Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как расчитать величину акциза на пива». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Плательщиками акциза на пиво выступают организации, предприниматели или частные лица. В каких случаях возникает обязательство оплаты налога? Во-первых, если работа компании связана с подакцизным товаром. Это любые действия, совершаемые с пивом. К ним относятся: дарение, покупка, перемещение, продажа, производство и разлив.
Во-вторых, при изготовлении и сбыте напитка частная пивоварня и пивоваренный завод обязаны платить акциз на напиток. И предприниматель, купивший готовые солодовые сорта для дальнейшей реализации, покупает акциз.
Разлив пива в тару признан законом частью производственного процесса, поэтому продавец обязан платить налог. В третьих, акцизное обязательство возникает при таможенных операциях с пивом.
Импорт и экспорт хмельного напитка облагается налогом.
Средние дистилляты – смеси углеводородов в жидком состоянии плотностью не более 930 кг/куб. м при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 мм ртутного столба. Эти смеси получаются в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев.
Бензол – жидкость, которая содержит в своей массе 99 процентов соответствующего простейшего ароматического углеводорода (подп. 12 п. 1 ст. 181 НК).
Параксилол (ортоксилол) – жидкость, которая содержит в своей массе 95 процентов соответствующего изомера ксилола или диметилбензола (подп. 12 п. 1 ст. 181 НК).
Нефтяное сырье – смесь углеводородов, которая состоит из одного компонента или нескольких компонентов:
В соответствии с законодательством Российской Федерации, предприятия, которые реализуют или перерабатывают алкоголь, нефть, табак, природный газ или бензин, должны уплатить акциз в государственную структуру.
Для того чтобы правильно оформить документацию и своевременно произвести оплату, стоит знать основные законы, ставки и формулы.
Независимо от совершаемых операций, налогоплательщики должны производить необходимые расчеты акциза по итогам налогового периода. Предприятия, которые занимаются производством алкогольной продукции, обязаны вносить авансовые платежи.
Размер авансовых платежей рассчитывается исходя из объема закупаемых товаров и соответствующей налоговой ставки.
Как уже говорилось, акцизный сбор устанавливается в отношении наиболее востребованных товаров. Этот налог направлен на наполнение государственного или местного бюджета.
Акциз нашел широкое применение в разных странах мира. Начисление и уплата акцизов происходит согласно с правилами гл.22 НК РФ.
Налогооблагаемая база определяется по каждому товару отдельно (ст.187 НК РФ). Список подакцизной продукции утвержден ст.181 НК РФ.
Акциз имеет много общего с налогом на добавленную стоимость. Однако этот налог распространяется на всю стоимость подакцизной продукции, тогда как НДС охватывает лишь часть цены товара.
Независимо от совершаемых операций, налогоплательщики должны производить необходимые расчеты акциза по итогам налогового периода. Предприятия, которые занимаются производством алкогольной продукции, обязаны вносить авансовые платежи.
Размер авансовых платежей рассчитывается исходя из объема закупаемых товаров и соответствующей налоговой ставки.
Уплата аванса производится до 15 числа налогового периода. После чего налогоплательщики должны отчитаться перед фискальным органом.
Что касается платежного поручения, то здесь в графе «Целевое назначение» обязательно должно быть указано «Авансовый платеж акциза».
Уплата основной суммы налога производится по факту реализации подакцизной продукции, но, не позже 25 числа месяца, что следует за прошедшим налоговым периодом (ст.204 НК РФ).
В отдельных случаях акциз уплачивается 1 раз в квартал (см. подзаголовок «Основные моменты»). При этом сумма налога, определенная для уплаты за вино должна быть уменьшена на величину сбора, уплаченного ранее на территории страны за этиловый спирт.
По общим правилам уплата акцизного сбора осуществляется по месту регистрации налогоплательщика или по месту изготовления подакцизных товаров.
На сигареты приходится около 90% акцизных поступления от всей табачной продукции. Для этого вида налогооблагаемых товаров законодатель определил комбинированную налоговую ставку (ст.187.1 НК РФ).
\r\n\r\n
Юридические лица, индивидуальные предприниматели (ИП), импортеры и экспортеры, которые совершают операции, облагаемые акцизами. На практике в роли плательщиков акцизов выступают производители, переработчики и импортеры подакцизной продукции. Перекупщики не платят акцизы.
\r\n\r\n
Обратите внимание: организации и ИП, совершающие облагаемые акцизами операции, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения и уплату единого сельхозналога. Что касается налогоплательщиков ЕНВД, то они не освобождены от акцизов и начисляют их так же, как компании и предприниматели на общей системе налогообложения.
\r\n\r\n
Этиловый спирт и продукция, которая содержит более 9% такого спирта. Исключение составляют лекарства, а также ветеринарные препараты в емкостях не более 100 мл. Еще одно исключение — парфюмерно-косметические средства с долей этилового спирта до 80% включительно (при наличии пульверизатора — до 90% включительно), разлитые во флаконы до 100 мл., а также парфюмерно-косметическая продукция с долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл. включительно.
