольку формулировка стоимости предполагает реализацию в короткие сроки, следовательно, такая цена объекта всегда ниже рыночной.

Ситуации, когда встает вопрос об определении ликвидационной стоимости для последующей реализации объектов, могут быть разными – реорганизация компании, констатация морального износа производственных объектов, ликвидация части подразделений и др. Рассмотрим более детально эту категорию стоимости имущества.

Ликвидационная стоимость основных средств формула

В зависимости от ситуаций, возникших на предприятии, ликвидационные стоимости разделяют на виды:

• Краткосрочную (принудительную);
• Долгосрочную (упорядоченную);
• Стоимость неликвидных или не подлежащих реализации активов.

Понятно, что первый вариант предполагает оперативную продажу активов в самые краткие сроки, если, к примеру, компании необходимо рассчитаться с кредиторами как можно скорее. Для подобных продаж характерна минимальная оценка активов, поскольку времени на проведение мероприятий по повышению ликвидности активов у компании не остается.

Долгосрочная ликвидационная стоимость определяется с учетом имеющегося времени для более выгодной продажи активов.

Обычно ее рассчитывают при проведении процедуры банкротства крупных предприятий, когда ставится задача реализовать имущество фирмы по цене, приближенной к рыночной. Для объектов ОС, как труднореализуемых активов, период распродажи достаточно велик.

Обычно он составляет 2 года, за это время продавец может повысить привлекательность активов с целью извлечения максимальной выгоды от продажи.

При определении размера стоимости неликвидных объектов речь идет не о продаже, а о списании с целью уничтожения. Считается, что подобный порядок ликвидации (уничтожение объекта для возведения нового в будущем) для предприятия экономически более выгоден, чем распродажа неликвидного имущества.

Основным фактором, оказывающим влияние на величину ликвидационной стоимости имущества, является срочность или время, определенное для реализации. И здесь действует правило – чем быстрее надо продать актив, тем ниже будет его ликвидационная стоимость.

Хотя в установлении цены не последнее место занимают характеристика продаваемого объекта и место его нахождения.

Например, при реализации добротного задания, выстроенного из качественных материалов и расположенного в перспективном районе, даже в самые короткие сроки владельцу можно рассчитывать на весьма высокую стоимость.

Говоря о ликвидационной стоимости ОС, надо помнить, что они являются труднореализуемыми активами, особенно, если это касается узкоспециализированного оборудования. Сложности реализации таких объектов предполагают значительные потери стоимости.

Кроме того, всегда имеются внешние факторы, от которых зависит расчет стоимости объекта. Это – степень востребованности объекта на рынке, т. е. уровень спроса на него, а также предложения по реализации аналогичных активов.

На практике используют два метода установления ликвидационной стоимости:

Прямой метод предусматривает использование методик:

• сравнения продаж, т. е. сопоставления рассматриваемого объекта с рыночными аналогами;
• корреляционного анализа, т. е. определения уровня влияния на ликвидационную стоимость различных факторов.

Косвенный метод – это расчет стоимости на основе рыночной цены, скорректированной на факторы вынужденной продажи.

В этом случае неизбежен риск в определении величины корректировки (скидки), поскольку она зависит от множества условий — сроков продажи, привлекательности объекта, его характеристик и реалий рынка на текущий момент.

Как правило, корректирующая скидка в среднем составляет 10-35%, достигая иногда и 50% от стоимости актива.

Таким образом, ликвидационная стоимость представляет собой рыночную цену актива, уменьшенную на величину затрат по его выбытию. Но, ликвидация активов – мероприятие последовательное и состоит из следующих этапов:

• Определение балансовой стоимости активов на основе данных бухучета;
• Проведение оценки текущей стоимости каждого объекта (например, сравнив его с аналогами);
• Расчет размера затрат, которые будет нести компания при реализации активов, и обоснование экономической выгоды от ликвидационных операций;
• Разработка графика ликвидации по группам активов;
• Расчет возможной скидки на вынужденную продажу для труднореализуемых активов (ОС).

Лишь реализовав все указанные этапы, компания может организовать мероприятие по продаже или уничтожению активов.

В учетной практике существует необходимость расчета ликвидационной стоимости основных средств. По мнению В.Г.
Гетьмана, ликвидационная стоимость объектов основных средств — это стоимость полезных отходов, полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в определенной оценке. М.А.
Вахрушина определяет ликвидационную стоимость как сумму, которую организация рассчитывает получить за объект основных средств в конце предполагаемого периода его использования за вычетом ожидаемых затрат по ликвидации объекта.

По нашему мнению, показатель ликвидационной стоимости является расчетной величиной.