\r\n\r\n
Кроме того, под акцизы подпадает алкогольная продукция, пиво, табачные изделия (в том числе предназначенные для потребления путем нагревания), легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), дизельное топливо, моторные масла, автомобильный и прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксил, авиационный керосин, природный газ, а также электронные системы доставки никотина и жидкости для них.
\r\n\r\n
\r\n\r\n
При перемещении подакцизных товаров внутри компании-производителя, если целью перемещения является изготовление других подакцизных товаров. Здесь есть исключение: от акцизов не освобождается передача спирта для изготовления алкоголя и другой спиртосодержащей подакцизной продукции.
\r\n\r\n
Помимо этого акцизы не начисляют экспортеры, которые предоставили в налоговую инспекцию определенные документы.
\r\n\r\n
Чтобы получить освобождение по любому из вышеупомянутых оснований, необходимо вести раздельный учет операций, подпадающих и не подпадающих под акцизы.
\r\n\r\n
\r\n\r\n
Существует три вида ставок акцизов: специфические, адвалорные и комбинированные.
\r\n\r\n
Специфические (твердые) представляют собой фиксированную сумму за единицу измерения. Именно специфические ставки утверждены для всех подакцизных товаров кроме сигарет и папирос. Например, для игристых (шампанских) вин в 2020 году действует ставка в размере 40 руб. за один литр.
\r\n\r\n
Адвалорные ставки установлены в виде процента от стоимости товара. В настоящее время такой вид ставок не применяется.
\r\n\r\n
Комбинированные (смешанные) ставки имеют две составляющие: специфическую и адволарную. Смешанные ставки утверждены для сигарет и папирос. В частности, по папиросам в 2020 году акциз рассчитывается по ставке 1 966 руб. за одну тысячу штук плюс 14,5% расчетной стоимости* (но не менее 2 671 руб. за одну тысячу штук).
\r\n\r\n
Значения акцизных ставок ежегодно пересматриваются. Сейчас установлены ставки на 2020, 2021 и 2022 годы.
\r\n\r\n
\r\n\r\n
Нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку акциза. База рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизных товаров и зависит от установленной для него ставки. В случае твердой ставки база — это объем продукции в натуральном выражении (например, 1 000 литров шампанских вин). Для комбинированных ставок база — это объем в натуральном выражении плюс расчетная стоимость (например, 100 000 папирос плюс их стоимость, равная 690 000 руб.). Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки, то он должен определить единую базу и применить к ней наибольшую из ставок.
\r\n\r\n
База рассчитывается по итогам налогового периода, который равен одному календарному месяцу. Может так случиться, что база, определенная производителями, переработчиками и импортерами алкогольной и спиртосодержащей продукции, меньше объема, отраженного ими в системе ЕГАИС. В такой ситуации акцизы нужно расчитывать исходя из данных этой системы.
\r\n\r\n
Налогоплательщик предъявляет сумму акциза покупателю (за исключением операций с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом), а при изготовлении подакцизных товаров из давальческого сырья — собственнику такого сырья. Иными словами, покупатель или давалец должен оплатить не только стоимость продукции и сумму НДС, но и акцизы. Их величина в общем случае выделяется отдельной строкой в первичных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах. Если плательщик акцизов совершает операции, освобожденные от данного налога, на «первичке» и счетах-фактурах надо сделать надпись «без акциза». При розничной продаже акцизы включаются в цену изделия, но на ярлыках, в ценниках и чеках не выделяются.
\r\n\r\n
Организации, начислившие и предъявившие покупателю акцизы, могут отнести их на расходы, а предприниматели — включить в состав профессиональных вычетов.
\r\n\r\n
Если покупатель не будет использовать приобретенные подакцизные товары для производства другой подакцизной продукции, то акцизы, перечисленные поставщику или заплаченные на таможне, необходимо включить в стоимость товара.
\r\n\r\n
Если покупатель направит приобретенную подакцизную продукцию для производства другой подакцизной продукции и включит в состав расходов (профессиональных вычетов), то входные акцизы следует принять к вычету**. Это же правило действует для давальцев и изготовителей. Вычет возможен не всегда, а лишь в ситуации, когда ставка акциза по товарам, направленным на производство, и ставка по произведенной продукции, определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
\r\n\r\n
Вычет означает, что при уплате налога организация или ИП может уменьшить сумму начисленных акцизов на величину входных акцизов.
\r\n\r\n
Здесь действует важное правило: принимать акцизы к вычету можно только после их фактической уплаты. Право на вычет следует подтвердить первичными документами по сделке, входящими счетами-фактурами (при импорте — грузовыми таможенными декларациями) и бумагами, подтверждающими перечисление акциза продавцу.
\r\n\r\n
Если по итогам месяца сумма вычета превысила величину начисленных акцизов, разницу можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть из бюджета.
\r\n\r\n
Изменение ставок акцизов на алкоголь является одним из элементов государственного регулирования, осуществляемого не только в целях пополнения бюджета, но и в рамках сохранения здоровья граждан от пагубного употребления алкоголя.
За последние годы ставки акцизов на алкоголь неуклонно растут — снижение акциза на алкоголь в 2016 году также не происходило (см. схему ниже).
Ставки акцизов на алкогольную продукцию указаны в ст. 193 НК РФ. Акцизы на алкогольную продукцию 2016–2017 установлены с учетом индексации, предусмотренной п. 6.2.1 Основных направлений налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов, одобренных Правительством РФ 01.07.2014.
С другими документами нормативного характера, принимаемыми Правительством РФ в налоговой сфере, вас познакомят размещенные на нашем портале сообщения:
«Правительство утвердило коды бытовых услуг»;
«Правительство готовит меры по снижению задолженности по зарплате»;
«Правительство уточнило порядок определения среднего дневного заработка для исчисления пособий».
При установлении размеров ставок акцизов на 2016–2017 годы учитывалась необходимость замедления темпов индексации ставок на алкогольную и спиртосодержащую продукцию (АССП) с учетом проводившейся в предыдущие годы индексации ставок на АССП темпами, опережающими инфляцию.
Ставки «алкогольных» акцизов на 2016–2017 годы вы можете увидеть на расположенной ниже схеме.
Закон от 05.04.2016 № 101-ФЗ внес в главу 22 «Акцизы» существенные дополнения и поправки, способствующие совершенствованию процесса взимания акцизов. Не обошли эти изменения и «алкогольные» акцизы.
Среди основных посвященных «алкогольным» акцизам вопросов можно назвать:
установление возможности представления налоговикам одной банковской гарантии, позволяющей освободиться экспортерам АССП одновременно от авансового акциза и процедуры перечисления акциза при продаже вывозимой за пределы РФ АССП (в соответствии с таможенной процедурой экспорта);
определение особых требований к такой объединенной банковской гарантии (к ее сроку и др.);
регламентация действий налоговиков в процессе контроля за исполнением обязательств, обеспечиваемых банковской гарантией;
расширение возможностей электронного документооборота при передаче налоговикам реестров документов (таможенных деклараций, товаросопроводительных и иных документов) вместо их копий;
запрет на вычет по акцизам в ситуации возврата АССП.
С разнообразными законодательными нововведениями знакомьтесь с помощью размещенных на нашем сайте материалов:
«Онлайн-кассы с 2017 года — закон принят»;
«Закон о профстандартах с 2016 года — последние изменения»;
«Порядок идентификации клиента в банке по закону 115-ФЗ».
Если коммерсант производит только один вид подакцизной АССП, при расчете «алкогольного» акциза ему достаточно воспользоваться формулой следующего вида:
А = ОРП × СА – ВА,
где:
А — сумма акциза на АССП к уплате;
ОРП — объем реализованной АССП;
СА — ставка акциза по конкретному виду АССП;
ВА — вычет акциза.
Если производится несколько видов АССП и применяются разные ставки акцизов, вышеуказанная формула для расчета «алкогольного» акциза усложняется:
А = (ОРП1 × СА1 + ОРП2 × СА2 + ОРП3 × СА3 + …) – ВА,
где:
ОРП1, ОРП2, ОРП3… — объем реализованной АССП по ее видам, для которых установлены разные ставки акцизов;
СА1, СА2, СА3… — ставки акцизов по соответствующим видам АССП.
О применяемых формулах в экономических и финансовых расчетах расскажут материалы, подготовленные специалистами нашего сайта:
«Порядок расчета дебиторской задолженности — формула»;
«Как рассчитать собственный оборотный капитал (формула)?»;
«По какой формуле и как рассчитать рентабельность?».
Как рассчитать акциз на алкогольную продукцию в 2016 году по указанным формулам, расскажем в следующем разделе.
Применим описанные в предыдущем разделе формулы на примерах.
Пример 1
В декабре 2016 года ООО «Спиртпром» изготовило и продало алкогольную продукцию (доля этилового спирта в конечном продукте — 40%) в объеме 640 л. Ставка акциза для данной продукции составляет 500 руб. за 1 л безводного этилового спирта. Сумма акциза по использованному при изготовлении продукции приобретенному ранее этиловому спирту — 2 240 руб.
Рассчитаем сумму «алкогольного» акциза к уплате по следующему алгоритму:
Пример 2
ООО «Пиво+» производит несколько разновидностей пива. В январе 2017 года оно изготовило и реализовало 896 бутылок пива емкостью 0,5 л, из которых:
Начисленный акциз составил: 553 308 руб. (512 бут. × 0,5 л × 96 руб. × 0 + 216 бут. × 0,5 л × 114 руб. × 21 руб./л + 168 бут. × 0,5 л × 121 руб. × 29 руб./л).
Вычеты в данном примере не рассматриваются.
Акцизы на алкогольную продукцию ежегодно повышаются. В 2016–2017 годах акцизы вновь проиндексированы по сравнению с предыдущим периодом в рамках проводимой государством акцизной политики, направленной на пополнение бюджета, и с учетом необходимости сохранения здоровья граждан от пагубного употребления алкоголя.
Расчёт акцизов и НДС: ставки в 2015 году, примеры и льготные условия Юридические лица и индивидуальные предприниматели, занимающиеся внешнеторговыми операциями с определёнными категориями товаров, обязаны выплачивать акциз при перемещении подакцизной продукции через границу РФ.