Ликвидационная стоимость основных средств

Пример расчета стоимости ОС: первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 1310 тысяч рублей.

Срок полезного использования — 10 лет. Возможная рыночная стоимость аналогичного оборудования, бывшего в эксплуатации в течение 10 лет, составляет 300 тысяч рублей. Предполагаемые расходы на продажу (ликвидацию) — 80 тыс. руб. Отсюда ликвидационная стоимость будет равна 220 тысяч рублей (300 тыс. руб. — 80 тыс. руб.).
Расчет ликвидационной стоимости основного средства
Г——————T—————————————————————————————————————————————T———————————————————¬ /N п/п / Наименование показателя / Сумма, тыс. руб.
/ +——————+—————————————————————————————————————————————+———————————————————+ / 1 /Первоначальная стоимость / 1310 / +——————+—————————————————————————————————————————————+———————————————————+ / 2 /Возможная стоимость аналогичного / 300 / / /оборудования, бывшего в эксплуатации в / / / /течение 10 лет / / +——————+—————————————————————————————————————————————+———————————————————+ / 3 /Предполагаемые расходы на ликвидацию, всего: / 80,0 / / / / / / /- оплата труда работников по демонтажу / 40,0 / / /оборудования / / / / / / / /- взносы с заработной платы на социальное / 10,4 / / /страхование работников, занятых при / / / /ликвидации оборудования / / / / / / / /- стоимость услуг по транспортировке / 29,6 / +——————+—————————————————————————————————————————————+———————————————————+ / 4 /Ликвидационная стоимость (п. 2 — п. 3) / 220,0 / +——————+—————————————————————————————————————————————+———————————————————+
Таким образом, ликвидационная стоимость в сумме 220 тысяч рублей представляет собой доход, который организация может получить от реализации основного средства (полезных отходов после ликвидации актива). При формировании ликвидационной стоимости в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

1. Списание расходов по ликвидации объекта основного средства: — дебет счета 91-2 кредит счета 70 — 40 тыс. руб.; — дебет счета 91-2 кредит счета 69 — 10,4 тыс. руб.;

— дебет счета 91-2 кредит счета 23-4 «Автомобильный транспорт» — 29,6 тыс. руб.
2. Отражение дохода от ликвидации объекта основных средств: — дебет счета 62 кредит счета 91-1 — 300 тыс. руб.;
— дебет счета 91-9 кредит счета 99 — 220 тыс. руб.

Ликвидационная стоимость – не что иное, как денежный показатель оценки объекта с учетом величины издержек, связанных с его продажей.

В 2016 году был разработан и утвержден Федеральный стандарт оценки (ФСО №12) под названием «Определение ликвидационной стоимости».
Данный стандарт применяется для оценки объектов в следующих случаях:

• в ходе исполнительного производства;
• в ходе оформления банкротства;
• при разработке программы реорганизации предприятия;
• при финансировании реорганизации предприятия;
• при оценке имущества для целей залога с применением ФСО №9 «Оценка для целей залога»;
• иных случаях отчуждения имущества.

Ликвидационная стоимость недвижимости — это сумма, которую можно получить при продаже объекта недвижимости за определенный срок.
Определяется ликвидационная стоимость в том случае, если объект должен быть отчужден в срок меньший, чем обычный срок экспозиции аналогичного объекта. Иными словами, ликвидационной стоимостью недвижимости называется чистая денежная сумма, которую собственник объекта может выручить при его вынужденной продаже.

Как показывает практика, ликвидационная стоимость возникает при наличии непредвиденных обстоятельств, воздействующих на организацию или рынок.
Важно: Ликвидационная стоимость может определяться не только в случае банкротства, но и в роли предупредительной меры.
Основных причин возникновения ликвидационной стоимости три:

• в ситуации с продажей предметов залога (ликвидационная стоимость необходима кредитору для обоснования максимально низкого порога стоимости залога, так как он является своеобразной гарантией кредитора; характерно ограничение сроков реализации и вынужденная продажа активов);
• ликвидации организации (необходима разработка жесткого плана мер по продаже активов предприятия и исполнению долговых обязательств, в случае принудительной ликвидации сроки продажи активов строго ограничены);
• ускоренной продаже иных активов (ликвидационная стоимость необходима в силу ограничения выделенного времени для реализации активов).