Ниже мы рассмотрим главные функции и виды акцизов в зависимости от объекта налогообложения. Выясним ставки акцизов на 2015 год и уточним условия предоставления льгот и преференций налогоплательщикам акцизов, воспользуемся формулами расчёта акцизов и ещё одного налога — НДС, приведём примеры расчётов.
Что такое акцизы и как рассчитывается Акцизы относятся к косвенным налогам. Их плательщики — организации и предприниматели, перемещающие подакцизную продукцию через границу РФ. Но, этот налог входит в стоимость подакцизных товаров, поэтому бремя налогоплательщика ложится на конечного потребителя.
Облагаются акцизами товары, спрос на которые не меняется из-за понижения или повышения стоимости. Устанавливается это косвенное налогообложение для перераспределения средств со сверхприбыли в бюджет страны или для защиты национальной продукции путём обложения акцизами импортных товаров. Начинающим участникам ВЭД будет полезно узнать, как вообще происходит расчёт таможенных платежей. Об этом мы писали в прошлой статье, но, вернёмся к нашей теме.
Особенность акциза состоит в том, что он приспособлен к государственному регулированию произведенной продукции.
При этом акцизный сбор распространяется на конкретный перечень товаров массового потребления, что относит его к категории индивидуальных косвенных налогов. Уплата акциза является обязательной на всей территории России.
Ключевыми элементами налогообложения являются:
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
размер налога;
порядок расчета;
сроки уплаты акциза.
Плательщиками акцизного сбора являются лица установленные ст.179 НК РФ. Объектом налогообложения принято считать операции, связанные с подакцизной продукцией.
К их числу относятся:
Реализация товаров изготовленных в России.
Продажа конфискованного имущества.
Передача произведенной продукции владельцам предоставленного давальческого материала.
Предоставление произведенных товаров для дальнейшего изготовления неподакцизной продукции, кроме этилового спирта.
Передача продукции для личных нужд внутри страны.
Предоставление товарной массы в уставный фонд предприятия.
Передача произведенной продукции участнику, выходящему из состава учредителей организации;
Предоставление изготовленных товаров для дальнейшей переработки.
Ввоз товаров на территорию страны.
Прием этилового спирта организацией, которая имеет свидетельство на производство продукции неспиртосодержащего характера.
Получение прямогонного бензина организацией, у которой есть свидетельство для его переработки.
Под акцизное налогообложение не подпадает:
Передача товарной массы между структурными подразделениями юридического лица для последующего изготовления новой продукции.
Реализация товаров, размещенных под таможенной процедурой экспорта за пределами страны.
Первичное отчуждение конфискованной продукции, по которой был заявлен отказ в пользу государства и определенной для промышленной переработки.
Чтобы получить освобождение от уплаты акциза при совершении первых двух видов операций, налогоплательщику необходимо обеспечить их раздельный учет.
В зависимости от категории подакцизной продукции, налоговым периодом считается календарный месяц или квартал. Налоговые ставки по указанным товарам утверждены ст.193 НК РФ.
Порядок исчисления акцизного налога определяется по каждому виду налогооблагаемой продукции (ст.194 НК РФ).
Как уже говорилось, акцизный сбор устанавливается в отношении наиболее востребованных товаров. Этот налог направлен на наполнение государственного или местного бюджета.
Акциз нашел широкое применение в разных странах мира. Начисление и уплата акцизов происходит согласно с правилами гл.22 НК РФ.
Налогооблагаемая база определяется по каждому товару отдельно (ст.187 НК РФ). Список подакцизной продукции утвержден ст.181 НК РФ.
Под налогообложение подпадает:
этиловый спирт;
алкогольная и табачная продукция;
легковые автомобили и мотоциклы;
бензин, дизтопливо, авиационный керосин;
моторные масла;
параксилол;
печное топливо;
природный газ.
Не облагаются акцизным сбором:
лекарственные препараты;
продукция ветеринарного назначения;
парфюмерно-косметические препараты;
виноматериалы.
Акциз имеет много общего с налогом на добавленную стоимость. Однако этот налог распространяется на всю стоимость подакцизной продукции, тогда как НДС охватывает лишь часть цены товара.
Акциз входит в тройку основных косвенных налогов, обеспечивающих наполнение бюджета страны. Общая часть налоговых поступлений, которая приходиться на акцизный сбор составляет 20%.
В то же время налог действует только в отношении ограниченного количества подакцизной продукции. Кроме того, ставки акциза разделяются по группам товаров.
На сигареты приходится около 90% акцизных поступления от всей табачной продукции. Для этого вида налогооблагаемых товаров законодатель определил комбинированную налоговую ставку (ст.187.1 НК РФ).
Другими словами, к товарной единице одновременно применяется твердая ставка акциза и адвалорная. На остальную продукцию этой категории распространяются дифференцированные налоговые ставки.
При этом акцизом облагается даже курительный табак, так как он может полностью заменить сигареты. Налогооблагаемой базой является стоимость одной сигареты или килограмм табака.
Фабрики, которые занимаются производством табачной продукции, обязаны вносить авансовые платежи. Такой подход обеспечивает полноту уплаты акцизного сбора за каждую единицу товара.
Дополнительным видом обеспечения уплаты акциза может выступить банковская гарантия. Для исчисления суммы налога изначально нужно определить размер налоговой ставки.
Как исчислить акциз при импорте подакцизных товаров Налогообложение товаров определенных групп таких, как алкоголь и сигареты при транспортировке их через границу имеет свои особенности.
Ввоз:
Налог погашается в полном размере, если изделия произведены для внутреннего пользования в принимающей стране.
Если продукция была ранее вывезена из страны и налогоплательщик был избавлен от некоторых сборов, то при повторном ввозе на территорию РФ он обязан погасить ранее упраздненные для него выплаты.
В госбюджет не поступают средства от товаров, находящихся в таможенном режиме транзита, склада, повторного вывоза, duty free, а также предназначенные для утилизации.
В случае когда продукция подлежит уничтожению и/или переработке налог не уплачивается, если товары были вывезены в свободную зону в определенный срок.
При экспорте товаров, упомянутых в статье Налогового кодекса как подакцизных действуют другие правила.
Вывоз:
Налогоплательщик может рассчитывать на полное возмещение выплаченного ранее акциза при повторном вывозе продукции.
Если экспорт изделий с акцизной маркой осуществляется в других таможенных режимах освобождение от уплаты акциза и/или возмещение ранее внесенных сумм не производятся.
Тонкости выплаты или возврата суммы акциза определяется в соответствии с таможенным правом.
Товары считаются реализованными, если право собственности на них перешло от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Для целей исчисления акцизов к реализации приравниваются следующие операции:
безвозмездная передача права собственности на подакцизные товары или использование подакцизных товаров при натуральной оплате (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ);
недостача подакцизных товаров в части, превышающей нормы естественной убыли (п. 4 ст. 195 НК РФ).
При реализации (передаче) подакцизного товара акциз начислите в день отгрузки (передачи) покупателю (получателю) товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ, письмо Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-06/03).
Если организация продает товары в розницу, то датой реализации для целей исчисления акцизов признается дата передачи товаров подразделению, которое осуществляет розничную продажу (п. 2 ст. 195 НК РФ).
Исключением является случай реализации товаров, переданных в залог, если они с момента заключения договора залога находились у залогодержателя. В таком случае начислить акциз можно только после проведения публичных торгов. Это объясняется тем, что при заключении договора залога товары передаются залогодержателю не с целью реализации (ст. 337 ГК РФ).
Если обязанность по уплате акциза связана с обнаружением недостачи товаров, датой реализации является дата обнаружения недостачи. При этом акцизом облагается то количество недостающего товара, которое превышает нормы естественной убыли (п. 4 ст. 195 НК РФ).
По операциям передачи товаров, произведенных из давальческого сырья, акциз начисляется на дату подписания акта приема-передачи таких товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ).
Акциз начислите по всем операциям, дата реализации (передачи) которых относится к текущему месяцу (п. 5 ст. 194, ст. 192 НК РФ).
Ситуация: в какой момент нужно начислить акциз при реализации товаров через посредника?
При реализации товаров по посредническим договорам акциз начислите в момент передачи товаров посреднику.
Объясняется это так.
При реализации произведенных подакцизных товаров возникает объект обложения акцизами (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Реализацией товаров признается передача права собственности на товары (на возмездной или безвозмездной основе) от одного лица к другому (п. 1 ст. 39 НК РФ). То есть в общем случае датой реализации считается дата перехода права собственности.
Вместе с тем, для целей исчисления акцизов дата реализации подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи) (п. 2 ст. 195 НК РФ).
Таким образом, если условиями договора предусмотрен переход права собственности, начислять акциз нужно на дату отгрузки товаров в рамках исполнения такого договора независимо от даты перехода права собственности на него или дату оплаты. Этот вывод подтверждается письмом Минфина России от 14 января 2010 г. № 03-07-06/03.
При реализации товаров через посредников право собственности на товары сохраняется за производителем до момента продажи их посредником (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ).
Однако передаются они посреднику с целью их реализации, в результате которой право собственности от производителя перейдет непосредственно к покупателю. Поэтому на основании изложенных выше норм начислить акциз нужно на дату отгрузки товаров посреднику.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 октября 2008 г. № 03-07-06/87.
Акцизом облагаются подакцизные товары, реализуемые на территории РФ. Обязанность по уплате этого налога лежит на его производителе.
Налог начисляется по 3 единым ставкам, которые установлены на территории России (ст.193 НК):
Твердая (специфическая) – неизменная сумма на каждую единицу реализуемой продукции.Адвалорная – проценты от общей стоимости товара.Комбинированная – использование специфической и адвалорной ставок одновременно.
Акциз рассчитывается на дату проведения операции с подакцизным товаром. Датой начисления налога следует считать:
При оптовой продаже – день передачи продукции покупателю.
При розничной продаже – дата передачи товара предприятию розничной торговли с целью последующей реализации.
При передаче товара в залог — налог начисляется в день проведения торгов. В остальное время залог налогом не облагается, так как он не является передачей товара для реализации.