Остаточная стоимость основных средств

При оценке ликвидационной стоимости предприятия может быть использована косвенная и прямая методика расчетов. На выбор методики оказывает влияние тип организации, однако получившиеся результаты будут незначительно отличаться при вычислениях по различным методикам.
В основе прямого расчета лежит сравнительный анализ основных характеристик компании. В первую очередь анализу подвергается объем продаж оцениваемой компании и предприятий-конкурентов.
Затем оцениваются основные показатели производства, после чего делаются выводы о величине оптимальной стоимости.
Существенным недостатком данной методики является отсутствие поправки на сроки реализации.
Однако на основании такого расчета можно сделать выводы о том, насколько ликвидационная стоимость отличается от среднерыночной стоимости на подобную организацию.

Косвенный метод позволяет рассчитать ликвидационную стоимость с учетом рыночной цены. Для этого необходимо сначала вычислить номинальную цену и размер скидки, связанный со сроками реализации. Основная сложность в применении данной методики расчетов заключается в вычислении размера скидки, так как на него оказывает влияние множество факторов, в том числе и субъективных.

Внимание: Согласно данным статистики, средний размер скидки на отечественном рынке лежит в диапазоне от 20 до 50 процентов.
Наиболее часто косвенную методику используют эксперты для определения господствующих тенденций на рынке и расчета адекватной цены вынужденной реализации.
При ликвидации организации по причине ее банкротства специалисты настоятельно рекомендуют учитывать следующие нюансы оценки:

• оценка имущества может осуществляться, как целого комплекса;
• оценка может производиться аукционным способом (каждый объект продается отдельно).

Наиболее распространенная и элементарная формула для вычисления ликвидационной стоимости объекта считается такова:

P(ликвидации) = P(рынка) * (1-К),

P(ликвидации)– ликвидационная стоимость основных средств,

P(рынка) – стоимость основных средств на рынке,

K – предположительный просчет в случае принужденной ликвидации или продажи продукта.

Схема расчета ликвидационной стоимости основного средства.

Показатели ликвидационной стоимости рассчитываются по данной схеме:

Продукт, прошедший амортизацию, может быть допущен к эксплуатации.	Основные средства прошли амортизацию, но не могут быть допущены к эксплуатации.
Ликвидационная стоимость основного средства.
Стоимость аналогичного продукта на рынке, прошедшим в эксплуатации.	Стоимость отходов от продукта, пригодных к дальнейшему использованию.
Расходы на уничтожение основного средства.

В основе методики расчета ликвидационной стоимости ОС – положение о предельной величине ликвидационной стоимости любого продукта (имущества), которая обеспечивает его моментальную продажу. К примеру, публичный торг никак не станет фактором мгновенной продажи. Все потому, что созданные законодательством регламентированные сроки огласки будущего торга не позволят заключить и закончить сделку купли-продажи ранее фактической даты аукциона.

Определяют несколько методов для оценки ликвидационной стоимости объекта:

• Прямой метод – базируется на сравнениях подобных продуктов с конкретным. Часто применяют и корреляционно-регрессионный анализ – расчет зависимости окончательной рыночной стоимости от периода пользования, учитывая данные за прошедшее время или по таким же данным аналогичных продуктов. В результате, фиксируется формула-уравнение, по которому и рассчитывается ликвидационная стоимость основных средств.стоит отметить, прямой метод не очень распространен.
• Косвенный метод предназначен для расчета ликвидационной стоимости, использую математические формулы. Окончательная стоимость продукта считается функциональной, – стоимость зависит от периода эксплуатации, рыночной оценки и времени на продажи. Таких формул существует несколько вариантов, но все они, в конце концов, покажут одинаковый результат расчета.

Трудности расчета и оценки ликвидационной стоимости путем любого метода:

• уровнем ликвидности продукта напрямую управляет развитие рынка продаж;
• факторы, отображающие падение предполагаемой цены, если сокращается необходимый срок продаж –экспозиция рыночных торгов;
• привлекательность продукта к инвестициям;
• величина торговой стоимости объекта с конкурирующими продуктами;
• конъектурные данные о рынке на момент продажи продукта;
• маркетинговый уровень и рынка, и продаваемого продукта;

Пример расчета.

Эффективным примером расчета ликвидационной стоимости будет наглядный пример по оценке недвижимости.

\r\n\r\n

К основным средствам относится актив, то есть имущество организации, для которого выполняются четыре условия:

\r\n\r\n

\r\n\t
1. Объект предназначен для использования в производстве, при выполнении работ или оказании услуг; для управленческих нужд, либо для сдачи в аренду.

\r\n\t

2. Объект предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев (либо обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).

\r\n\t

3. Последующая перепродажа объекта не предполагается.

\r\n\t

4. Объект способен в будущем принести экономическую выгоду.

\r\n

\r\n\r\n

Примеры основных средств: здания и сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, компьютеры, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь, племенной скот, многолетние насаждения и проч.