При недостаче – в день обнаружения недостачи. Налогом облагается только та часть продукции, которая выше нормы естественной убыли.
При передаче товара владельцу давальческого сырья – в день составления акта приёма-передачи.
При реализации товара через посредника – день передачи товара посреднику.
Каждый налогоплательщик обязан по окончании налогового периода самостоятельно рассчитать сумму акцизного налога к уплате в бюджет. Сумма исчисленного налога передаётся продавцом покупателю подакцизной продукции для последующей оплаты.
Во всех расчётных документах (чеках, реестрах, счёт-фактурах) сумма налога выделяется в отдельную строку.
Исключениям являются продукты, реализуемые за границами Российской Федерации и нефтепродукты. Если реализуются товары, не подлежащие обложению акцизным налогом, то в документах ставится отметка «Без акциза».
Рассчитанные продавцом акцизные налоги, предъявляемые покупателю, относятся к расходам, подлежащим вычету при начислении налога на прибыль.
Рассчитать акциз можно несколькими способами.
При твердой ставке акциз (А) равен: А = К х С, где К – количество реализованных товаров, С – фиксированная (твёрдая) ставка.
Пример . Завод «КВА» изготовил 1300 л. пива и передал его фирме «Алия» для последующей продажи. Сумма акциза, которую обязан выплатить завод «КВА» составляет: 1300 х 30 = 39 000 руб.
Немного сложнее рассчитать акциз на сигареты. Это делается по формуле: А = (О х ТС) + (ОС х АС), в которой:
А – акциз;
О – общее количество реализованных продуктов;
ТС – специфическая (твёрдая) ставка;
ОС – общая сумма, вырученная за реализацию продуктов;
АС – адвалорная ставка.
Пример . Табачная фабрика «Легат» выпустила 4 000 пачек сигарет, по 20 штук сигарет в одной пачке. Цена одной пачки – 70 руб. Все изготовленные сигареты куплены сетью магазинов за 280 000 рублей.
Размер акциза к выплате в бюджет:
Размер налога по твёрдой ставке: 4 000 х 20 х 1 = 80 000 руб.
Размер по адвалорной ставке: (70 х 4 000) х 10 % = 28 000 руб.
80 000 + 28 000 = 108 000 руб.
Минимальная ставка на 1000 сигарет составляет 1500 рублей. Полученная рассчитанная сумма налога не может быть меньше минимально установленной ставки, поэтому табачной фабрике необходимо выплатить в бюджет 150 000 рублей, а не полученную при расчёте сумму.
Порядок исчисления акциза рассматривается в ст. 194 НК РФ. Размер акцизного налога равен произведению налоговой ставки по акцизу и налоговой базы на конкретный товар. Налоговая база устанавливается отдельно на каждый вид подакцизной продукции, которая реализуется или передаётся, и зависит от установленных на этот товар ставок налогообложения (статья 187 НК):
При специфической ставке налогообложения налоговая база равна объёму всей реализованной подакцизной продукции в натуральном выражении.
При адвалорной (процентной) ставке база равна стоимости всех реализованных товаров без НДС и акцизов.
При комбинированной ставке (которые состоят из твёрдой и адвалорной ставок) твёрдая (специфическая) ставка умножается на количество реализованных товаров в натуральном выражении и к полученному значению прибавляется процентная доля наибольшей розничной стоимости реализованных товаров, которые подлежат расчёту по адвалорной ставке.
Если какие-то части выручки получены в иностранной валюте, то перед определением базы её следует перевести в рубли по курсу Центробанка на дату проведённой операции с данным товаром. В налоговую базу не могут быть внесены средства от проведённых операций с продукцией, не подлежащей акцизному налогообложению.
Пример 1. Если пивзавод за истекший налоговый период реализовал 850 литров пивной продукции, то именно эта величина будет налоговой базой.Пример 2 . При производстве и реализации табачной продукции налоговая база (Н) определяется следующим образом: Н = А х В, где А – цена одной пачки сигарет, В – количество реализованной продукции.
Как правильно рассчитать таможенные платежи при импорте товаров, смотрите в видео ниже:
Налог распространяется не только на сигареты с фильтром. Акциз действует на разновидности табака, на электронные устройства для курения и на курительные жидкости. Табак, за который платят налоговый сбор:
Нюхательный.
Жевательный.
Трубочный.
Курительный.
Кальянный.
Папиросный.
Для сигарет (с фильтром и без).
Фабрики-изготовители покупают акцизные марки на табачную продукцию на этапе сбыта в торговые сети. Табак в качестве сырья не подвержен налоговой нагрузке. Электронные устройства постоянного использования и одноразовые экземпляры совместно с никотиновыми жидкостями попали под действие закона с 2017 года. В тот момент, когда стали пользоваться популярностью у курильщиков и молодежи.
Тарифы отчислений в бюджет по табаку и изделиям для курения установлены действующим законодательством. Их принимает и запускает в работу Правительство страны.
Ставки ежегодно обновляются, вступают в силу с 1 января наступившего года. Некоторые тарифы повышаются дважды в год, некоторые один раз, а некоторые раз в полтора-два года.
Торговля табачными изделиями реже остается без повышения.
Акциз на табачную продукцию 2018 года:
Все разновидности табака по цене 2 772 рубля за килограмм.
Одна сигара 188 рублей.
За тысячу сигарилл, кретека и биди 2 671 рубль.
За килограмм нагревательного табака 5 280 рублей.
Один курительный электронный девайс 44 рубля.
Жидкая заправка для электронного устройства за 11 рублей миллилитр.
На тысячу сигарет и папирос с 1 января 1 562 рубля, а с 1 июля 1 718 рублей. С процентной ставкой 14,5 расчетной стоимости. Эта разновидность акциза рассчитывается по двум ставкам одновременно (твердой и адвалорной).
Акциз на сигареты в России 2018 года не вырос дважды. Налог не увеличивался полтора года, повышение произошло только во втором полугодии. Ставка оставалась неизменной с января 2017.
Акцизная марка на сигареты печатается на фабрике Гознак. Она нужна для маркировки ввозимых в страну и произведенных на территории РФ табачных изделий. Акцизная марка с наименованием товара клеится на зарубежные товары, а специальная – на изделия с никотином российского производства. Марка подтверждает подлинность продукции за счет защитных признаков.
Акцизные марки печатаются на бумаге с водяным знаком двух тонов. С указанием страны (Россия), гербом и подписью акцизная марка. Бумага пронизана двумя видами защитных волокон.
Нанесена химическая защита, которая меняет цвет в ультрафиолетовых лучах. Наименование товара совпадает с содержимым пачки и с количеством или весом изделий.
На марке присутствует капсулированный люминофор – отражающая поверхность.
Правовая основа взимания НДС и акцизов — Студопедия Отчисление в бюджет от никотиновых изделий платят производители, импортеры и дистрибьюторы. Каждый налогоплательщик формирует налоговую декларацию на основе количества товара, с которым работал на протяжении отчетного месяца. Провести платеж нужно до 25 числа следующего месяца. Для производителей по месту производства изделий.
Производитель платит налог на основании факта передачи продукции другому подразделению или реализации в торговую сеть. Отчитывается в налоговый орган каждый месяц об операциях, проведенных с подакцизными табачными изделиями.
Импортер совершает подакцизную операцию ввоза табака и таможенная декларация – это отчет о дате сделки. Этот отчетный акт содержит информацию о количестве акцизного товара, по которому оплачивается налог. Если сделки происходят ежемесячно, соответственно и акциз платят каждый месяц. Одним платежом, ведь для импортера не установлены авансовые акцизные выплаты.
Для продавцов табака в отчетной системе фигурирует акт приема-передачи табачных изделий. На его основе дистрибьютор ежемесячно высчитывает акцизную нагрузку. Продавец приобретает никотиновую продукцию у производителей или импортеров. Оплачивает налог, соблюдая принятый срок, до 25 числа следующего месяца.
VIDEO
Дистрибьютор, импортер и производитель будут высчитывать налоговую нагрузку от количества операций с акцизным товаром за месяц. Для табака, электронных сигарет и жидкостей отчисление в бюджет считается по формуле:
Налог = Количество товара * Твердая ставка
Для папирос и сигарет используют расширенную формулу с двумя ставками:
Отчисление в бюджет = (Объем продукции * Твердая ставка) + (Стоимость изделий * Адвалорная ставка)
Допустим, импортер за январь 2019 года ввез на территорию РФ 7 кг. жевательного табака, 2 тысячи электронных сигарет и 300 мл. курительной жидкости. Каждый товар рассчитывается отдельно, ставки на них отличаются.
7 кг. * 3 050 рублей = 21 350 рублей.
2 000 шт. * 48 рублей = 96 000 рублей.
300 мл. * 12 рублей = 3 600 рублей.
Суммируем налог по каждому изделию и получаем 120 950 рублей. Импортер оплатит высчитанный акциз до 25 февраля 2019.
Насколько сложнее рассчитывается налог на сигареты? Предположим, производитель в феврале 2019 года передал 2 500 тысячи сигарет отделу продаж. Стоимость пачки с 20 сигаретами 120 рублей. Это значит, что 125 пачек сигарет будут стоить 15 тысяч рублей.
Налог = (2 500 * 1 890 / 1 000) + (15 000 * 14,5 / 100%)
Получаем акцизное отчисление с сигарет 6 900 рублей. Оплатить налог производитель должен до 25 марта 2019. Приведенные примеры показывают, как правильно считать налог на продукцию, содержащую никотин и сопутствующие товары.
В главе 22 Налогового кодекса РФ приведены все критерии, типы ставок и вычетов. В статье 194 НК РФ сформировано несколько видов налоговых ставок : специфические (твердые), адвалорные (в процентах) и комбинированные.
Специфическая ставка формируется путем умножения налоговой базы на налоговую ставку.Адвалорная ставка учитывает часть наибольшей стоимости изделий.Комбинированные рассчитываются путем суммирования вышеуказанных ставок.