\r\n\r\n

Кроме того, в составе основных средств учитываются земельные участки, вода, недра и прочие природные ресурсы, а также капитальные вложения в арендованное имущество и на коренное улучшение земель.

Ликвидационная стоимость основных средств – как рассчитать

\r\n\r\n

Чтобы принять объект ОС к учету, бухгалтер должен определить его первоначальную стоимость. Это величина затрат на приобретение, сооружение и изготовление основного средства. В первоначальную стоимость, в частности, входят:

\r\n\r\n

\r\n\t
• сумма, перечисленная поставщику;

\r\n\t

• плата за доставку и за приведение в состояние, пригодное для использования;

\r\n\t

• оплата работ по договорам строительного подряда;

\r\n\t

• стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с покупкой ОС;

\r\n\t

• вознаграждение посредника, через которого приобретен объект ОС;

\r\n\t

• таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте основного средства;

\r\n\t

• государственная пошлина, перечисленная в связи с покупкой объекта;

\r\n\t

• иные затраты, непосредственно связанные с объектом.

\r\n

\r\n\r\n

Обратите внимание: первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 120 000 руб., в том числе НДС 20% — 20 000 руб. К первоначальной стоимости нужно отнести только 100 000 руб. (120 000 — 20 000), а сумму НДС учесть отдельно.

\r\n\r\n

Общехозяйственные расходы (зарплата администрации, бухгалтеров, аренда офиса и проч.), как правило, не относятся к первоначальной стоимости. Исключение составляет ситуация, когда такие затраты связаны не со всей организацией, а только с данным основным средством (к примеру, премия, начисленная инженеру за настройку нового оборудования).

\r\n\r\n

В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения. Так, изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

\r\n\r\n

\r\n\r\n

Все расходы на приобретение, сооружение и изготовление основного средства учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В итоге здесь формируется величина, равная первоначальной стоимости. В момент, когда объект принят к учету в качестве ОС, бухгалтер списывает данную величину в дебет счета 01 «Основные средства».

\r\n\r\n

Не существует четких правил относительно того, когда именно объект нужно переводить в состав основных средств. Поэтому компании вправе самостоятельно установить этот момент и зафиксировать его в учетной политике. Чаще всего основное средство ставят на баланс на дату ввода в эксплуатацию, либо на дату, когда объект готов к эксплуатации (например, после успешного тестирования).

\r\n\r\n

После того, как основное средство принято к учету, бухгалтер должен его амортизировать, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта. Исключение предусмотрено лишь для земельных участков и объектов природопользования. Такие ОС не подлежат амортизации, потому что их потребительские свойства со временем не изменяются.

\r\n\r\n

Согласно правилам бухучета существует четыре способа амортизации: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

\r\n\r\n

Тот или иной способ устанавливается не для отдельного основного средства, а для группы однородных объектов, например, транспортных средств, зданий и проч. Выбранный метод необходимо применять в течение всего срока полезного использования объекта, изменить метод нельзя.

\r\n\r\n

К слову, в налоговом учете действуют иные правила. Там предусмотрено всего два метода: линейный и нелинейный. Тот или иной способ устанавливается не для группы, а для всех объектов, принадлежащих организации, причем выбранный метод амортизации можно менять.

\r\n\r\n

Чтобы избежать расхождений, многие компании по возможности устанавливают и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейный метод. Для его применения необходимо рассчитать годовую норму амортизации. Она равна 100%, деленным на количество лет полезного использования. Так, если срок полезного использования равен пяти годам, то годовая норма составит 20% (100%: 5 лет). Затем первоначальную стоимость объекта необходимо умножить на норму, и получится годовая сумма амортизационных отчислений.

\r\n\r\n

Вне зависимости от того, какой способ амортизации применяет компания, бухгалтер ежемесячно должен сделать проводку на сумму, равную величине годовых амортизационных отчислений, деленной на 12. В дебете проводки стоит «затратый» счет, в кредите — счет 02 «Амортизация основных средств».

\r\n\r\n

Добавим, что начинать амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект принят к учету и отражен на счете 01. Прекращать амортизацию следует при выбытии основного средства, либо после полного погашения его стоимости. Приостановить амортизацию нельзя, кроме случаев консервации сроком более трех месяцев и ремонта, модернизации или реконструкции объекта продолжительностью более 12 месяцев.

\r\n\r\n

Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта. В бухгалтерском балансе необходимо указать именно остаточную стоимость, а данные о первоначальной стоимости и амортизации сообщить в пояснениях.

\r\n\r\n

Проведение переоценки — это право, а не обязанность организации. Другими словами, компания может от переоценки отказаться. Если же соответствующее решение принято, то переоценивать ОС придется ежегодно по состоянию на 31 декабря. Переоценку проводят в отношении всех основных средств, входящих в группу однородных объектов.

\r\n\r\n

В результате переоценки стоимость объекта может быть либо уменьшена (уценка), либо увеличена (дооценка). Измененная стоимость называется восстановительной.

\r\n\r\n

Результаты уценки бухгалтер отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

\r\n\r\n

Проводки будут следующие:

\r\n\r\n\r\n

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 — отражена сумма уценки объекта
\r\nДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91 — отражена сумма корректировки амортизации, сделанной по итогам уценки.

\r\n\r\n\r\n

Если в последующие периоды этот же объект будет вновь дооценен на ту же сумму, то величину дооценки нужно показать по кредиту счета 91.

\r\n\r\n

Результаты дооценки бухгалтер зачисляет в добавочный капитал и отражает по кредиту счета 83.

\r\n\r\n

Проводки будут следующие:

\r\n\r\n\r\n

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83 — отражена сумма дооценки объекта
\r\nДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02 — отражена сумма корректировки амортизации в результате дооценки.

\r\n\r\n\r\n

Если в последующие периоды этот же объект будет уценен, то сумму уценки необходимо отнести на уменьшение добавочного капитала и отразить по дебету счета 83. Уценку, которая по величине превышает первичную дооценку, нужно частично списать на уменьшение добавочного капитала, а оставшуюся сумму отразить по дебету счета 91.

\r\n\r\n

По основным средствам, которые ежегодно переоцениваются, сумма амортизации рассчитывается исходя из восстановительной, а не первоначальной стоимости.

\r\n\r\n

Остаточной или балансовой стоимостью называют разность изначальной стоимости собственности предприятия, а также общей суммы накопленной амортизации.

Также некоторые специалисты называют ей общей ценой актива на отчетный период, который остался для списания на затраты организации.

Определение данного показателя в бухгалтерском балансе позволяет выявить, а также оценить степень износа имущества предприятия. Поэтому по итогу расчётов и проведения оценки, руководство компании может организовать бизнес — план по модернизации и ремонту оборудования.

Многие неопытные бухгалтера путают понятие рыночной стоимости и остаточной стоимости, поэтому их расчеты в большинстве случаев не верны.

Подробнее рассмотрим каждое из понятий:

• Остаточная стоимость не позволяет рассчитать текущую рыночную цену, так как с ее помощью можно определить процент от изначальной цены;
• Рыночной называют сумму, которую готов заплатить потребитель за товар. При этом она может быть в несколько раз выше остаточной.

Определение применяется в отношении основных средств. Для этого бухгалтер рассчитывает общую сумму данного актива за определенный период. Эта процедура является необходимой, так как данный параметр является налоговой базой для формирования налога на имущество предприятия. Также его нередко используют для определения эффективности эксплуатации основного фонда в производстве товаров и услуг и в проведении общего анализа состояния производства.

Основные средства производства — это совокупность материального имущества предприятия, которое может быть представлено в натуральной форме.

Данная собственность организации используется для производства товаров и услуг в течение долгого срока эксплуатации.

Существуют определенные параметры, которые характерны для фондов:

• Данная разновидность актива применяется организацией для создания или реализации продукта труда с целью получения выгоды в виде прибыли;
• Срок эксплуатации собственности предприятия должен превышать 1 год;
• Общая цена должна быть выше 100 000 рублей;
• Основным средствам предприятия относят то имущество, которое руководство предприятия в течение долгого времени не планирует передавать другим организациям.

Таким образом, к основным средствам предприятия могут относиться производственные здания, транспорт, оборудование, необходимое для производства продуктов труда, приборы и устройства измерения, применяющиеся в лаборатории.

Данная разновидность актива предприятия может использоваться как:

• Личная собственность предприятия, которая впоследствии может быть продана, сдана в аренду другой организации;
• Имущество, которая была арендована организацией;
• Имущество, которое было передано в пользование предприятием по доверенности или полностью перепродано.

Одной из важнейших характеристик основных средств является то, что они могут определяться и оцениваться по изначальной стоимости, восстановительной или остаточной:

• К первому типу относится общая стоимость фактических расходов компании, которые были направлены на покупку, производство фонда;
• Восстановительной называют общую сумму, которая была получена после проведения переоценки остаточной стоимости;
• Расчёт остаточной считается важнейшим показателем, так как именно по данному критерию основные средства отражаются в балансе.

Рассмотрим подробнее, как правильно определить остаточную цену в бухгалтерском балансе.

Помимо определения налоговой базы, расчет остаточной стоимости необходимо также в таких случаях как:

• при проведении сделки купли — продажи, обмена;
• при оформлении кредитного займа под сдачу имущества в залог;
• при определении суммы страховой выплаты;
• при проведении реструктуризации по причине банкротства компаний.

Для определения существует формула для расчета показателя. Она является наиболее распространенной, так как для этого не потребуется дополнительных знаний и расчетов:

ОС = ПС – СА, где

• ОС — это остаточная для основных средств предприятия;
• ПС — Это первоначальная цена основных средств;
• СА — общая сумма амортизации, которая приходится на дату определения остаточной стоимости.

Как же она может рассчитываться по другой формуле. Данный способ используется специалистами реже. Несмотря на это он отлично подходит для определение стоимости имущества, срок эксплуатации которого зависит от объема производства:

ОС = (ПС – АП) – АО x n, где

• ОС — остаточная стоимость основных средств предприятия;
• ПС — это первоначальная цена;
• АП — общая сумма амортизационной премии;
• АО — сумма амортизационных отчислений за один месяц;
• n — общее количество месяцев, в течение которых основное средство применялось для производства товаров и услуг.

Для начала необходимо рассчитать общую сумму амортизации основных средств, которая приходится на дату отчётного периода.

В том случае, если вы уже ранее определяли, посмотреть показатель можно в разделе «Накопленная амортизация». Если вам только предстоит ее рассчитывать, то можно воспользоваться одним из представленных методов:

• Линейный способ расчёта;
• Нелинейный способ расчета;
• Метод расчёта по сумме числа лет;
• Метод уменьшающегося остатка;
• Производственный способ расчета амортизации.

Стоит отметить, что при расчете остаточной стоимости многие бухгалтера параллельно рассчитывают ликвидационную. При правильном расчете первый показатель будет больше, чем второй.

Переоценка остаточной цены основных средств является необходимой операцией на любом предприятии. Она проводится в конце отчётного года. Таким образом, сотрудник бухгалтерии подготавливает полный отчет и проводит подробную оценку для формирования определенной суммы, необходимой для восстановления или модернизации средств предприятия. При этом важным параметром является приведение полученного результата к актуальному курсу на рынке сбыта.

Также оценка позволяет дополнительно перепроверить данные, которые формировались в течение длительного времени.

Переоценку средств можно проводить только для того имущества, которое находится в собственности предприятия.

После того, как была проведена переоценка, необходимо определить остаточную цену. Ее можно получить по формуле:

Ос = Вс – Са, где

• Ос — остаточная стоимость основного средства;
• Вс — его восстановительная цена;
• Са — общая сумма амортизации.

В случае переоценки, восстановительная цена основного фонда будет являться изначальной.

В бухгалтерском балансе проведение переоценки будет выражено в виде амортизации. Оно означает перенос общей цены основного средства на тот продукт труда, который создается организацией. Таким образом, предприятие может сформировать определенную статью финансов, которые будут работать на повышение основного фонда компании.

Ликвидационная стоимость (Residual value)

Стоимость предприятия подразделяется на три основных типа:

1. Утилизационная. Представляет собой отрицательный показатель, так как не планируется реализация объектов недвижимости и собственности. Они или списываются, или уничтожаются. Требуется это для того, чтобы организовать новую организацию с более высокими экономическими показателями. Почему стоимость является не нулевой, а отрицательной? Списание и уничтожение собственности потребует определённых денежных затрат;
2. Ликвидационная. Предполагает выручку от реализации в определённые сроки;
3. Принудительная. Обычно предполагает упразднение в рамках судебного процесса. То есть, продажа осуществляется в самое краткое время. Иногда вся собственность реализуется на одном аукционе. Поэтому ликвидационная стоимость также будет минимальный.

От разновидности будет зависеть объём предполагаемой выручки. Чем меньше сроки реализации, тем меньшую сумму получат учредители.

Ликвидационная стоимость определяется по следующей формуле:

С ликвидационная = С рыночная * (1 – коэффициент корректировки)

Коэффициент корректировки составляет от нуля до одного. Если реализация вынужденная, нужно поставить единицу. Требуется это для того, чтобы результаты были объективными, так как, при вынужденной продаже, ликвидационная стоимость будет меньше.

Если экономика производства стабильна, можно брать в расчёт рыночную стоимость. Однако в кризисные моменты она не будет актуальна. Настоящая цена окажется сильно заниженной. Эксперту потребуется отыскать все факторы, по которым цена занижается, и установить её в соответствии с этими условиями. Из-за этой сложности, в ситуации кризиса, применяется косвенная оценка.

Почему недостаточно одной лишь оценки производственных мощностей? Даже в том случае, если предприятие имеет дорогое оборудование, перечень объектов недвижимости, если на них не будет большого спроса, продажа по реальной стоимости окажется невозможной. Эксперту требуется изучить не только саму организацию, но и экономическую ситуацию в сфере её деятельности, сравнить предприятие с конкурентами.

На результаты ликвидации влияют два фактора – общая экономическая ситуация, а также состояние компании. Даже если организация конкурентоспособна, в условиях кризиса продать её по высокой цене будет невозможно. Если же экономичная ситуация стабильна, но компания отстаёт от своих конкурентов или сфера её деятельности потеряла свою актуальность, это негативно скажется на результатах подсчётов.

Нахождение объективной стоимости требуется не только для ликвидации, но и для того, чтобы учредители знали объективную ситуацию относительно своего предприятия. Это позволит наметить дальнейшие пути развития.

Оценка ликвидационной стоимости предполагает следующие виды:

• Оценка целого комплекса предприятия;
• Оценка аукционным методом, при котором происходит расчёт каждого объекта недвижимости.

Первый способ применяется реже, так как у полного производственного комплекса будет меньше покупателей из-за его высокой цены. Даже в том случае, если она будет минимальной, круг потенциальных приобретателей максимально сужен. Если требуется реализация объекта недвижимости в краткие сроки, такой метод не подходит. Для его продажи необходимо больше времени.

Аукционный метод более выгоден, так как, в этом случае, появляется больший круг потенциальных покупателей.

Можно продать все предметы недвижимости, и итоговая их стоимость будет выше относительно комплексной продажи. При этом методе изначально исключается та собственность, которую не удастся реализовать.

Это имущество, которое потребуется списать, уничтожить, является дополнительной строкой расходов.

Оценка предметов собственности предприятия происходит по их остаточной цене, сроку эксплуатации, первоначальной стоимости. Объём ЛС зависит от технического состояния, уровня спроса на оборудование. Если оценить нужно здания, в расчёт берётся их расположение, число собственников.

При нахождении стоимости требуется также вычесть некоторые показатели. В частности, это затраты на ликвидацию. Они включают в себя затраты на работу компании до её упразднения, выплаты по зарплатам и выходным пособиям. Данные вычисления производятся в том случае, если реализуется полный производственный комплекс. Из чего складывается стоимость ликвидации ООО, мы писали в отдельной статье.

Определение ЛС крайне важно для предпринимателей.

Руководство компании может заказать анализ цены для следующих целей:

• Привлечение покупателей, которым выгодно приобретать имущество по ЛС;
• Принятие решения о дальнейшем развитии компании, включая варианты с реорганизацией.

Уровень точности расчётов зависит от квалифицированности специалистов. Они должны проанализировать множество факторов и вывести результат, максимально приближенный к действительности.

Определение ЛС крайне важно для предпринимателей. Однако система расчётов не является полноценной. Во многом, она оценивается на субъективных факторах, интуитивных догадках, что значительно влияет на объективность полученного результата.

Ещё сложнее проводить расчёт в кризисных условиях, так как требуется вносить немалые коррективы. При нестабильной экономической ситуации потенциальных потребителей меньше, а это значит, что скидка при реализации должна быть достаточно большой.

Зачем ещё предпринимателям нужно знать ликвидационную стоимость фирмы, вы сможете узнать из этого видео:

Для получения максимально реалистичной картины рекомендуется применять все методики оценки с их последующим сравнением. Это позволит найти действительные результаты, которые позволят грамотно и быстро провести ликвидацию.

В целях оценки ликвидационной стоимости необходимо знать вид, которому она принадлежит. На практике выделяют несколько направлений этого параметра:

• краткосрочная (принудительная) ЛС: продажа активов осуществляется в оперативном порядке, когда, к примеру, имеется необходимость в быстром расчете по долгам;
• среднесрочная цена: продажа собственности происходит в рамках более длительного периода с соблюдением последовательности действий (при стандартной процедуре банкротства);
• ЛС, образующаяся в ходе списания активов, не являющихся ликвидными, или не подлежащими реализации: в этом случае речь идет не о реализации активов, а об их списании.

На основании этих параметров и происходит определение ликвидационной стоимости.

Списание основных средств с нулевой остаточной стоимостью

Данное направление, предназначенное для оценивания активов, подразумевает определение их цены на базе рыночных критериев. Они берутся в качестве базы и подлежат корректировке в зависимости от срочности реализации и требования кредиторов.

Это направление используется в рамках ситуаций, при которых у компании отсутствует возможность использования прошлого опыта в части соответствующих операций. Этот вариант используется в ситуациях, когда у организации не имеется возможности применения прошлого опыта по соответствующим сделкам.

Именно так и подсчитывается стоимость активов фирмы в рамках ликвидационного процесса.

Проводки по ОС

Учет основных средств и нематериальных активов

Проводки по списанию основных средств

Проводки по приобретению основных средств

Учет поступления основных средств

Ликвидационной стоимостью актива является эквивалент денежной оценки объекта, уменьшенный на величину издержек, связанных с его реализацией (например, затрат на хранение, рекламу, транспортировку и т.п.). Можно сказать, что ликвидационная стоимость основных фондов – это расчетная сумма, которую может получить компания от продажи актива на текущий момент. Так определяет это понятие МСФО 16. Поскольку формулировка стоимости предполагает реализацию в короткие сроки, следовательно, такая цена объекта всегда ниже рыночной.

Ситуации, когда встает вопрос об определении ликвидационной стоимости для последующей реализации объектов, могут быть разными – реорганизация компании, констатация морального износа производственных объектов, ликвидация части подразделений и др. Рассмотрим более детально эту категорию стоимости имущества.

Основным фактором, оказывающим влияние на величину ликвидационной стоимости имущества, является срочность или время, определенное для реализации. И здесь действует правило – чем быстрее надо продать актив, тем ниже будет его ликвидационная стоимость.

Хотя в установлении цены не последнее место занимают характеристика продаваемого объекта и место его нахождения. Например, при реализации добротного задания, выстроенного из качественных материалов и расположенного в перспективном районе, даже в самые короткие сроки владельцу можно рассчитывать на весьма высокую стоимость. Говоря о ликвидационной стоимости ОС, надо помнить, что они являются труднореализуемыми активами, особенно, если это касается узкоспециализированного оборудования. Сложности реализации таких объектов предполагают значительные потери стоимости.

Кроме того, всегда имеются внешние факторы, от которых зависит расчет стоимости объекта. Это – степень востребованности объекта на рынке, т. е. уровень спроса на него, а также предложения по реализации аналогичных активов.

На практике используют два метода установления ликвидационной стоимости:

• прямой;
• косвенный.

Прямой метод предусматривает использование методик:

• сравнения продаж, т. е. сопоставления рассматриваемого объекта с рыночными аналогами;
• корреляционного анализа, т. е. определения уровня влияния на ликвидационную стоимость различных факторов.

Косвенный метод – это расчет стоимости на основе рыночной цены, скорректированной на факторы вынужденной продажи. В этом случае неизбежен риск в определении величины корректировки (скидки), поскольку она зависит от множества условий — сроков продажи, привлекательности объекта, его характеристик и реалий рынка на текущий момент. Как правило, корректирующая скидка в среднем составляет 10-35%, достигая иногда и 50% от стоимости актива.

Таким образом, ликвидационная стоимость представляет собой рыночную цену актива, уменьшенную на величину затрат по его выбытию. Но, ликвидация активов – мероприятие последовательное и состоит из следующих этапов:

• Определение балансовой стоимости активов на основе данных бухучета;
• Проведение оценки текущей стоимости каждого объекта (например, сравнив его с аналогами);
• Расчет размера затрат, которые будет нести компания при реализации активов, и обоснование экономической выгоды от ликвидационных операций;
• Разработка графика ликвидации по группам активов;
• Расчет возможной скидки на вынужденную продажу для труднореализуемых активов (ОС).

Лишь реализовав все указанные этапы, компания может организовать мероприятие по продаже или уничтожению активов.

Наиболее распространен расчет по формуле:

ЛС = РС х (1 – К_вп) – З_р

где РС – рыночная стоимость объекта,

З_р – затраты по реализации,

К_вп – коэффициент вынужденных продаж, который вычисляется с учетом всех факторов.

Например, установлено, что объект будет оптимально продаваться со скидкой 30%, значит показатель (1 – К_вп) будет равен 0,7 (1 – 0,3).

Если рыночная цена актива составляет 100 000 руб., то ликвидационная будет равна 70 000 руб. (100 000 х (1 – 0,3)). При наличии расходов по реализации актива полученное значение будет уменьшено на сумму расходов.

Величина ликвидационной стоимости компании определяется по формуле:

ЛС = (ДС + 3/4ДЗ +1/2ТМЦ) – О

где ДС – денежные средства фирмы,

ДЗ – дебиторская задолженность,

ТМЦ – товары и запасы,

О – все обязательства.

Этот показатель рассчитывают пользователи при приобретении акций компании, инвестировании в ее развитие и т. п. Полученный результат дает возможность правильно оценить состояние компании.