Товары считаются реализованными, если право собственности на них перешло от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Для целей исчисления акцизов к реализации приравниваются следующие операции:
безвозмездная передача права собственности на подакцизные товары или использование подакцизных товаров при натуральной оплате (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ);
недостача подакцизных товаров в части, превышающей нормы естественной убыли (п. 4 ст. 195 НК РФ).
Акциз на алкоголь: суть понятия и зачем он нужен Акцизом называют пошлину, которая установлена государством для производителей алкогольных напитков, табачных изделий и ряда других товаров. Но сегодня мы остановимся подробнее только на налоге для производителей алкоголя.
Кроме того, акцизы в России включены в стоимость товаров, а значит и потребитель оплачивает их. Если же подакцизная продукция реализуется в розницу, сумма акциза не выделяется.
Так для чего же нужны акцизы? Ответ прост: чтобы государство получало прибыль от изготовления продукции, которая популярна у населения. А также, по словам экспертов, повышение акцизов – действенная мера в борьбе с излишним употреблением алкоголя.
Негативные стороны:
Увеличение объемов незаконно ввозимого алкоголя;
Риск увеличения продаж заведомо некачественных алкогольных напитков.
Акциз на автомобили в 2018 году: ставки, расчеты, примеры
Реализация алкогольных напитков в границах РФ, осуществляемая ее производителем;
Реализация продукции, которая была конфискована по приговору суда;
Передача алкоголя изготовителем в уставный капитал предприятия;
Экспорт в границах таможенной территории РФ.
Кто платит акцизы Для начала уточним, что те, кто продает алкоголь оптом, плательщиками акциза не являются.
В других случаях его платят:
НДС, так же как и акциз – это косвенный сбор. Но между ними есть принципиальные различия, о которых поговорим подробнее.
Начисление НДС происходит на гораздо больший объем товаров. Также им облагаются и услуги, которые оказывает плательщик. В свою очередь, акцизы устанавливают только на товары;
Следующее отличие заключается в том, что акциз – это реальная нагрузка на предпринимателя, а при уплате НДС, если с умом пользоваться вычетами, нагрузку можно существенно уменьшить;
Ставку по акцизам не всегда возможно компенсировать, используя вычет;
Акцизы, в отличие от НДС оказывают серьезное влияние на рентабельность компании.
Акцизы в России начали действовать с 1991 года. Основные элементы, из которых формируется акциз – это база, объект и ставка налогообложения.
Специфическая;
Комбинированная;
Адвалорная.
Специфическая
Представленная в фиксированной сумме за 1 единицу товара. Применяется чаще всего.
Адвалорная
Она едина для всей страны и устанавливается в процентном соотношении к подакцизному товару. Слабость ее в том, что каждый раз нужно рассчитывать таможенную стоимость продукции.
Комбинированная
Сочетает в себе специфическую и адвалорную ставки.
Далее рассмотрим размер акцизов на алкогольную продукцию, представив информацию в виде таблицы. А затем проведем небольшой сравнительный анализ.
Акцизы на алкоголь в 2019 году:
Вид продукции
2019 год
Размер налоговой ставки
2018 год
Размер налоговой ставки 2017 год (с 01.01.)
Этил. спирт, который реализуют компании, занимающиеся производством космет. или парфюм. продукции
1 литр / 0 руб.
1 литр / 0 руб.
Этил. спирт, который реализуют компании, не уплачивающие авансовые платежи по акцизу
1 литр – 107 руб.
1 литр – 107 руб.
1 литр – 107 руб.
Алкоголь, в котором более чем 9% спирта (без учета пива и игристого вина)
1 литр – 523 руб.
1 литр – 523 руб.
1 литр – 523 руб.
Алкоголь, в котором менее чем 9% спирта (без учета пива и игристого вина)
1 литр – 418 руб.
1 литр – 418 руб.
1 литр – 418 руб.
Вино, без учета игристого
1 литр – 5 руб.
1 литр – 5 руб.
1 литр – 36 руб.
1 литр – 36 руб.
Пиво, в котором до 0,5% спирта
1 литр – 0 руб.
1 литр – 0 руб.
Пиво, в котором от 0,5% до 8,6 % спирта
1 литр – 21 руб.
1 литр – 21 руб.
Пиво, в котором более 8,6%
1 литр – 39 руб.
1 литр – 39 руб.
Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.
Этиловый спирт – основной источник прибыли от применения акцизных сборов.Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.
Сравнивая ставки за несколько лет, мы видим, что в 2019 году они остались практически на уровне 2018 г.
Как это отразилось на ценах на алкоголь в различных торговых сетях, посмотрим ниже.
Акцизы на алкоголь планируется повысить лишь с 2020г. на:
Продукцию, содержащую этиловый спирт свыше 9% до 544 руб., сейчас акциз равен – 523 руб.
Продукцию, содержащую этиловый спирт менее 9% до 435 руб., против 418 руб., действующей ставки на 2018г.
Вина – ставка акциза будет 19 руб. за литр, сейчас она 18 руб.
Этиловый спирт, реализуемый компаниями, не уплачивающими авансовые платежи по акцизу до 111 руб. за литр. Сейчас ставка акциза равна 107 руб. за литр.
Вконтакте
Facebook
Google+
Одноклассники
Похожие записи:
